會計實務：增值稅抵扣憑證營改增后實務講解

增值稅抵扣憑證”營改增“后實務講解全面營改增后，增值稅將取代營業(yè)稅，未來增值稅將占國家稅收總收入的40%以上，成為我國絕對第一大稅種，對于納稅人來說增值稅的管理，發(fā)票進項管理將是其中一個至關重要的環(huán)節(jié)。

從《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規(guī)定，可以知道，下列四類進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

筆者根據(jù)以上文件以及其他相關文件整理歸納出了以下十類增值稅抵扣憑證，同時，每類發(fā)票有啥注意事項，筆者都將為您一一細解：

1、增值稅專用發(fā)票(不含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)

文件規(guī)定：

從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應自開票之日起180天內認證，并在認證通過的次月申報期內，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。

匯總開具專用發(fā)票的，應當使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，未加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。

實務講解：

1、抵扣的是增值稅專用發(fā)票(非貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關;

2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計稅方法，代開或開具的專票也是抵扣票的”增值稅額”;

3、一張專票開具多個稅率，也是抵扣票的”增值稅額”;

4、180天：僅指開票之日起到認證期限，含節(jié)假日;

5、認證完須及時申報：認證當月計算抵扣，并在次月申報期內，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。

6、對于取得運輸企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票注意事項

(1)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。

(2)鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中;

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)開具的鐵路貨票、運費雜費收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

2、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

文件規(guī)定：

從貨物運輸服務商取得。它是提供貨物運輸服務開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應自開具之日180天內認證抵扣。

貨物運輸代理業(yè)務、旅客運輸及其他貨物、勞務和服務不得開具發(fā)票。

實務講解：

1、除中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)以外的運輸企業(yè)，自2016年1月1日起，最晚2016年7月1日起停止使用貨運專票，各地執(zhí)行的日期可能不一樣。

2、中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)提供貨物運輸服務，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

3、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

文件規(guī)定：

從機動車零售商初購入新機動車時取得，用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應自開票之日起180天內認證，并在認證通過的次月申報期內，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。

納稅人購入新機動車用于批發(fā)零售的，應當取得增值稅專用發(fā)票;納稅人購入二手車，應當取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票。

實務講解：

1、抵扣的是稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關;

2、購買小汽車正常下可以抵扣

3、購買二手車抵扣：除了取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票;

4、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票沒有專票和普票之分，就一種專票;

5、實務操作流程：先認證后上牌。因為上牌需要把發(fā)票交給車管所，如果認證不通過，需要重開發(fā)票，無法從車管所取回發(fā)票，就無法重開，即無法抵扣;

6、180天：僅指開票之日起到認證期限，含節(jié)假日;

7、認證完須及時申報：認證當月計算抵扣，并在次月申報期內，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。

4、海關進口增值稅專用繳款書

文件規(guī)定：

納稅人進口貨物時從海關取得。納稅人應自開具之日起180天內申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結果為相符的，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期不予抵扣。

委托代理進口的，對代理進口單位和委托進口單位，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。海關稅款專用繳款書號碼第19位應為”-”或”“，第20位應當為”L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進口增值稅專用繳款書，不得抵扣。

實務講解：

1、抵扣的是海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關;

2、180天：僅指開票之日起到認證期限，含節(jié)假日，海關進口增值稅專用繳款書指的是”報送日期-填發(fā)日期”;

3、稽核比對的結果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種，結果為”相符”的屬于比對正常可以抵扣，其余結果均屬于比對結果異常，不能直接抵扣：

對于稽核比對結果為不符、缺聯(lián)的海關繳款書，納稅人應于產生稽核結果的180日內，持海關繳款書原件向主管稅務機關申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進行稽核比對;不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務機關申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務機關會同海關進行核查。經核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到主管稅務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

對于稽核比對結果為重號的海關繳款書，由主管稅務機關進行核查。經核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務一致的，納稅人應在收到稅務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

對于稽核比對結果為滯留的海關繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。

5、農產品收購發(fā)票(核定扣除除外)

文件規(guī)定：

一般納稅人從農業(yè)生產者自產農產品時開具，按農產品買價乘以13%計算抵扣，實行農產品進項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

向批發(fā)零售商購買農產