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文檔簡介
長期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍
權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
(二)權(quán)益法核算
權(quán)益法的類型圖示如下:
1.初始投資成本的調(diào)整
注意:教材中采用的是完全權(quán)益法。
科目設(shè)置:
長期股權(quán)投資——成本(投資時點)
——損益調(diào)整(投資后留存收益變動)
——其他權(quán)益變動(投資后其他)
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資——成本”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
【提示】
(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,實際上是商譽,而商譽與整體有關(guān),不能在個別報表中確認(rèn),只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。
2.投資損益的確認(rèn)
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。
【提示】采用權(quán)益法核算,確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時,通過“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算?!巴顿Y收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額,“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn)、負債的份額。也就是說,只要影響被投資單位凈損益,投資方應(yīng)通過“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產(chǎn)、負債,投資方應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”核算。
(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
(2)被投資單位發(fā)生凈虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時,應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。
【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同,母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵消的,而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。
①逆流交易
【提示】在合并財務(wù)報表中,上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)是存貨,而不是長期股權(quán)投資,所以應(yīng)編制上述調(diào)整分錄。
應(yīng)說明的是,無論乙公司銷售給甲企業(yè)的是何種資產(chǎn),在甲企業(yè)個別報表中其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在長期股權(quán)投資中;但從合并財務(wù)報表的角度,應(yīng)消除具體報表項目(如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的金額,本例應(yīng)消除的是存貨。
②順流交易
【提示】在甲企業(yè)的個別報表中,無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn),其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中;但從合并財務(wù)報表的角度,應(yīng)消除具體報表項目(如營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入等)的金額,本例應(yīng)消除的是營業(yè)收入和營業(yè)成本。
③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理小編寄語:會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科,以前總是覺得只要大概知道意思就可以了,但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程,主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然,困難不能否認(rèn),但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度,最后加上勤奮,那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛!
合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益,應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理:
1>符合下列情況之一的,合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益:與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
2>合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的,應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。
3>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中,合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。
3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
4.超額虧損的確認(rèn)
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時,應(yīng)按以下順序進行調(diào)整:
5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,按照持股比例確認(rèn)歸屬于本企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。
在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有
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