會計實務：什么是避稅籌劃

什么是避稅籌劃避稅籌劃如下所示：

避稅籌劃和節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃也不同，它是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，我們稱之為“非違法”。正由于此，避稅籌劃也就存在一定的風險，有可能被稅務機關認定為“逃稅”。

由于避稅籌劃是以非違法的手段達到規(guī)避納稅義務的目的。因此在相當程度上它與逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導致國家財政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會腐敗，故避稅需要通過反避稅加以抑制。但避稅與逃稅有本質差別，逃稅是非法的，它是依靠非法的手段，達到少交稅或不交稅的目的，因此對逃稅應加大打擊和依法處罰力度，而對避稅只能采取措施堵塞漏洞，如加強立法和征管等，一般不能依法制裁。

究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，這完全取決于一國的國內法，沒有超國界的統(tǒng)一標準。因而會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，即：在甲國為非法的事，在乙國也許是天經地義的合法行為。所以，離開了各國的具體的法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷哪一項交易、哪一項業(yè)務、哪一種情況是非法的。換句話說，有時候很難在避稅與逃稅之間，甚至避稅與節(jié)稅之間劃一條涇渭分明的界線。在有些國家，任何使法律意圖落空的做法都被認為是觸犯了法律，在這樣的國家中，逃稅與避稅之間的界線就更加模糊。

其實避稅的非違法性是從法律而言，就經濟影響而言，非違法的避稅與非法的逃稅之間的區(qū)別就毫無意義了，因為兩者同樣減少了財政收入，同樣歪曲了經濟活動水平。因此，反避稅的深層次理由源于經濟而非法律。此外，提倡政府反避稅還有一層好處在于：要求政府制定出更為嚴格的稅法，高質量的稅法是在納稅人“鉆空子”的過程中產生的。

因此，提倡反避稅至少有以下三點好處：

1.有利于保證稅收收入增長。

2.有利于經濟活動的“公平”和“公正”

3.有利于高質量稅法的產生

通過以上分析，可將避稅籌劃的概念和特征歸納如下：

所謂“避稅籌劃”是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上，通過掌握相關會汁知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。

其特征有：

1.非違法性

逃稅是違法的，節(jié)稅是合法的，只有避稅處在逃稅與節(jié)稅之間，屬于“非違法”性質。

2.策劃性

逃稅屬于低素質納稅人的所為，而避稅者往往素質較高，通過對現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，這就是所謂的策劃性。

3.權利性

避稅籌劃實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利，保護既得利益的手段。避稅并沒有，也不會，也不能不履行法律規(guī)定的義務，避稅不是對法定義務的抵制和對抗。

4.規(guī)范性

避稅者的行為較規(guī)范，往往是依據(jù)稅法的漏洞展開的。

這里，應當看到，逃稅與避稅雖然都是對已發(fā)生的應稅經濟行為的納稅責任的規(guī)避，但是兩者存在一些區(qū)別。

1．經濟方面

·經濟行為上

逃稅是對一項已發(fā)生的應稅經濟行為全部或部分的否定，而避稅只是對某項應稅經濟行為的實現(xiàn)形式和過程進行某種人為的解釋和安排，使之變成一種非稅行為。

·稅收負擔上

逃稅是在納稅人的實際納稅義務已發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當或不合法的手段逃避其納稅義務，結果是減少其應納稅款，是對其應有稅收負擔的逃避，而不能稱之減輕。而避稅是有意減輕或解除稅收負擔的，只是采取正當或不正當?shù)氖侄危瑢洕顒拥姆绞竭M行組織安排。

·稅基結果上

逃稅直接表現(xiàn)為全社會稅基總量的減少，而避稅卻并不改變全社會的稅基總量，而僅僅造成稅基中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分轉移。故逃稅是否定應稅經濟行為的存在，避稅是否定應稅經濟行為的原有形態(tài)。

2．法律方面

·法律行為上

逃稅是公然違反、踐踏稅法，與稅法對抗的—種行為。它在形式上表明納稅人有意識地采取謊報和隱匿有關納稅情況和事實等非法手段達到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有欺詐的性質。在納稅人因疏忽和過失而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并非具備故意隱瞞這一主觀要件，但其疏忽過失本身也是法律不允許的。

避稅是在遵守稅法、擁護稅法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞進行的稅負減輕和少納稅的實踐活動。盡管這種避稅也是出自納稅人的主觀意圖，但在形式上它是遵守稅法的。

·法律后果上

逃稅行為是法律上明確禁止的行為，因為一旦被有關當局查明屬實，納稅人就要承擔相應的法律責任。在這方面，世界上各個國家的稅法對隱瞞納稅事實的逃稅行為都有處罰規(guī)定。根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，有關當局可以對當事人作出行政、民事以及刑事等不同性質的處罰。所謂情節(jié)的輕重，一般取決于逃稅行為造成的客觀危害以及行為本身的惡劣程度。

避稅在通過某種合法的形式實現(xiàn)其實際納稅義務時，與法律規(guī)定的要求，無論從形式上或實際上都是吻合的，因而它一般受到各國政府的默許和保護，政府對其所采取的措施，只能是不斷修改與完善小關稅法，堵塞可能為納稅人所利用的漏洞。

·對稅法的影響上

逃稅是公然違反稅法，無論逃稅的成功與否，納稅人都不會去鉆研稅法，研究如何申報納稅，而是絞盡腦汁去搜尋逃稅成功的更好途徑，從這方面看，逃稅是