會計實務(wù)：勞動者權(quán)益會計賬戶設(shè)置及其應(yīng)用

勞動者權(quán)益會計賬戶設(shè)置及其應(yīng)用勞動者權(quán)益會計認(rèn)為，勞動者進(jìn)人企業(yè)是以自身對企業(yè)進(jìn)行的長期投資，是企業(yè)價值的主要創(chuàng)造者和重要利益相關(guān)者，不僅應(yīng)當(dāng)以勞動者身份從企業(yè)獲得補償性報酬，而且應(yīng)當(dāng)以所有者身份參與企業(yè)的管理和利潤分配。因此，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)將用于人力資源的投資物化為資產(chǎn)，而且應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源的投資來源確定其權(quán)益歸屬。對于勞動者以其自身投資于企業(yè)形成的人力資源，應(yīng)當(dāng)核定其相應(yīng)的股份，歸勞動者本人所有，并允許其以所有者身份參與企業(yè)的管理活動和利潤分配。

一、勞動者權(quán)益會計賬戶的設(shè)置

（一）人力資產(chǎn)該賬戶屬于長期資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)和勞動者本人用于人力資源的投資及其增減變動情況。投資及重估增值記借方，人力資源調(diào)出、死亡、攤銷及重估減值記貸方，余額在借方，表示現(xiàn)有人力資源的投資數(shù)額。該賬戶按成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）人力資本勞動者權(quán)益類賬戶，用于核算勞動者用于自身投資的權(quán)益歸屬情況，一般只核算企業(yè)授予勞動者人力資源股份的面值。授予勞動者人力資源股份時，按面值記貸方，核減人力資源股份時。按面值記借方，余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源股份面值數(shù)額。

（三）人力資本公積勞動者權(quán)益類賬戶，用于核算勞動者所獲人力資源股份的市場價值超過股份面值的部分，以及勞動者以自身投資于企業(yè)形成的人力資源的重估增值或減值但不須調(diào)整“人力資本”賬戶的部分。授予勞動者人力資源股份的實際價值超過其面值的差額或人力資源重估增值記貸方，人力資源退出企業(yè)或人力資源重估減值記借方，余額表示現(xiàn)存的人力資本公積。

（四）人力資源變動損益損益類賬戶，用于核算因人力資源變動或價值重估所發(fā)生的損益，包括人力資源調(diào)出企業(yè)時收取的補償金與賬面價值之間的差額、人力資源企業(yè)投資部分重估價值與賬面價值之間的差額等。發(fā)生收益時記貸方，發(fā)生損失時記借方，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。若人力資源（企業(yè)投資部分）的重估價值與其賬面價值之間的差額較大，也可設(shè)置“未實現(xiàn)人力資源重估損益”賬戶，并分期轉(zhuǎn)入“人力資源變動損益”賬戶。

此外，還應(yīng)在“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等成本費用賬戶下，增設(shè)“人力資產(chǎn)攤銷”成本項目，用于核算各類人力資源企業(yè)投資部分在其受益期內(nèi)的攤銷價值；將“盈余公積”中的各項目按照物力資源股份與人力資源股份之間的比例劃分為所有者權(quán)益和勞動者權(quán)益兩部分；將“利潤分配——未分配利潤”按照物力資源股份與人力資源股份之間的比例劃分為所有者權(quán)益和勞動者權(quán)益兩部分。

二、勞動者權(quán)益會計的賬務(wù)處理

（一）人力資源增加的核算

第一，企業(yè)用于人力資源方面投資的核算。企業(yè)用于人力資源方面的投資是指企業(yè)用于人力資源方面的資本性支出，包括招聘、補償、培訓(xùn)、安置等項費用，會計分錄為：借記“人力資產(chǎn)——×類人員——××費用”，貸記“銀行存款”等。

第二，勞動者以自身投資于企業(yè)形成人力資源的核算。勞動者以自身投資于企業(yè)形成的人力資源是指勞動者進(jìn)入企業(yè)時。未獲得安家費或生活補助，或所獲安家費和生活補助相對于勞動者的知識和能力而言較少，由企業(yè)組織專家評估小組對勞動者的知識、能力等價值因素進(jìn)行評估，并征得勞動者本人同意，授予其一定的人力資源股份，作為對勞動者以自身投資于企業(yè)形成企業(yè)人力資源的確認(rèn)。如果勞動者已獲得安家費或生活補助，則只以勞動者所獲安家費和生活補助低于評估價值差額的部分為基礎(chǔ)授予其人力資源股份，會計分錄為：借記“人力資產(chǎn)——×類人員——人力股金（以市場價值為基礎(chǔ)確認(rèn)）”，貸記“人力資本（人力資源股份面值）”、“人力資本公積（以市場價值為基礎(chǔ)確認(rèn)的人力資源價值超過人力資源股份面值的差額）”。

