會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：如何從年報(bào)分析關(guān)聯(lián)交易

如何從年報(bào)分析關(guān)聯(lián)交易（一）關(guān)于關(guān)聯(lián)應(yīng)收應(yīng)付款的分析。

在分析應(yīng)收應(yīng)付款的過(guò)程中，主要應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

1）、七、重大事項(xiàng)中關(guān)于重大關(guān)聯(lián)交易的資料。此處有較多的關(guān)于上市公司與關(guān)聯(lián)人之間的往來(lái)款資料。如滬昌特鋼2000年報(bào)第七部分重大事項(xiàng)中有如下資料：應(yīng)收款項(xiàng)

其他應(yīng)收款-五鋼400萬(wàn)元

預(yù)付帳款-五鋼51132.28萬(wàn)元

應(yīng)收票據(jù)-五鋼4500萬(wàn)元

此即為公司與關(guān)聯(lián)人之間的重大的往來(lái)款項(xiàng)目，投資者應(yīng)予以注意。但是，這里的資料一般只是籠統(tǒng)的，沒(méi)有詳細(xì)的列出。

2）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目的明細(xì)資料。在具體科目的明細(xì)資料中，一般會(huì)指明應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目中是否有5%以上的股東的欠款，而且還有應(yīng)收應(yīng)付前五名的資料以及具體的欠款原因等，我們可以從中找到不少公司與關(guān)聯(lián)人之間關(guān)聯(lián)關(guān)系的信息。

仍從滬昌特鋼2000年報(bào)中來(lái)看，分別有如下資料：

應(yīng)收帳款中持本公司5%(含5%)以上股份的股東無(wú)欠款

其他應(yīng)收款中欠款金額前五名的明細(xì)情況：

欠款單位期末所欠金額欠款時(shí)間欠款原因

惠天大廈工程14,539,944.262-3年該項(xiàng)目合同已終止，可能形成壞帳

上海五鋼有限公司4,000,000.001-2年暫借款

滬昌佘山畜牧公司承包人342,505.482-3年應(yīng)收承包費(fèi)

中國(guó)太平洋保險(xiǎn)公司197,100.001年以內(nèi)團(tuán)體保險(xiǎn)

本公司工會(huì)100,000.001年以內(nèi)暫借工會(huì)

其他應(yīng)收款中持本公司5%（含5%）以上股份的上海五鋼有限公司欠款4,000,000.00元

預(yù)付帳款中欠款金額前五名的明細(xì)情況：

欠款單位期末所欠金額欠款時(shí)間欠款原因

上海五鋼有限公司511,322,753.581年以內(nèi)購(gòu)買(mǎi)鋼坯

滬昌工貿(mào)公司五角場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部8,000,000.001-2年購(gòu)買(mǎi)鋼坯

