會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅籌劃的若干建議

企業(yè)所得稅籌劃的若干建議（一）選擇有利于減輕稅負(fù)的企業(yè)組建形式

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位組織結(jié)構(gòu)形式選擇的恰當(dāng)與否，將直接影響到其稅收利益。對(duì)于一個(gè)母公司來(lái)說(shuō)是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算其盈虧，而分公司不是獨(dú)立的法人，它的盈虧要同控股公司（母公司）合并計(jì)算納稅。例如：某集團(tuán)企業(yè)將一個(gè)年虧損額100萬(wàn)元的A企業(yè)兼并，作為分公司進(jìn)行注冊(cè)，而被該集團(tuán)兼并的另一家B企業(yè)，當(dāng)年則有100萬(wàn)元的盈利。該集團(tuán)將其作為子公司進(jìn)行了注冊(cè)。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，分公司實(shí)現(xiàn)的盈虧要同母公司并表后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，子公司則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅后與集團(tuán)并表。作為B公司當(dāng)年僅上繳的企業(yè)所得稅就達(dá)33萬(wàn)元。如果該集團(tuán)企業(yè)將其作為分公司進(jìn)行注冊(cè)，那么這33萬(wàn)元就將成為企業(yè)的節(jié)稅利益。

（二）充分利用稅法上的“差別待遇”，尋找合法的節(jié)稅模式

1.利用地區(qū)間企業(yè)所得稅稅率差異，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”就是指關(guān)聯(lián)企業(yè)或有業(yè)務(wù)聯(lián)系的企業(yè)利用我國(guó)不同地區(qū)間企業(yè)所得稅稅率差異，在交易過(guò)程中，不按照正常的市場(chǎng)價(jià)格，而是采取高進(jìn)低出、低進(jìn)高出、轉(zhuǎn)移利息費(fèi)用和管理費(fèi)用等方式，把一部分應(yīng)在高稅負(fù)地區(qū)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)，從而直接增加了整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅后所得，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如：南平某企業(yè)，與廈門特區(qū)某外商投資企業(yè)組成一合資公司。合同規(guī)定，該合資公司中南平企業(yè)負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)，原材料由廈門企業(yè)提供，產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)由廈門企業(yè)在特區(qū)包銷，不得更改銷售方式，且原材料供給價(jià)格也不得隨意變動(dòng)。這樣，該合資公司中廈門企業(yè)可以提高原材料的供給價(jià)格給南平企業(yè)，而南平企業(yè)再將產(chǎn)品以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給特區(qū)企業(yè)，由其加價(jià)銷售，充分享受特區(qū)低稅率優(yōu)惠，從而實(shí)現(xiàn)了他們的共同利益——合資公司凈利潤(rùn)的最大化。

2.利用國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的導(dǎo)向性優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

國(guó)家在一定時(shí)期都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向作一個(gè)整體規(guī)劃，提出重點(diǎn)發(fā)展和扶持的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、部門，并且通過(guò)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策來(lái)引導(dǎo)各方投資，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。當(dāng)前，黨中央作出的重大決策當(dāng)屬“中西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略”。國(guó)家為鼓勵(lì)資金流向中西部地區(qū)，促進(jìn)中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，培植中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)點(diǎn)，出臺(tái)了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，投資者若對(duì)此進(jìn)行籌劃，能幫助其選準(zhǔn)項(xiàng)目，在充分利用中西部地區(qū)的資源、勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)的同時(shí)充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)有兩個(gè)項(xiàng)目可供選擇。A是在福建省南平市進(jìn)行普通的紡織工業(yè)投資；B是在山西?。ㄖ形鞑康貐^(qū)）進(jìn)行國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目投資。選擇哪個(gè)項(xiàng)目呢？該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃。依據(jù)國(guó)科發(fā)[1999]172號(hào)文《關(guān)于實(shí)施對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，選擇B項(xiàng)目投資，可以享受從獲利年度起第一和第二年免稅，第三至第五年減半征稅，以及先進(jìn)技術(shù)企業(yè)延長(zhǎng)3年減半征稅的稅收優(yōu)惠。在上述優(yōu)惠期滿后的3年內(nèi)，如果企業(yè)被確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)，并且當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值的70%以上的，可以再在15%稅率基礎(chǔ)上，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。這樣，選擇B項(xiàng)目籌劃有可能達(dá)到“兩免九減半”的優(yōu)惠程度，這是A項(xiàng)目所不能比擬的。

