審計(jì)報(bào)告怎么寫如何解讀審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告怎么寫標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告其實(shí)大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)的格式條款，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮主觀能動(dòng)性的地方很少。首先審計(jì)報(bào)告要1）標(biāo)題,名字就是審計(jì)報(bào)告；2）收件人，以上面這份報(bào)告為例，收件人就是貴州茅臺(tái)有限公司全體股東，那這是不是就代表這份審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者只有全體股東呢？不是的，我們前面的課程中已經(jīng)提到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別所有的報(bào)表預(yù)期使用者，在上市公司審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般就是以XX股份有限公司作為報(bào)告的預(yù)期使用者。3）審計(jì)意見(jiàn)：包括正文第一段和最后一段。4）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任中的三段話。5）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。7）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（并不是適用于所有報(bào)告，在茅臺(tái)的審計(jì)報(bào)告中就不存在）。8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。9）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章。10）報(bào)告日期。審計(jì)的目標(biāo)：以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。即改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。審計(jì)大體上就是：某公司經(jīng)營(yíng)了一年，管理層把業(yè)績(jī)以財(cái)務(wù)報(bào)表方式提交給股東，股東覺(jué)得管理層可能為了獲取獎(jiǎng)勵(lì)造假，也可能私吞部分公司財(cái)產(chǎn)，這報(bào)表信不過(guò)?。∮谑枪芾韺诱襾?lái)專業(yè)人士——注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)他們幫忙作證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是算命先生，無(wú)法掐掐手指就得出這報(bào)表是不是真的，于是要找證據(jù)證明這報(bào)表沒(méi)錯(cuò)。通過(guò)一陣忙活，大部分證據(jù)證明這報(bào)表沒(méi)錯(cuò)，但是沒(méi)搜集所有證據(jù)，因?yàn)橛行└静恢肋@證據(jù)是不是真的，專業(yè)人士也不是萬(wàn)能的呀，天災(zāi)人禍?zhǔn)袌?chǎng)供需隨時(shí)影響報(bào)表數(shù)據(jù)啊。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股東說(shuō)，在一定程度上我們能保證這報(bào)表是沒(méi)錯(cuò)的，并且寫了一份書面證明，叫做審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告分為5種：1.如果一切都好，就給一份標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2.審計(jì)證據(jù)表明報(bào)表沒(méi)錯(cuò)，就是有一件或以上的事，覺(jué)得得跟股東說(shuō)說(shuō)，這事很重要，會(huì)很大程度上影響公司的利潤(rùn)，不說(shuō)不行。于是給了一份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。3.當(dāng)一陣忙活后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師覺(jué)得現(xiàn)有或潛在錯(cuò)報(bào)無(wú)論單獨(dú)還是匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，且不具有廣泛性，就跟股東說(shuō)，我們對(duì)這報(bào)表持保留意見(jiàn)，因?yàn)槟衬呈马?xiàng)壓根就是亂算的，這么大的事，我們還是保留我們的意見(jiàn)吧，您看著辦。順便給了一份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。4.充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明，公司管理層很多都是亂算的，這報(bào)表好多不準(zhǔn)，錯(cuò)報(bào)重大且具廣泛性，我們無(wú)法確定這影響改正后報(bào)表會(huì)變成什么樣，反正絕對(duì)會(huì)大變樣，給，這是否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。PS.一家重要子公司未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表就足以出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告…5.