集團(tuán)內(nèi)公司間資金拆借業(yè)務(wù)(關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借)思考

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!集團(tuán)內(nèi)公司間資金拆借業(yè)務(wù)（關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借）思考前段時(shí)間，經(jīng)理給了一個(gè)集團(tuán)憑證審核的工作，借這這項(xiàng)工作之便，梳理的一下集團(tuán)的相關(guān)業(yè)務(wù)核算，不梳理還好，梳理完之后，瞬間凌亂！俗話(huà)說(shuō)的好大亂大治，就此重新搭建了此項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算模式。翻閱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法，總結(jié)一下個(gè)人思考，專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)一直是一種在路上的狀態(tài)，如有錯(cuò)誤，請(qǐng)不吝賜教！

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借問(wèn)題在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)實(shí)踐上一直是個(gè)比較常見(jiàn)問(wèn)題，我就此從核算和稅務(wù)2個(gè)方面對(duì)次問(wèn)題進(jìn)行初步思考。

會(huì)計(jì)核算：

會(huì)計(jì)核算有幾個(gè)基本原則，實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)核算真實(shí)反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，重要性原則要求企業(yè)核算反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理等實(shí)踐的需求，當(dāng)然還有一致性和可比性等原則，在此就不一一展開(kāi)了。按照準(zhǔn)則和慣例，會(huì)計(jì)上有2種處理方式：

（1）借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（2）借：其他應(yīng)收款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

PS:由于5.1將進(jìn)行全面營(yíng)改增，因此是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅主要依納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)而定。

個(gè)人認(rèn)為第一種核算模式，主要適用集團(tuán)內(nèi)資金拆借業(yè)務(wù)發(fā)生次數(shù)比較頻繁，金額比較大，第二種核算模式，則適用資產(chǎn)拆借業(yè)務(wù)小量少次的企業(yè)。

稅務(wù)實(shí)踐：

定性：

1.依據(jù)是國(guó)稅函發(fā)（1995）156號(hào)第十條規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

2.依據(jù)是財(cái)稅[2000]7號(hào)中規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

3.國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)中又規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

4.根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)）第五十四條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，其融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額

5.根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文，自2016.5.1全面實(shí)行營(yíng)改增，金融服務(wù)業(yè)中貸款服務(wù)中規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅

梳理稅收條文總結(jié)如下：就按資金來(lái)源而言，企業(yè)自有資金收取借款企業(yè)的利息應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅（2016.5.1之前產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)），資金屬于企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款，隨后分撥其它企業(yè)使用，在滿(mǎn)中一下條件：出借方為金融機(jī)構(gòu)并具備證明文件，出借方與下屬企業(yè)（或者表述為關(guān)聯(lián)方）簽訂資金成本的分?jǐn)倕f(xié)議，出借方收取的利率不得高于支付給金融機(jī)構(gòu)的利率。另外需要注意的是，即使關(guān)聯(lián)方之間沒(méi)有發(fā)生利息往來(lái)，由于涉及融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)（這一點(diǎn)在國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)已作伏筆），稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算出借方的利息收入，作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

定量：

根據(jù)稅收體系實(shí)體法的立法精神，各關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該按照獨(dú)立公平的原則實(shí)施交易，不能以轉(zhuǎn)移定價(jià)等非正常的手段在不同主體之間劃分利潤(rùn)，來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅，因此，《企業(yè)所得稅法》、《營(yíng)業(yè)稅》、《增值稅》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易（例如：資金的資金拆借）進(jìn)行了一些限制。

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)公允性。這一點(diǎn)在國(guó)內(nèi)國(guó)外的稅收實(shí)踐中，都得到了稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注。在跨國(guó)交易中，反避稅協(xié)議的制定和落實(shí)既是實(shí)證。

2.資本構(gòu)成比例限制。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）的規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1，金融企業(yè)為5∶1。債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例按各月月末賬面金額加權(quán)平均確定。企業(yè)可稅前列支的關(guān)聯(lián)方利息支出有量的規(guī)定。

最后，重點(diǎn)說(shuō)一下個(gè)人感覺(jué)：財(cái)務(wù)是一種專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作，如果你沒(méi)有認(rèn)識(shí)其所具有的專(zhuān)業(yè)性說(shuō)明你努力不夠。在處理集團(tuán)此類(lèi)問(wèn)題的時(shí)候，如果內(nèi)部對(duì)核實(shí)模式理解不夠，提出各種問(wèn)題，歸根結(jié)底是不懂稅法、或者稅法當(dāng)作準(zhǔn)則在用，遇到這種認(rèn)知偏差有哭說(shuō)不出。上帝的歸上帝，撒旦的歸撒旦。稅會(huì)差異普遍存在，納稅申報(bào)做相關(guān)納稅調(diào)整即可。

PS:后期會(huì)寫(xiě)一些法律與準(zhǔn)則差異造成困擾的一些思考，以及就關(guān)聯(lián)交易在核實(shí)披露上的問(wèn)題進(jìn)行闡釋?zhuān)壳罢谑占鲜泄鞠嚓P(guān)案例，如果那位有知道在這方面做的好與不好的公司，希望可以告知。

小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證