會計(jì)實(shí)務(wù)：排污不達(dá)標(biāo)將無緣增值稅優(yōu)惠

排污不達(dá)標(biāo)將無緣增值稅優(yōu)惠4月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2013]23號，以下簡稱23號文件)，規(guī)定從今年4月1日起，對享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)悉，23號文件是首個(gè)專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)章，對發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正面激勵(lì)作用，鼓勵(lì)企業(yè)積極自主環(huán)保減排，維護(hù)市場公平競爭具有重要意義。

增值稅優(yōu)惠與環(huán)保掛鉤

23號文件規(guī)定，納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達(dá)到相應(yīng)的排放標(biāo)準(zhǔn)。污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，指污染物排放地的環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)納稅人排放污染物的類型，所確定的應(yīng)予執(zhí)行的國家或地方污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)環(huán)保分類，目前的污染物排放涉及水污染物、大氣污染物、固體廢物、噪聲、核輻射與電磁輻射等。對這些污染物的排放，國家環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)不同行業(yè)分別制訂了嚴(yán)格的排放標(biāo)準(zhǔn)。

按照23號文件的要求，納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時(shí)，應(yīng)同時(shí)提交污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門在此前6個(gè)月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。已開展環(huán)保核查的行業(yè)，應(yīng)以環(huán)境保護(hù)部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，將被取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

從上述規(guī)定可以看出，資源綜合利用企業(yè)無論是在申請稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，還是在已享受稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，今后都將與環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)息息相關(guān)。即企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠資格時(shí)要提交環(huán)保證明材料，獲得稅收優(yōu)惠資格后如果被查出有違規(guī)排放行為，不僅將被取消優(yōu)惠資格，還將被追繳已經(jīng)享受的減免稅，而且3年內(nèi)無資格再次申請優(yōu)惠。

23號文件是首個(gè)專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)章，此前鮮有與環(huán)保相關(guān)聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策。查詢以往的稅收文件，只有個(gè)別文件在個(gè)別條款中有環(huán)保方面的規(guī)定和要求。比如，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]157號)第四條規(guī)定，納稅人若因違反環(huán)境保護(hù)法而受到環(huán)保機(jī)關(guān)行政處罰，將不能享受再生資源增值稅退稅優(yōu)惠;第七條要求，各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與財(cái)政、公安、商務(wù)、環(huán)保和人民銀行等部門的信息溝通，強(qiáng)化對再生資源增值稅先征后退管理。前者只要求納稅人未受過環(huán)保部門的行政處罰即可，還特別明確，警告和罰款處罰除外。而后者針對的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，與納稅人關(guān)系不大。這些規(guī)定與23號文件要求納稅人提供環(huán)保機(jī)關(guān)出具的排污達(dá)標(biāo)證明相比，明顯寬松得多。

鼓勵(lì)企業(yè)自主環(huán)保減排

資源綜合利用企業(yè)主要指以下兩類企業(yè)，一是在礦產(chǎn)資源開采中對共生、伴生礦綜合開發(fā)與合理利用的企業(yè)，二是以生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水、廢液、廢氣、余熱、余壓等或再生資源為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品的利廢企業(yè)。

為了鼓勵(lì)綜合利用資源，節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境，近年來財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布通知規(guī)定，再生水、翻新輪胎、污水處理和垃圾處理等資源綜合利用產(chǎn)品均在增值稅優(yōu)惠之列。生產(chǎn)這些產(chǎn)品的資源綜合利用企業(yè)，如果環(huán)保措施處理不當(dāng)，同樣會涉及環(huán)境污染問題，其污染物排放量相對較大，也是環(huán)保部門重點(diǎn)監(jiān)控的對象。

但上述企業(yè)申請?jiān)鲋刀悆?yōu)惠的前提條件主要集中在兩個(gè)方面，一是要求生產(chǎn)過程中生產(chǎn)原料的相關(guān)資源的比重必須達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，二是要求資源綜合利用產(chǎn)品本身需要達(dá)到一定的技術(shù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。很明顯，資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策更多地要求對資源做到綜合利用，強(qiáng)調(diào)“吃干榨盡”，而忽視了綜合利用資源的另一個(gè)重要目的是保護(hù)環(huán)境。

比如，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)翻新輪胎的資源綜合利用企業(yè)，只要其生產(chǎn)的翻新輪胎符合GB7037-2007(載重汽車翻新輪胎國家標(biāo)準(zhǔn))、GB14646-2007(轎車翻新輪胎國家標(biāo)準(zhǔn))或者HG/T3979-2007(工程機(jī)械翻新輪胎國家標(biāo)準(zhǔn))規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎，即可申請?jiān)鲋刀惷舛愓摺Ｖ劣谠撈髽I(yè)在生產(chǎn)過程中是否超標(biāo)準(zhǔn)排放了污染物，與獲得增值稅免稅資格沒有多大關(guān)系。但現(xiàn)實(shí)情況是，輪胎翻新工藝中要使用大量的揮發(fā)性有機(jī)化合物或有機(jī)溶劑型膠漿，輪胎翻新過程中還會產(chǎn)生大量的橡膠尾氣。若企業(yè)工藝水平、技術(shù)條件和環(huán)保設(shè)備不過關(guān)，這些揮發(fā)和排放的有害氣體很容易會對大氣造成嚴(yán)重污染。

由于稅收優(yōu)惠是很大一部分資源綜合利用企業(yè)的重要利潤來源，因此一些資源綜合利用企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠，情愿把投入重心放在提高產(chǎn)品質(zhì)量上，而不愿在控制污染排放上下力氣?，F(xiàn)實(shí)中一些資源綜合利用企業(yè)一方面是污染排放大戶，一方面又是稅收優(yōu)惠大戶便是明證，這與資源綜合利用的保護(hù)環(huán)境目的完全背道而馳。

此次的23號文件將稅收優(yōu)惠的資格取得與環(huán)保治理相結(jié)合，把符合污染物排放標(biāo)準(zhǔn)作為享受稅收優(yōu)惠的必備條件之一，正是對上述情況的一種矯正。因?yàn)樵鲋刀愅硕悺⒚舛悓?shí)際上是給企業(yè)的一種有償補(bǔ)貼，當(dāng)有償補(bǔ)貼的利益大于因環(huán)保耗費(fèi)的成本時(shí)，有利于激勵(lì)企業(yè)為了掙取差額利益加大環(huán)保投入，從而減輕對環(huán)境造成的污染。因此，23號文件的實(shí)施，有助于鼓勵(lì)有能力減排的企業(yè)繼續(xù)做好環(huán)保工作，避免滋生環(huán)境污染新問題。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前