我們沒(méi)法獲得充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，直覺(jué)告訴我們沒(méi)被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能影響重大且具有廣泛性。我們是專業(yè)人士，不能只憑直覺(jué)就給否定意見(jiàn)，我們應(yīng)該謹(jǐn)慎，萬(wàn)一沒(méi)有錯(cuò)報(bào)呢？所以，就說(shuō)我們無(wú)法給出意見(jiàn)好了。什么？你說(shuō)這不就是保留意見(jiàn)嗎？當(dāng)然不是，保留意見(jiàn)的重大影響根本沒(méi)法跟無(wú)法給出意見(jiàn)比。保留意見(jiàn)中的錯(cuò)報(bào)是單個(gè)的，無(wú)法給出意見(jiàn)的是廣泛的！諾，這是無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的主要成果的呈現(xiàn)形式，也可以看成審計(jì)部門價(jià)值創(chuàng)造的“審計(jì)產(chǎn)品”。審計(jì)報(bào)告的重要性不言而喻，但是重要并不一定得到足夠的重視。很多審計(jì)團(tuán)隊(duì)動(dòng)不動(dòng)都在談審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、信息技術(shù)應(yīng)用等，對(duì)審計(jì)報(bào)告的撰寫質(zhì)量不夠重視，甚至忽視。曾經(jīng)有個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，把審計(jì)報(bào)告的撰寫固定到一兩個(gè)人完成。他們以為能夠提高審計(jì)報(bào)告的撰寫效率，結(jié)果是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量沒(méi)有上去。主要原因就是審計(jì)報(bào)告撰寫人員不了解審計(jì)檢查流程，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)也沒(méi)有全面、深入的理解。同時(shí)，那些只負(fù)責(zé)具體審計(jì)檢查而不寫報(bào)告的審計(jì)人員，他們寫的底稿也邏輯混亂，重點(diǎn)、層次不清晰。即使審計(jì)報(bào)告可以有制式化的要求，力求簡(jiǎn)潔，但是審計(jì)報(bào)告也會(huì)面對(duì)不同的情況而做相應(yīng)的處理。審計(jì)報(bào)告的重要性不僅因?yàn)樗侵匾膶徲?jì)產(chǎn)品，還因?yàn)樗軌蚍从吵鰧徲?jì)人員一系列綜合素質(zhì)，至少包括以下方面：1.業(yè)務(wù)知識(shí)的掌握程度。審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)掌握程度低，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告里的描述與實(shí)際的業(yè)務(wù)政策、流程不一致，輕則遭到被審計(jì)單位暗地里的嗤笑，重則影響審計(jì)判斷和結(jié)論。2.規(guī)章制度熟悉程度。很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性要以規(guī)章制度為依據(jù)。如果不能選擇最合適的規(guī)章制度為依據(jù)，那么對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性就可能偏離正確的方向。比如有些審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度不熟悉，就動(dòng)不動(dòng)引用《會(huì)計(jì)法》來(lái)定性一些操作性的小問(wèn)題，真是高射炮打蚊子。3.邏輯分析能力。有些審計(jì)人員寫的審計(jì)報(bào)告邏輯混亂，不知所云。他們也不去思考什么是必要條件，什么是充分條件；他們還會(huì)把結(jié)果當(dāng)原因，等等。審計(jì)人員如果不能提高邏輯分析能力，遇到稍微復(fù)雜的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，就不知道如何進(jìn)行解構(gòu)，如何清晰明了地反映到審計(jì)報(bào)告上。4.認(rèn)知水平。認(rèn)知水平高的審計(jì)人員能夠?qū)徲?jì)報(bào)告涉及的業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)、概念轉(zhuǎn)換為通俗易懂的語(yǔ)句，方便不同背景的閱讀者理解，也能夠看到事件、問(wèn)題背后的動(dòng)機(jī)、原因和影響，還能夠從審計(jì)發(fā)現(xiàn)中找到管理中的問(wèn)題并提出有針對(duì)性的建議。5.工作態(tài)度。審計(jì)報(bào)告上出現(xiàn)的一些低級(jí)錯(cuò)誤，例如語(yǔ)法錯(cuò)誤、標(biāo)點(diǎn)錯(cuò)誤、單位錯(cuò)誤、勾稽關(guān)系錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等等，都因?yàn)樽珜憟?bào)告的審計(jì)人員工作態(tài)度和責(zé)任心的問(wèn)題。如果審計(jì)報(bào)告都錯(cuò)誤百出，那可想審計(jì)項(xiàng)目也不會(huì)有什么高價(jià)值的審計(jì)發(fā)現(xiàn)了。沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度就會(huì)錯(cuò)過(guò)許多蛛絲馬跡，讓審計(jì)線索從身邊溜走。審計(jì)檢查方法中，有倒查法。