會計(jì)實(shí)務(wù)：淺談耕地占用稅存在的問題及對策

淺談耕地占用稅存在的問題及對策耕地占用稅是按照納稅人實(shí)際占用耕地面積，依據(jù)規(guī)定稅率一次性征收的一種行為稅。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)繁榮，城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快和工業(yè)建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展，都直接導(dǎo)致耕地占用規(guī)模不斷擴(kuò)大，與土地相關(guān)的稅收也隨之成為新的稅收增長點(diǎn)，稅收政策執(zhí)行也日益成為監(jiān)管重點(diǎn)。本文試圖結(jié)合工作實(shí)際，對耕地占用稅征管中存在的不足與缺陷作些思考，并就如何強(qiáng)化耕地占用稅的稅收征管，提出對策。

一、耕地占用稅征管工作中存在的問題

(一)稅收政策存在瑕疵

1、征稅對象概念模糊?！陡卣加枚悓?shí)施辦法》中“耕地”概念與土地管理部門對“耕地”的概念解釋有出入，按照土地管理部門的口徑，廢棄地、撂荒地、灘涂等均按非耕地管理;而稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋的“耕地”是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括熟地、新開發(fā)地、復(fù)墾整理地、休閑地、輪歇地、草田輪作地、間作地、已墾灘地、林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、廢棄地、撂荒地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康?。由于對耕地賦予的概念不同，納稅人認(rèn)知模糊，增加了稅務(wù)部門征收管理的難度。

2、納稅人設(shè)置不夠科學(xué)。耕地占用稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，經(jīng)申請批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人;農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。由于土地管理的特殊性和嚴(yán)肅性，占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，一般占用的是政府儲備的建設(shè)用地，而政府儲備的建設(shè)用地在辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人或申請人一般都是各級人民政府，這樣造成政府即是納稅人又是用稅人的尷尬局面，實(shí)際占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人反而不是納稅人。政府作為耕地占用稅的納稅主體不符合稅收的立法原則，也顯失公平。

3、稅額征收標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。耕地占用稅是屬于財(cái)產(chǎn)行為稅類，財(cái)產(chǎn)行為稅的征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的大小來衡量征稅標(biāo)準(zhǔn)。耕地占用稅暫行條例規(guī)定以人均耕地面積(以縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝?來確定征稅標(biāo)準(zhǔn)，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的征稅標(biāo)準(zhǔn)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的征稅標(biāo)準(zhǔn)，這不僅有失稅收公平負(fù)擔(dān)的原則，也不利于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡、快速發(fā)展。還可能導(dǎo)至納稅人對耕地占用稅稅收繳納的抵觸情緒，激化征納矛盾。

(二)稅收管理不夠規(guī)范。

1、稅源情況掌握不明。耕地占用稅稅源大多零星分散、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有農(nóng)民群眾、個(gè)體私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體、國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，還有各類經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、公路鐵路航空建設(shè)等，且有相當(dāng)一部分稅源地處農(nóng)村偏遠(yuǎn)地區(qū)，一些土地管理部門批準(zhǔn)耕地或清理耕地補(bǔ)辦手續(xù)以及林業(yè)管理部門辦理林地占用時(shí)，又未能及時(shí)將稅源信息傳遞稅務(wù)機(jī)關(guān)，加之稅務(wù)管理人員的人力資源配置不合理，認(rèn)識不到位，沒有采取切實(shí)可行的措施了解稅源情況，很難做到全面、深入的控管稅源。

2、稅款征收不夠流暢。根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》和《江西省耕地占用稅征收管理辦法(試行)》的規(guī)定，地稅部門和土地管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作，嚴(yán)格執(zhí)行先稅后證制度，強(qiáng)化耕地占用稅征收管理措施。必須做到土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，同時(shí)通知地稅部門。土地管理部門憑當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惒块T開具的耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其它有關(guān)文件，發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書或土地證。然而，在執(zhí)行過程中，土地管理部門未能嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的原則，且目前對林業(yè)部門辦理林權(quán)手續(xù)是否“先稅后證“還沒有明確規(guī)定，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后追繳時(shí)，變得十分被動。

