會計經(jīng)驗：營改增后-雇傭個人勞務(wù)提供服務(wù)稅怎么交發(fā)票怎么開會計如何處

營改增后，雇傭個人勞務(wù)提供服務(wù)稅怎么交發(fā)票怎么開會計如何處營改增后，雇傭個人勞務(wù)提供服務(wù)稅怎么交？發(fā)票怎么開？會計如何處理？在營改增前，企業(yè)雇用個人勞務(wù)為企業(yè)提供服務(wù)，如果個人勞務(wù)屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，例如，單位聘請專家到企業(yè)講課或臨時使用一些臨時用工等，可以由個人或企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)代開營業(yè)稅發(fā)票，扣繳個人所得稅、營業(yè)稅及相應(yīng)附加稅后，企業(yè)憑稅務(wù)機關(guān)代開的營業(yè)稅發(fā)票列支勞務(wù)費用。

營改增后，這些個人勞務(wù)應(yīng)繳增值稅，企業(yè)常問的問題是：

第一、企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)是什么？是含稅價還是不含稅價，如何計算？

第二、由于一般個人勞務(wù)，企業(yè)與個人談的都是稅后報酬，增值稅是價外稅與營業(yè)稅不同，那么，個人的稅后報酬如何倒推到稅前報酬？

第三、會計如何處理？

第四、由于增值稅在國稅交，個人所得稅在地稅交，如何辦理交稅與開票業(yè)務(wù)？

第五、稅務(wù)機關(guān)給個人是否只能代開增值稅普通發(fā)票？

下面就這些問題，談一下稅法依據(jù)及我個人的操作實物。

一、企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)是什么？是含稅價還是不含稅價？

財稅〔2016〕43號《關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》規(guī)定：

四、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。

五、免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

六、在計征上述稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。

財稅〔2016〕43號雖然沒有列舉個人勞務(wù)個人所得稅應(yīng)稅收入是不含增值稅，但43號文第六條明確規(guī)定，在計征個人所得稅時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。因此企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)應(yīng)是個人勞務(wù)的不含增值稅額。

二、個人拿到的稅后報酬如何倒推到稅前報酬？

計算前首先要了解：

第一，個人勞務(wù)是否是增值稅的應(yīng)稅范圍，如果是，稅率是多少？

第二，個人勞務(wù)適用的稅率與計算方法。

財稅〔2016〕36號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

同時規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。也就是說，個人只能是小規(guī)模納稅人，稅率3%。

個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

個人所得稅法規(guī)定：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

按以上規(guī)定，稅法所說的勞務(wù)報酬計稅公式為

4000元以下（收入800）x20%

4000-20000元（含20000）收入x（1-20%）x20%

20000-50000元（含50000）收入x（1-20%）x30%-2000

50000元以上收入x（1-20%）x40%-7000

下面舉一個例子，說明個人提供勞務(wù)服務(wù)，稅后報酬如何倒推到稅前報酬。

例如：企業(yè)雇傭臨時勞務(wù)，給企業(yè)做宣傳，談好月稅后酬金35000元，企業(yè)代扣代繳各項稅金。

設(shè)：該筆酬金稅前金額為X

則：個人應(yīng)繳增值稅＝X／（1＋3%）x3%

個人應(yīng)繳城建稅＝X／（1＋3%）x3%x7%

個人應(yīng)繳個人所得稅＝〔X／（1＋3%）〕x（1－20%）x30%－2000

按財稅〔2016〕12號《擴大有關(guān)政府性基金免征范圍》規(guī)定：

將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。

因此該例免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。

由于稅后報酬＝稅前報酬－應(yīng)繳增值稅－應(yīng)繳城建稅－應(yīng)繳個人所得稅

故：

35000＝X－［X／（1＋3%）x3%］x（1＋7%）－｛［X／（1＋3%）］x（1－20%）x30%－2000｝

求出：

X＝44847.61元，即個人提供勞務(wù)，如果稅后報酬是35000元，則倒推到稅前報酬為44847.61元。

應(yīng)繳增值稅＝44847.61／（1＋3%）x3%＝1306.24元

應(yīng)繳城建稅＝1306.24x7%＝91.44元

應(yīng)繳個人所得稅＝［44847.61／（1＋3%）］x（1－20%）x30%－2000＝8449.93元

稅后酬金＝44847.61－1306.24－91.44－8449.93＝35000元。

三、會計如何處理？

按本例，企業(yè)收到發(fā)票，支付勞務(wù)報酬，會計處理如下

借：銷售費用勞務(wù)費44847.61

貸：銀行存款35000.00

其他應(yīng)付款代扣增值稅1306.24

其他應(yīng)付款代扣城建稅91.44

其他應(yīng)付款代扣個人所得稅8449.93

代扣代繳稅時：

借：其他應(yīng)付款代扣增值稅1306.24

其他應(yīng)付款代扣城建稅91.44

其他應(yīng)付款代扣個人所得稅8449.93

貸：銀行存款9847.61

需要提醒的是：

一些企業(yè)做賬時，將貸方分錄記為應(yīng)交稅費這是錯誤的，因為企業(yè)在這個業(yè)務(wù)中，只是代扣代繳了稅金，不是企業(yè)自身應(yīng)繳的稅金，企業(yè)這樣記賬，混淆了交稅的主體。

另一個問題，一些企業(yè)直接按支付的稅后酬金記賬，以上例為例，企業(yè)這樣進行賬務(wù)處理：

借：銷售費用勞務(wù)費35000

貸：銀行存款35000

同時

借：營業(yè)外支出9847.61

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅1306.24

應(yīng)繳城建稅91.44

應(yīng)繳個人所得稅8449.93

交稅時：

借：應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅1306.24

應(yīng)繳城建稅91.44

應(yīng)繳個人所得稅8449.93

貸：銀行存款9847.61

這樣處理同樣也是錯誤的，不僅混淆了納稅主體，而且將應(yīng)由個人承擔的稅金，計入企業(yè)的費用，這些稅金是與企業(yè)無關(guān)的支出，企業(yè)所得稅前不得扣除。

四、增值稅在國稅交，個人所得稅在地稅交，如何代開發(fā)票？

以上稅金既可以個人帶身份證及與企業(yè)簽定的勞務(wù)協(xié)議或合同到國稅代開增值稅普通發(fā)票并交納，也可以由企業(yè)帶勞務(wù)者個人身份證復(fù)印件及與企業(yè)與勞務(wù)提供者簽的勞務(wù)協(xié)議或合同到國稅代開增值稅普通發(fā)票并交稅，發(fā)票交給企業(yè)作為勞務(wù)支出的憑證。

同時，企業(yè)還要代扣代繳個人所得稅，當然，個人也可以自行申報交納。

企業(yè)代繳個人所得稅時，企業(yè)需要填報個人所得稅明細申報表，注意選項，項目選為勞務(wù)，人員選非本單位即可。

五、稅務(wù)機關(guān)給個人是否只能代開增值稅普通發(fā)票？

國稅發(fā)〔2004〕153號《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》規(guī)定：

本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

從這個規(guī)定不難看出，可以申請代開發(fā)票的納稅人，不包括個人，但2016年全面推開營改增后，規(guī)定有了突破，個人將不動產(chǎn)出租或銷售給一般納稅人，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票．

稅總函〔2016〕145《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》規(guī)定：

納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，申請代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票（以下簡稱增值稅發(fā)票）。

規(guī)定中不包括個人勞務(wù)，因此個人勞務(wù)到稅務(wù)機關(guān)只能申請代開增值