（二）人力資源攤銷的核算

對于企業(yè)用于人力資源的投資成本（加上重估增值，扣除重估減值），應(yīng)在人力資源受益期（一般為合同期）內(nèi)采用直線法攤銷；對于勞動者以自身投資于企業(yè)形成的人力資源一般不需攤銷，待退出企業(yè)時核減即可。人力資源攤銷時，應(yīng)根據(jù)人力資源的受益部門和對象確認(rèn)攤銷費用的歸屬，會計分錄為：借記“生產(chǎn)成本——人力資產(chǎn)攤銷”、“制造費用——人力資產(chǎn)攤銷”，“管理費用——人力資產(chǎn)攤銷”、“銷售費用——人力資產(chǎn)攤銷”，貸記“人力資產(chǎn)——×類人員”。

（三）人力資源重估增值或減值的核算

如果人力資源在使用過程中發(fā)生增值或減值的幅度不大，可以忽略不計。當(dāng)人力資源的增值或減值幅度較大時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價值重估。并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。對于企業(yè)投資形成的人力資源，重估時一方面要調(diào)整“人力資產(chǎn)”賬戶，重估增值借記“人力資產(chǎn)”賬戶，重估減值貸記“人力資產(chǎn)”賬戶，并在剩余受益期內(nèi)攤銷；另一方面要調(diào)整“人力資源變動損益”賬戶，重估增值貸記“人力資源變動損益”賬戶，重估減值借記“人力資源變動損益”賬戶。為均衡各期的損益水平。也可設(shè)置“未實現(xiàn)人力資源變動損益”賬戶，并在剩余受益期內(nèi)分期轉(zhuǎn)入“人力資源變動損益”賬戶。對于勞動者投資于自身形成的人力資源，在重估時一方面要調(diào)整“人力資產(chǎn)”賬戶，另一方面要調(diào)整“人力資本公積”賬戶。具體地說，重估增值借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本公積”賬戶；重估減值借記“人力資本公積”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

（四）人力資源退出企業(yè)的核算

同一人力資源或同一類人力資源，賬面價值可能包括兩部分：一部分為企業(yè)投資形成，另一部分為勞動者投資形成，在其退出企業(yè)時應(yīng)當(dāng)分別注銷。

第一，企業(yè)投資部分人力資源退出企業(yè)的核算。如果企業(yè)在錄用人力資源時或錄用人力資源后，支付了招聘、安置、培養(yǎng)等項費用，這些人力資源就是企業(yè)投資形成的人力資源，他們在退出企業(yè)時，財會部門應(yīng)當(dāng)分別情況予以注銷。如果退出的是高級管理人員、高級技術(shù)人員。應(yīng)按人頭注銷其賬面價值；如果退出的是一般管理人員、一般技術(shù)人員、生產(chǎn)工人和服務(wù)人員，應(yīng)按退出人力資源類別的賬面價值，除以該類人力資源的數(shù)量，求出其單位成本，據(jù)以確定退出人力資源的賬面價值，也可估計其賬面價值，予以注銷。

（1）人力資源在聘用合同尚未到期前可能主動離職，或人力資源在任職過程中有重大過錯被企業(yè)提前解聘，或人力資源在任職過程中雖無過錯，但企業(yè)出于合理原因提前解聘等。對于第一種情況，企業(yè)應(yīng)向人力資源收取補償金，并注銷人力資源的賬面價值，借記“銀行存款”，貸記“人力資產(chǎn)——×類人員”，補償金大于或小于人力資源賬面價值的差額貸或借記“人力資源變動損益”。對于第二種情況，企業(yè)可根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定和具體情況，決定是否向退出企業(yè)的人力資源收取補償金。若收取補償金，賬務(wù)處理同上；若不收取補償金，則應(yīng)借記“人力資源變動損益”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。如果退出企業(yè)的人力資源給企業(yè)造成重大損失，企業(yè)應(yīng)要求其賠償損失，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”賬戶。對于第三種情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向被解聘者支付違約金，并同時注銷其賬面價值，違約金與人力資源賬面價值之和作為人力資源變動損失處理，借記“人力資源變動損益”，貸記“人力資產(chǎn)——×類人員”、“銀行存款”。