3、稅收制度不夠健全。一方面，從納稅申報(bào)、催繳到限期納稅、依法扣繳、稅收保全直至強(qiáng)制執(zhí)行等過程，至今仍未建立一套完整有力的征管措施與制度，客觀上為納稅人不依法納稅甚至違法行為提供了一定的操作空間，給耕地占用稅征管環(huán)境造成了較大的負(fù)面影響。另一方面，現(xiàn)行制度對申請減免時(shí)限未作明確規(guī)定，一些已批建項(xiàng)目用地多年卻遲遲不辦理減免手續(xù)，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要采取措施卻缺乏法律依據(jù)。

4、政府支持力度不大。在加快城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的影響下，為了促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，加快工業(yè)化進(jìn)程，政府招商部門出臺了一系列優(yōu)惠政策，擴(kuò)大招商引資力度，致使各入駐企業(yè)在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，以各種理由或借口，拖延欠繳應(yīng)交稅額，造成了部分稅收無法及時(shí)清繳，使征收工作流于形式，形成了難以解決的拉鋸戰(zhàn)，耕地占用稅的申報(bào)繳納在部分企業(yè)面前形同虛設(shè)。

二、加強(qiáng)耕地占用稅征管的對策思考

(一)加大宣傳力度。切實(shí)做好耕地占用稅法律法規(guī)和政策的宣傳、解釋工作。要在相關(guān)職能部門和納稅人中大力宣傳《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，重點(diǎn)宣傳解釋“耕地占用稅”的概念、納稅主體、減免條件和減免程序等內(nèi)容。要拓展宣傳渠道，通過報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)、電視、電臺等方式向社會廣泛宣傳耕地占用稅相關(guān)政策，為耕地占用稅征管工作營造良好的社會氛圍。

(二)建立稅源臺帳。為加強(qiáng)耕地占用稅的征收管理，有效整合現(xiàn)有征管資源，摸清耕地占用稅的稅源，按照單位和個(gè)人所占用耕地的范圍進(jìn)行核實(shí);并深入到企業(yè)、工業(yè)園、工程施工現(xiàn)場、居民小區(qū)和房產(chǎn)交易戶，扎實(shí)細(xì)致地逐單位、逐小區(qū)、逐住戶開展調(diào)查核實(shí)，做到戶數(shù)明、底子清，充分運(yùn)用現(xiàn)代化稅收管理手段，將已調(diào)查核實(shí)清楚的稅源底數(shù)(如：應(yīng)稅耕地面積、耕地座落地、應(yīng)納稅款等)輸入征管系統(tǒng)，建立健全臺帳，為加強(qiáng)耕地占用稅的征收管理提供良好的基礎(chǔ)條件。

(三)優(yōu)化征管流程。各地征管方式差別很大，省、市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，應(yīng)明確耕地占用稅征管工作流程，指導(dǎo)基層規(guī)范征管。充分利用當(dāng)前行政許可改革的契機(jī)，大力優(yōu)化耕地占用稅行政許可、審批流程，簽字蓋章環(huán)節(jié)能省就省，報(bào)送申報(bào)資料能簡則簡。尤其是涉稅審批的簽字環(huán)節(jié)，應(yīng)由前臺一次性受理，通過內(nèi)部流程傳遞，避免納稅人逐個(gè)找管轄人員簽字的情況。征收大廳應(yīng)設(shè)立專門“兩稅”窗口，將涉及的相關(guān)稅收集中在專用窗口征收，實(shí)現(xiàn)一條龍征收、一窗式辦結(jié)，提高辦稅便捷度。