上海五鋼浦東國(guó)際貿(mào)易公司5,000,000.001年以內(nèi)購(gòu)買(mǎi)鋼材

夏美建筑安裝工程公司3,690,000.001-2年預(yù)付貨款

溧陽(yáng)建業(yè)特種水泥有限公司3,000,000.001-2年預(yù)付貨款

預(yù)付帳款中持本公司5%(含5%)以上股份的上海五鋼有限公司欠款511,322,753.58元。

應(yīng)收票據(jù)中持本公司5%（含5%）以上股份的上海五鋼有限公司欠款45,000,000.00元。

(1)應(yīng)付帳款12,231,996.35

其中：沒(méi)有欠持本公司5%（含5%）以上股份的股東的款項(xiàng)。

(2)預(yù)收帳款17,244,367.32

其中：沒(méi)有欠持本公司5%(含5%)以上股份的股東的款項(xiàng)。

(3)其他應(yīng)付款18,358,330.51

其中：沒(méi)有欠持本公司5%(含5%)以上股份的股東的款項(xiàng)。

從這些資料的情況中，我們可以看出，公司與其主要關(guān)聯(lián)人之間的往來(lái)款主要是上市公司向母公司預(yù)付了較大的款項(xiàng)，而我們同時(shí)結(jié)合公司第七部分重大事項(xiàng)中的資料：向五鋼采購(gòu)貨物61113萬(wàn)元，占85.15%，向五鋼銷(xiāo)售貨物56900萬(wàn)元，占75.62%，公司當(dāng)年向五鋼采購(gòu)了6.1億元的貨物，年末還有5.1億元的預(yù)付賬款，從而分析出五鋼將是公司最為主要的供應(yīng)商。而當(dāng)年公司向五鋼銷(xiāo)售了5.7億元的貨物，年末應(yīng)收五鋼的是五鋼開(kāi)出的票據(jù)0.45億元，除此之外五鋼沒(méi)有因購(gòu)買(mǎi)上市公司的貨物而欠款，說(shuō)明母公司向上市公司購(gòu)買(mǎi)商品的款項(xiàng)還是能及時(shí)付清的。但還必須注意到的是上市公司有應(yīng)收五鋼公司的其他應(yīng)收款400萬(wàn)元，具體原因是五鋼公司暫借款。

3）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易部分。

在該部分中，有關(guān)于關(guān)聯(lián)人的詳細(xì)資料，以及上市公司與關(guān)聯(lián)人之間的各種關(guān)聯(lián)交易的資料，其中就有上市公司與所有關(guān)聯(lián)人的往來(lái)款項(xiàng)。

如新黃浦的2000年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中顯示如下：

2、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)余額：

項(xiàng)目

1999年12月31日2000年12月31日

應(yīng)收賬款

上海興華實(shí)業(yè)發(fā)展總公司445,485.52---

上海美華建筑裝飾公司579,117.55---

預(yù)付帳款：

上海美華建筑裝飾公司---343,000.00

上海東方物業(yè)公司---718,100.00

其他應(yīng)收款：

上海新黃浦（集團(tuán)）公司18,185,520.52---

上海樓宇設(shè)備有限公司48,871,405.7731,112,292.26

上海環(huán)球建筑工程公司139,390.29---

上海晉仰物業(yè)有限公司---1,228,767.26

應(yīng)付帳款：

上海美華建筑裝飾公司3,533,578.302,784,460.75

上海興華實(shí)業(yè)發(fā)展總公司571,931.04---

上海環(huán)球建筑工程公司28,304,187.0521,425,909.65

上海東方物業(yè)公司---1,015,402.41

預(yù)收帳款：

上海新黃浦（集團(tuán)）公司---48,549,691.84

其他應(yīng)付款：

上海環(huán)球建筑工程公司7,922,372.157,282,981.86

上海美華建筑裝飾公司6,264,607.975,245,607.97

上海興華實(shí)業(yè)發(fā)展總公司1,414,104.56468,619.04

上海東方物業(yè)公司2,267,475.711,757,455.48

海南好運(yùn)道物業(yè)股份有限公司2,064,665.60---

投資者可以在這里得到上市公司與所有關(guān)聯(lián)人之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)情況，其中尤其要關(guān)注其他應(yīng)收款項(xiàng)目的內(nèi)容，看是否有被大股東占用資金的情況。從關(guān)聯(lián)往來(lái)的多寡和集中程度也可以看出上市公司與關(guān)聯(lián)人之間的關(guān)系，從關(guān)聯(lián)應(yīng)收應(yīng)付增減趨勢(shì)中也可看出公司與關(guān)聯(lián)人之間關(guān)系的變化。。

（二）關(guān)于上市公司與關(guān)聯(lián)人之間的購(gòu)銷(xiāo)交易分析

上市公司與關(guān)聯(lián)人之間進(jìn)行的產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)在老上市公司中普遍存在，這是由于原有體制下上市的公司大多是從原母公司中剝離出來(lái)的，上市公司在日常經(jīng)營(yíng)中還與母公司存在較多的產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)。分析這些交易，必須注意到購(gòu)銷(xiāo)產(chǎn)品定價(jià)的合理性、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)占上市公司總購(gòu)銷(xiāo)比例，以及因此而產(chǎn)生的上市公司依賴關(guān)聯(lián)人的情況。

分析關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)，主要可從年報(bào)第七部分重大事項(xiàng)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中尋找資料。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一