會計實務(wù)：吹牛皮不上稅-你太天真了

吹牛皮不上稅?你太天真了!前言

“吹牛皮不上稅”，這似乎是大眾一個普遍性的認知。特別在企業(yè)廣告宣傳上，各企業(yè)紛紛極其吹噓之能事，夸大其詞。

然而，在工商領(lǐng)域，2015年已經(jīng)有企業(yè)因為吹噓、因為夸大其詞被處罰。

2015年3月9日，上海市工商局披露，因構(gòu)成虛假廣告，佳潔士雙效炫白牙膏被處罰603萬元，這也是我國目前針對虛假違法廣告的最大罰單。佳潔士被處罰源于一則廣告：“只需一天，牙齒就真的白了”。

這明顯是吹牛的，不用說一天，使用365天，能白了就算中彩了！上海市工商局的一紙?zhí)幜P決定，警告企業(yè)，不要惡意吹噓，誤導消費者。

在稅收征管領(lǐng)域，某些吹牛皮行為，同樣要被稅收征管機關(guān)進行征稅處理，“吹牛皮不上稅”，這是錯誤的理解。

案例一：夸大注冊資本

夸大注冊資本要交稅？

1、夸大注冊資本不會增加印花稅的負擔。

因為根據(jù)《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

因此，企業(yè)資金賬簿購買印花稅的依據(jù)是資金賬簿中登記的“實收資本”和“資本公積”金額，而不是營業(yè)執(zhí)照標注的“注冊資本”--“認繳資本”的金額。

企業(yè)夸大注冊資本不會增加印花稅的繳納。

2、夸大注冊資本會增加企業(yè)所得稅的負擔。

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊資本登記制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕7號）將工商注冊資本由實繳制變更為認繳制。此后，很多企業(yè)為了彰顯企業(yè)實力，明明只有100萬元的投入，卻在工商登記注冊時，將注冊資本認繳為5000萬元。

問題來了?！镀髽I(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定：

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)此規(guī)定，如果企業(yè)的認繳資本未能按約定及時到位，一旦存在企業(yè)有借款融資行為，那么實收資本和認繳資本之間的差額對應(yīng)的借款數(shù)的利息，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除，需要進行應(yīng)稅所得的調(diào)增，相當于進行征稅。

企業(yè)既要滿足經(jīng)營需要，又要避免正常借款的利息支出不能稅前扣除，應(yīng)該如何處理？簡單的法子：關(guān)注承諾的注冊資本實繳的時間，及時到位；如果不能及時到位，那就及時到工商登記機關(guān)延長注冊資本到位時間吧！

案例二：銷售贈品

商品銷售企業(yè)在進行商品促銷時，如果有贈品搭送，為了吸引消費者，經(jīng)常會把贈品的價值惡意夸大。

譬如，某商場國慶促銷，打出了以下促銷手段：買價值5000的平板電視，送價值2000元的微波爐。而微波爐的實際采購價值不過300元而已。

這種情況，如果稅務(wù)機關(guān)認真檢查，商場就要為自己的吹牛行為交稅了！

商場為了掩蓋贈送的產(chǎn)品價格低廉，與宣傳不符的實情，在為客戶開具銷貨發(fā)票時，往往不注明贈品的價值，只在發(fā)票的產(chǎn)品明細一欄中注明主打產(chǎn)品的名稱、型號和價格，對于贈品，或者只字不提，或者在備注欄注明贈品明細而不注明價格。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

根據(jù)此規(guī)定，如果企業(yè)開具銷售發(fā)票時，不注明贈品的的價值，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)企業(yè)宣傳的價格，核定贈品的價格，確定其應(yīng)補繳納的增值稅。通過視同銷售行為的認定，確定贈品的毛利率，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得。

所以，企業(yè)在進行各種促銷行為時，應(yīng)實事求是，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進行發(fā)票的開具，不能忽悠消費者。

案例三：作品拍賣

畫家為了炒作自己的作品，通過拍賣行，偽造買家，提高作品的成交價格，實現(xiàn)市場炒作的目的。

2016年7月，某畫家為了達到炒作目的，將自己的一幅作品委托拍賣行進行拍賣。同時授意自己的買家以高昂的價格拍走了該作品，私底下，作家將高出實際成交價的拍賣款返還給了自己的買家。

稅務(wù)機關(guān)了解該拍賣信息后，通知該畫家到稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。畫家個人轉(zhuǎn)讓自己作品的所有權(quán)時，即創(chuàng)作的作品被用于收藏、欣賞等，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第五項和第六條第五項規(guī)定：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為百分之二十，并且以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

該畫家的作品拍賣價格可以通過拍賣行公開獲得，而其私下的實際交易價值，無法被采信，因此只能按照公開的交易價值計算繳納個人所得稅，屬于“吹牛皮要上稅”的典型。

結(jié)語

“吹牛皮不上稅”，真的是一個誤解，有些牛皮，是不能亂吹的。納稅人應(yīng)該腳踏實地，不忽悠，不欺騙，打造一個誠信的商業(yè)體系。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要