會計經(jīng)驗(yàn)：營改增相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行口徑有哪些

營改增相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行口徑有哪些營改增相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行口徑有哪些

法規(guī)①

《國務(wù)院關(guān)于做好全面推開營改增試點(diǎn)工作的通知》（國發(fā)明電〔2016〕1號）要求，絕不允許為了短期利益和局部利益，搞回溯性清稅，甚至弄虛作假收過頭稅。禁止個別企業(yè)等假借營改增之名刻意曲解政策、趁機(jī)漲價謀取不當(dāng)利益。

通知要求，全面推開營改增試點(diǎn)部際聯(lián)席會議要按照國務(wù)院賦予的職責(zé)，主動做好綜合協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌推進(jìn)相關(guān)工作。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府要對本行政區(qū)域全面推開營改增試點(diǎn)工作負(fù)總責(zé)，政府主要負(fù)責(zé)同志要切實(shí)擔(dān)負(fù)起第一責(zé)任人的責(zé)任。

地方各級政府都要嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律，絕不允許為了短期利益和局部利益，搞回溯性清稅，甚至弄虛作假收過頭稅。此類問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理，對不應(yīng)征收的稅收必須立即退付給納稅人，超出合理增幅部分的稅收要相應(yīng)扣回。

有關(guān)部門要強(qiáng)化監(jiān)督約談，禁止個別企業(yè)等假借營改增之名刻意曲解政策、趁機(jī)漲價謀取不當(dāng)利益。要確保全面推開營改增試點(diǎn)后順利實(shí)施調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案。要堅決避免違背市場規(guī)律的不合理行政干預(yù)，不得限制企業(yè)跨區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營、操縱企業(yè)增加值地區(qū)分布，嚴(yán)禁以各種不當(dāng)手段爭奪稅源，防止形成地方保護(hù)和市場分割，破壞全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。

法規(guī)②

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26號）明確，5月1日后，暫定在2-3年的過渡期內(nèi)，中央地方各分享增值稅的50%。具體內(nèi)容為：

（一）以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)。

（二）所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍。

（三）中央分享增值稅的50%。

（四）地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。

（五）中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保地方既有財力不變。

（六）中央集中的收入增量通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對中西部地區(qū)的支持力度。

法規(guī)③

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），補(bǔ)充明確了營改增試點(diǎn)期間勞務(wù)派遣服務(wù)等政策的執(zhí)行口徑。

勞務(wù)派遣服務(wù)可按5%征收率簡易計稅

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策明確

2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）x3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）x5%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

人力資源外包服務(wù)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳增值稅

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

以經(jīng)營租賃方式出租土地按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳增值稅

納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

不動產(chǎn)和有形動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)納稅事項(xiàng)明確

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第二條有關(guān)規(guī)定適用的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。

法規(guī)④

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號），明確了若干營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策。

其中明確，對中國農(nóng)業(yè)銀行納入三農(nóng)金融事業(yè)部改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。并發(fā)布了享受增值稅優(yōu)惠的涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)清單，具體如下：

1、法人農(nóng)業(yè)貸款

2、法人林業(yè)貸款

3、法人畜牧業(yè)貸款

4、法人漁業(yè)貸款

5、法人農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)貸款

6、法人其他涉農(nóng)貸款（煤炭、煙草、采礦業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他類的法人涉農(nóng)貸款除外）

7、小型農(nóng)田水利設(shè)施貸款

8、大型灌區(qū)改造

9、中低產(chǎn)田改造

10、防澇抗旱減災(zāi)體系建設(shè)

11、農(nóng)產(chǎn)品加工貸款

12、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料制造貸款

13、農(nóng)業(yè)物資流通貸款

14、農(nóng)副產(chǎn)品流通貸款

15、農(nóng)產(chǎn)品出口貸款

16、農(nóng)業(yè)科技貸款

17、農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力建設(shè)

18、農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)

19、農(nóng)產(chǎn)品流通設(shè)施建設(shè)

20、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

21、農(nóng)村飲水安全工程

22、農(nóng)村公路建設(shè)

23、農(nóng)村能源建設(shè)

24、農(nóng)村沼氣建設(shè)

25、其他農(nóng)村生活基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

26、農(nóng)村教育設(shè)施建設(shè)

27、農(nóng)村衛(wèi)生設(shè)施建設(shè)

28、農(nóng)村文化體育設(shè)施建設(shè)

29、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境建設(shè)

30、個人農(nóng)業(yè)貸款

31、個人林業(yè)貸款

32、個人畜牧業(yè)貸款

33、個人漁業(yè)貸款

34、個人農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)貸款

35、農(nóng)戶其他生產(chǎn)經(jīng)營貸款

36、農(nóng)戶助學(xué)貸款

37、農(nóng)戶醫(yī)療貸款