而審計(jì)工作改進(jìn)方面，也可以通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)來(lái)倒推審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)人員的能力水平。打一個(gè)比喻，那些審計(jì)報(bào)告撰寫能力差的審計(jì)人員，好像一個(gè)獵人。即使這個(gè)獵人有很先進(jìn)的獵槍，即使也掌握了一定的打獵技巧，即使還真的打到了獵物，但是卻沒(méi)有能力把打到的獵物帶回去，那就是白忙活一場(chǎng)。甚至還有一種情況，一槍下去，獵物被打倒了，但是跑過(guò)去找了半天，找不到被打倒的獵物，這更是浪費(fèi)了子彈和時(shí)間。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容涉及的幾種事項(xiàng)段1.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通過(guò)的、且在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，從中篩選出最為重要的事項(xiàng)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。是審計(jì)中已得到解決的事項(xiàng)，除法律另有規(guī)定，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不得包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。理解：無(wú)法表示意見(jiàn)實(shí)際上審計(jì)工作無(wú)法有效開展，故不存在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，也就沒(méi)有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。2.形成非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段非無(wú)保留意見(jiàn)類型：保留意見(jiàn)：整體而言是公允的。非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該在審計(jì)意見(jiàn)后面增加形成非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段，如“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”。3.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)和披露的事項(xiàng)（理解：既然叫強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，就是對(duì)已披露事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)），根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)，該事項(xiàng)未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（不滿足關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的條件，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為很重要，有必要提醒報(bào)表使用者關(guān)注）。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段常用情形：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特殊；（2）出現(xiàn)期后事項(xiàng)，修改了審計(jì)報(bào)告或出具了新的審計(jì)報(bào)告；（3）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性；（4）對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難；（5）提前應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如允許）對(duì)報(bào)表有廣泛影響。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響審計(jì)意見(jiàn)，當(dāng)可能導(dǎo)致被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情形出現(xiàn)重大不確定性時(shí)，不應(yīng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分進(jìn)行充分披露。4.其他事項(xiàng)段未在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的事項(xiàng)，憑職業(yè)判斷，其與報(bào)表使用者理解審計(jì)工作相關(guān)。比如：（1）管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制且影響廣泛，但不能解除業(yè)務(wù)約定，在其他事項(xiàng)段解釋不能解除業(yè)務(wù)約定的原因。（2）對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告（如按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩套報(bào)表）。