3.利用國(guó)家政策性企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠進(jìn)行就業(yè)籌劃

例如對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置下崗、富余、城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年，企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置下崗、富余、待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。在新辦企業(yè)、組建人員時(shí)就可考慮吸收下崗、富余或待業(yè)人員，以充分享受稅法給予的優(yōu)惠待遇，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）用活財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行成本費(fèi)用籌劃

進(jìn)行成本費(fèi)用籌劃節(jié)稅的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來(lái)實(shí)現(xiàn)最大限度地?cái)U(kuò)大成本，抵銷利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)少繳稅或延期納稅的目的。

1.選擇適當(dāng)?shù)脑牧嫌?jì)價(jià)方法

材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要組成部分，材料價(jià)格的波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。因此，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過(guò)成本影響利潤(rùn)。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，這五種不同計(jì)價(jià)方法的不同運(yùn)作對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅影響甚大，這也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)：材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高，而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的免稅期，就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，節(jié)稅的目的。

2.認(rèn)真選擇固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。常用的折舊方法有：年限平均法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法（年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法）。不同的折舊方法，對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不同的稅收影響。從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，加速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可使利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少，后期利潤(rùn)多，納稅多，從而起到延期納稅的作用。

3.選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

利用費(fèi)用分?jǐn)偡椒▉?lái)影響企業(yè)納稅水平，涉及到兩方面的問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支付最小化；二是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜淖畲蠡?/p>

①費(fèi)用支付最小化

如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與費(fèi)用支付的最佳組合，要運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。拿勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)支來(lái)說(shuō)，任何一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中都有一個(gè)勞務(wù)使用最佳狀態(tài)的組合。例如：某一企業(yè)勞動(dòng)人員的組合狀況是1個(gè)管理人員配備10個(gè)技術(shù)人員，并由100個(gè)勞動(dòng)工人組成一個(gè)生產(chǎn)單位，各種人員之比為1∶10∶100。一個(gè)管理者和一個(gè)技術(shù)人員及一個(gè)工人勞務(wù)報(bào)酬之比為1∶1.4∶0.7，即管理人員工資為1000元，技術(shù)人員工資為1400元，工人工資為700元。此種組合為勞務(wù)費(fèi)用的最佳組合，即勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)支最小。如果勞務(wù)人員不是這樣組合，而是10個(gè)管理人員，1個(gè)技術(shù)人員，100個(gè)勞動(dòng)工人，那么這時(shí)勞務(wù)費(fèi)用增大了，而生產(chǎn)效益卻沒(méi)有明顯提高，從而出現(xiàn)了費(fèi)用的無(wú)效支付。由此可見(jiàn)，如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用開(kāi)支的最小化，是提高利潤(rùn)的一種基本手段。

②費(fèi)用攤銷的最大化

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：A.直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。例如廣告費(fèi)，因?yàn)閺V告費(fèi)往往不能肯定的預(yù)計(jì)其效益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費(fèi)用。B.按期與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。例如銷售成本就屬于隨同本期銷售收入而直接作為該期的費(fèi)用。C.按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。例如：無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞綍?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)水平。

4.綜合措施，減輕稅負(fù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合地利用材料計(jì)價(jià)法、折舊提取法、費(fèi)用推銷法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化。例如：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)期在十年以上者，可以從獲利年度起，享受第一、第二年免稅，第三至第五年減半征收所得稅的優(yōu)惠。這樣，企業(yè)可以在開(kāi)業(yè)之初，采取以高價(jià)位材料進(jìn)入成本，加速折舊和多攤銷費(fèi)用的方法，盡可能的使企業(yè)虧損。若發(fā)生虧損，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)之后有盈利時(shí)，才確認(rèn)為獲利年度，進(jìn)入減免稅期。此時(shí)經(jīng)過(guò)了前幾年的加速折舊，企業(yè)的年折舊額已逐漸變小，同時(shí)盡可能采用低價(jià)位材料進(jìn)入成本，少攤銷費(fèi)用，各項(xiàng)費(fèi)用盡