(四)強(qiáng)化部門配合。針對耕地占用稅稅源分散、難以控管、征管難度較大的情況，地稅部門應(yīng)加強(qiáng)與國土、林業(yè)部門進(jìn)行信息互換，及時(shí)采集信息，準(zhǔn)確和科學(xué)的掌握情況，做到了嚴(yán)格落實(shí)政策規(guī)定，把批地和納稅緊密地結(jié)合起來，共同把好批地、征稅關(guān)，實(shí)現(xiàn)耕地占用稅源頭控管。由主管財(cái)稅的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，召集相關(guān)部門商討協(xié)稅護(hù)稅事宜，明確各自職責(zé)范圍、權(quán)利、義務(wù);土地管理部門、林業(yè)部門要及時(shí)給地稅部門提供各種占地資料;地稅部門在有關(guān)單位申請使用土地時(shí)，應(yīng)與土地管理部門、林業(yè)部門一同到現(xiàn)場對用地?cái)?shù)量、用途和類別等進(jìn)行勘察與評定，確定其應(yīng)征稅額;土地管理部門、林業(yè)部門在單位或者個(gè)人辦理占用地手續(xù)時(shí)，要求其憑完稅或免稅憑證和有關(guān)手續(xù)發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書進(jìn)行辦理，以確保耕地占用稅“先稅后批”的政策落實(shí)到位。

(五)提升管理水平。首先，要建立有序的申報(bào)制度，既要從納稅人申報(bào)納稅時(shí)限上，也要從納稅申報(bào)材料真實(shí)性審核方面加強(qiáng)規(guī)范。征收機(jī)關(guān)在對納稅申報(bào)材料進(jìn)行認(rèn)真審查的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合咨詢、實(shí)地勘察等方式對占用耕地情況仔細(xì)調(diào)查，逐一核實(shí)，然后確定應(yīng)征稅額，并填發(fā)納稅通知書，督促納稅人及時(shí)足額繳納稅款。其次，要實(shí)行征、管、查相分離。征收人員，要切實(shí)做到細(xì)心審核，嚴(yán)格把關(guān)，依法收稅。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，依法從嚴(yán)控制稅收減免優(yōu)惠，確保執(zhí)行政策不走樣?；槿藛T要認(rèn)真履行職責(zé)，組織好對納稅大戶的重點(diǎn)檢查，根據(jù)稅源臺賬，逐一落實(shí)納稅情況，并對欠稅戶堅(jiān)決予以追繳，不留任何征管死角。再次，各級各部門要組織所屬有關(guān)部門和人員，進(jìn)行定期或不定期的政策執(zhí)行情況檢查。檢查有沒有亂開減免稅口子，自行降低征稅標(biāo)準(zhǔn);檢查征收的稅款是否及時(shí)解繳國庫，有無截留、挪用稅款現(xiàn)象;檢查占用耕地進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人(包括批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)的占地)是否按規(guī)定及時(shí)足額交稅，有無漏稅、欠稅、偷稅現(xiàn)象。對檢查發(fā)現(xiàn)的問題要采取措施，及時(shí)處理，情節(jié)嚴(yán)重的，要追究納稅人和稅務(wù)人員的法律責(zé)任。

(六)完善稅收政策。修改稅收條例，把占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人確定為耕地占用稅的納稅義務(wù)人，改變政府作為納稅人的不正?，F(xiàn)象，便于稅收征管。納稅環(huán)節(jié)不是農(nóng)用地轉(zhuǎn)用的審批環(huán)節(jié)，稅收征收環(huán)節(jié)應(yīng)該提前，應(yīng)確立為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用的申報(bào)環(huán)節(jié)，簡單來說不管是否審批批準(zhǔn)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用，只要占用了農(nóng)用地就應(yīng)該履行納稅義務(wù)，對那些“未批先占“農(nóng)用地的單位和個(gè)人堵塞了逃稅的空間，嚴(yán)肅了稅收紀(jì)律，也適應(yīng)了我國當(dāng)前土地管理的現(xiàn)狀。耕地占用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)不能以人均耕地面積來確定征稅標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝坏慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r作為唯一標(biāo)準(zhǔn)來確定征稅標(biāo)準(zhǔn)，做到與縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝坏耐恋厥褂枚惖臉?biāo)