（3）限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形（為特定使用者編制的財(cái)務(wù)報(bào)告）。（4）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，在其他事項(xiàng)段說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告有幾種類型?包括哪些內(nèi)容對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開展完審計(jì)工作后，都會(huì)由審計(jì)機(jī)構(gòu)專職審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告。所謂“審計(jì)報(bào)告”，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)并出具的報(bào)告文件。那么，審計(jì)報(bào)告有幾種類型?包括哪些內(nèi)容?接下來(lái)，本文將帶廣大企業(yè)對(duì)此進(jìn)行具體了解!1、審計(jì)報(bào)告類型當(dāng)前，審計(jì)報(bào)告的類型主要有以下幾種，分別為：(1.無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。該類審計(jì)報(bào)告意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是合法、公允和一貫的，能夠滿足非特定多數(shù)利害關(guān)系人的共同需要。(2.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)模珎€(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。(3.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告是指與無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相反。即認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不能合法、公允、一貫地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。(4.無(wú)法(拒絕)表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的一種審計(jì)報(bào)告類型。2、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容一般來(lái)說(shuō)，有關(guān)于一份審計(jì)報(bào)告所包含的內(nèi)容，其主要包括以下要素：(1.標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。(2.收件人。通常為審計(jì)業(yè)務(wù)委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。(3.范圍段。范圍段應(yīng)說(shuō)明的內(nèi)容有：已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間;會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任;審計(jì)依據(jù);已實(shí)施的審計(jì)程序。(4.意見(jiàn)段。該段落應(yīng)說(shuō)明：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況;會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。(5.簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。(6.審計(jì)報(bào)告日期。以上是對(duì)“審計(jì)報(bào)告有幾種類型”以及“審計(jì)報(bào)告包括哪些內(nèi)容”這兩個(gè)問(wèn)題的相關(guān)說(shuō)明與介紹。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)如若遇到需出具審計(jì)報(bào)告的情形，但對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)不夠了解，便有必要對(duì)文中介紹內(nèi)容作詳細(xì)把握!寫審計(jì)報(bào)告一般的6個(gè)方面1、總結(jié)報(bào)告總結(jié)報(bào)告是整體審計(jì)報(bào)告的概述部分，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)與提煉，一般放在審計(jì)報(bào)告的最前頁(yè)?？偨Y(jié)報(bào)告的內(nèi)容不能過(guò)多，盡量控制在一頁(yè)內(nèi)。在總結(jié)報(bào)告中，應(yīng)該將審計(jì)目的與方法、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與建議等進(jìn)行精確的總結(jié)與闡述，做到用詞精準(zhǔn)、重點(diǎn)突出。2、背景信息在審計(jì)報(bào)告中，需要對(duì)被審計(jì)單位的背景情況進(jìn)行披露，包括單位規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)等基礎(chǔ)信息，也要包括被審計(jì)單位在審計(jì)期間范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果、市場(chǎng)狀況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)達(dá)成情況等數(shù)據(jù)信息。