（2）人力資源聘用合同到期或正常退休時，將受益期內(nèi)最后一期應(yīng)攤銷的投資額攤銷即可。

（3）人力資源在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中?？赡軙蚋鞣N原因發(fā)生意外致傷、致殘，降低或喪失勞動能力，甚至死亡。人力資源在受益期內(nèi)喪失勞動能力的，如果屬于非企業(yè)責(zé)任所致，企業(yè)可與其解聘合同，同時出于人道考慮，一般也不向其收取補償金，在會計處理上，應(yīng)將其剩余賬面價值轉(zhuǎn)入“人力資源變動損益”賬戶；如果屬于企業(yè)責(zé)任，應(yīng)由企業(yè)為其支付醫(yī)療費、生活補助費等（從職工福利費中列支），同時注銷其賬面價值，并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。企業(yè)為人力資源投保的，在履行對人力資源的支付、賠償責(zé)任后，還應(yīng)向保險公司索賠。如果人力資源在受益期內(nèi)并未完全喪失勞動能力，只是部分降低勞動能力，企業(yè)不一定與其解除勞動合同，可為其另行安排合適的工作崗位，但應(yīng)重新評估其價值，重估減值部分記入“人力資源變動損益”賬戶的借方。人力資源在受益期內(nèi)死亡時，其賬面剩余價值及企業(yè)為其支付的醫(yī)療費、喪葬費、撫恤金等。在扣除保險公司賠款后，列為營業(yè)外支出。

第二，勞動者投資部分形成的人力資源，在勞動者退出企業(yè)時，不僅應(yīng)當(dāng)注銷“人力資產(chǎn)”賬戶，而且應(yīng)當(dāng)注銷“人力資本”和“人力資本公積”賬戶，若需向其收取或支付一定數(shù)額的違約金或補償金，則應(yīng)貸記或借記“人力資源變動損益”賬戶。勞動者投資部分人力資源退出企業(yè)的原因多種多樣。但賬務(wù)處理相同，借記“人力資本”、“人力資本公積”，借或貸記“銀行存款”，貸記“人力資產(chǎn)——×類人員——人力股金”，貸或借記“人力資源變動損益”。

如果企業(yè)需要向退出企業(yè)的人力資源支付醫(yī)療費、生活補助費、撫恤金、喪葬費等，應(yīng)在扣除從保險公司獲得的賠償金額后，在職工福利費或營業(yè)外支出中列支。對于少數(shù)對企業(yè)貢獻(xiàn)較大的高級人力資源。在其退出企業(yè)時，經(jīng)過董事會或股東大會研究通過，也可不收回其股份，不注銷相應(yīng)的人力資本，但其對應(yīng)的“人力資產(chǎn)——人力股金”應(yīng)當(dāng)從其退出企業(yè)開始在一定期限內(nèi)攤銷，攤銷金額首先抵減其對應(yīng)的“人力資本公積”賬戶，其余部分轉(zhuǎn)入“人力資源變動損益”賬戶。攤銷完畢后，其對應(yīng)的“人力資本”金額應(yīng)轉(zhuǎn)入物力資本賬戶中的“股本”或“實收資本”賬戶。

（五）人力資源股份計提盈余公積和參與利潤分配的核算

第一，人力資源作為企業(yè)的所有者，除對其人力資本及其公積享有所有權(quán)和參與利潤分配外，對企業(yè)的盈余公積也應(yīng)與物力資源投資者共享所有權(quán)，享有比例為人力資源股份占全部股份（物力資源股與人力資源股的合計數(shù)）的比例，會計處理為：借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積——提取法定盈余公積（人力資源股）”、“盈余公積——提取任意盈余公積（人力資源股）”。

第二，人力資源憑借其持有的人力資源股份，有權(quán)參與企業(yè)利潤的分配。雖然人力資源股的印制格式與物力資源股有所區(qū)別，但其參與利潤分配的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與物力資源股相同，即與物力資源股同股同利。因此，人力資源股參與利潤分配的賬務(wù)處理與物力資源股參與利潤分配的賬務(wù)處理基本相同，