3、資產(chǎn)情況在這一部分，一般按照資產(chǎn)類科目，詳細(xì)報(bào)告每個(gè)科目的審計(jì)情況與審計(jì)結(jié)果，尤其對(duì)于重點(diǎn)科目，如存貨、應(yīng)收賬款、資金類科目，及本次有重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的科目的審計(jì)過(guò)程，應(yīng)該完整、詳盡地在報(bào)告中進(jìn)行闡述。4、負(fù)債及所有者權(quán)益情況在這一部分，應(yīng)該詳細(xì)報(bào)告負(fù)債與所有者權(quán)益類科目的審計(jì)情況與審計(jì)結(jié)果，對(duì)于重點(diǎn)科目及本次有重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的科目的審計(jì)過(guò)程，應(yīng)該在報(bào)告中進(jìn)行完整、詳盡的闡述。5、審計(jì)發(fā)現(xiàn)上述部分都是對(duì)審計(jì)過(guò)程的說(shuō)明，而在這一部分，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)。可以說(shuō)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)是報(bào)告中最核心的部分，也是閱讀者最關(guān)注的部分。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需要分類、匯總后在此部分進(jìn)行披露。因此，撰寫者必須用詞精準(zhǔn)、突出問(wèn)題、證據(jù)充分。另外，財(cái)務(wù)審計(jì)雖然重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)科目的檢查，但如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控不完善等管理問(wèn)題，也同樣需要詳盡披露。6、審計(jì)建議最后，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題，在報(bào)告中應(yīng)該提出有效的審計(jì)建議。需要注意的是，寫入報(bào)告的審計(jì)建議絕不能流于形式。審計(jì)建議不關(guān)乎數(shù)量的多少，而是執(zhí)行后是否能夠改善和解決問(wèn)題。因此，審計(jì)建議必須是被審計(jì)單位可以執(zhí)行與實(shí)施的有效建議。審計(jì)建議也是后續(xù)審計(jì)的檢查依據(jù)。撰寫審計(jì)報(bào)告是每一個(gè)審計(jì)人員必備的基本功，雖然入門簡(jiǎn)單，但真正寫好卻非易事。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到能否客觀公正地反映被審計(jì)單位實(shí)際狀況和整體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，關(guān)系到能否為政府領(lǐng)導(dǎo)了解被審計(jì)對(duì)象情況或組織部門選準(zhǔn)用好干部提供可靠依據(jù)。如何撰寫好審計(jì)報(bào)告？筆者認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告并不是只要寫作能力強(qiáng)就能寫好的，要有大量詳實(shí)的審計(jì)資料作支撐，而每個(gè)審計(jì)人員又是取得寫作素材的關(guān)鍵，所以審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施中要做到“眼、耳、口、腦、手”“五官”齊動(dòng)員，具備五種能力才能將審計(jì)報(bào)告寫實(shí)、寫準(zhǔn)。一是擦亮眼，明察秋毫，培養(yǎng)準(zhǔn)確的洞察能力。審計(jì)項(xiàng)目一開始就要擦亮眼善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，練就一雙透過(guò)現(xiàn)象看到本質(zhì)的慧眼。從被審計(jì)單位有關(guān)座談人員的表情及肢體語(yǔ)言中，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)線索性信息和財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)中既要看到工作成績(jī)，又要看到存在問(wèn)題；有的賬面上反映的是表面現(xiàn)象，審計(jì)人既要看到表面現(xiàn)象，又能透過(guò)表面看到本質(zhì)問(wèn)題，要擦亮眼睛，做到明察秋毫，確保實(shí)事求是地查出存在問(wèn)題，客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的成績(jī)，科學(xué)地分清被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任。二是側(cè)耳聽(tīng)，兼聽(tīng)則明，培養(yǎng)敏銳的判斷能力。在與被審計(jì)單位干部職工座談中，座談人的綜合素質(zhì)及語(yǔ)言表達(dá)能力不盡相同。如何對(duì)座談中聽(tīng)到的各種評(píng)價(jià)做出客觀公正的評(píng)價(jià)，這就要求我們：一要兼聽(tīng)全面之詞，對(duì)于座談中經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)同一人或同一件事褒貶不一的情況，要在掌握大量信息的基礎(chǔ)上，既辨明是非曲直，又能發(fā)現(xiàn)被座談人存在的一些潛在的，苗頭性的問(wèn)題。二要能聽(tīng)弦外之音，對(duì)于座談?wù)叱鲇诟鞣N顧慮，話只說(shuō)一半的情況，要能意會(huì)到言外之音，捕捉到話里間接透露的一些信息。三要會(huì)聽(tīng)贊譽(yù)之意，對(duì)于座談?wù)卟桓艺f(shuō)真話，常使用描繪、渲染、夸張的贊譽(yù)之詞的情況，審計(jì)人員要能分清真假并對(duì)被審計(jì)對(duì)象有獨(dú)到的客觀、恰當(dāng)?shù)目捶?。三是多張口，刨根?wèn)底，培養(yǎng)良好的語(yǔ)言溝通能力。如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)找相關(guān)人員核對(duì)，首先要通過(guò)引導(dǎo)啟發(fā)、介紹審計(jì)程序、目的、相關(guān)法規(guī)政策等打消被調(diào)查者的思想顧慮，在相互信任的基礎(chǔ)上，營(yíng)造愉快、親切的談話氛圍，以便自然而然地獲取信息。其次，要講究問(wèn)詢技巧。從賬面上的事實(shí)問(wèn)起，由淺入深、由表及里，要注意不要過(guò)早下結(jié)論，如果從經(jīng)辦人的語(yǔ)言中不能判定問(wèn)題的真假，還要與其他證明人進(jìn)行交流溝通，可以在談話中有針對(duì)性的進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。在詢問(wèn)中既要講究方式方法，又要控制談話節(jié)奏，在座談中掌握主動(dòng)權(quán)，對(duì)于什么時(shí)候應(yīng)該追問(wèn)什么問(wèn)題，什么時(shí)候要適度引導(dǎo)，都要做到心中有數(shù)，通過(guò)高效的座談獲取最有價(jià)值的調(diào)查材料。四是善用腦，遷思回慮，培養(yǎng)精準(zhǔn)的分析能力。在審計(jì)查賬及調(diào)查座談中得到的大量第一手資料是繁蕪龐雜的，看到的賬務(wù)數(shù)據(jù)，聽(tīng)到的座談聲音，是對(duì)被審計(jì)對(duì)象表現(xiàn)的感性認(rèn)識(shí)，歸根結(jié)底還要用頭腦來(lái)分析判斷。第一，必須要以實(shí)事求是的態(tài)度，堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)，以法律為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，科學(xué)看待被審計(jì)對(duì)象取得的成績(jī)及存在的問(wèn)題。第二，對(duì)所有的審計(jì)證據(jù)、座談材料、其他信息辨別真?zhèn)?，進(jìn)行由表及里的分析、判斷、歸納、總結(jié)，將感性認(rèn)識(shí)上升為反映被審計(jì)對(duì)象本質(zhì)的理性認(rèn)識(shí)，從而抓住問(wèn)題的本質(zhì)。第三，審計(jì)組成員要多碰頭討論，充分發(fā)揮集體智慧的作用。所有組員都可以發(fā)表對(duì)被審計(jì)對(duì)象的看法，對(duì)認(rèn)識(shí)有分歧的要進(jìn)行再分析，再核實(shí)。綜合各方面的信息，在審計(jì)組取得共識(shí)的基礎(chǔ)上完成對(duì)被審計(jì)對(duì)象的客觀評(píng)價(jià)。五是勤練手，字斟句酌，培養(yǎng)過(guò)硬的寫作能力。每個(gè)審計(jì)人員都要會(huì)寫、能寫審計(jì)報(bào)告，即使不是主審也要勤寫、多練。一要客觀公正，真實(shí)準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告要采用寫實(shí)手法，全面客觀反映被審計(jì)對(duì)象的德能勤績(jī)廉，要保證公正評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確表達(dá)，某些方面存在問(wèn)題的定性描述要慎重，要有法律法規(guī)作依據(jù)，有事實(shí)印證，讓被審計(jì)對(duì)象心悅誠(chéng)服。二要邏輯清晰，字斟句酌。要避免由于審計(jì)證據(jù)掌握不足籠統(tǒng)的歸納，或因證據(jù)堆砌重復(fù)而缺乏提煉，逐條羅列，邏輯不清；要避免前后自相矛盾，比如：前面評(píng)價(jià)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行較好，而后面存在問(wèn)題又列出很多條；要避免文題不符，定性和證據(jù)不一致。在做審計(jì)底稿時(shí)要對(duì)審計(jì)取證進(jìn)行分類，引用法規(guī)條款要準(zhǔn)確無(wú)誤，不能使用作廢的法規(guī)。三要重點(diǎn)突出，建議恰當(dāng)。按照問(wèn)題嚴(yán)重性排序，首先突出的是違反國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)的重點(diǎn)問(wèn)題，其次是一般性的違規(guī)問(wèn)題，最后是寫其他基礎(chǔ)工作中存在的不規(guī)范問(wèn)題。同時(shí)要針對(duì)問(wèn)題性質(zhì)提出建議，審計(jì)建議要有針對(duì)性和可操作性。如何解讀審計(jì)報(bào)告根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括若干要素。除了最重要的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告里還有許多不太為人熟悉的細(xì)節(jié)。細(xì)節(jié)往往對(duì)決策起到至關(guān)重要的影響，為了讓審計(jì)報(bào)告最大限度地發(fā)揮其作用，讓我們先從審計(jì)報(bào)告的收件人開始向各位投資者介紹一些不太為人注意的細(xì)節(jié)。一、審計(jì)報(bào)告的各方主體翻開上市公司的審計(jì)報(bào)告，首先映入眼簾的便是報(bào)告的致送人——上市公司全體股東。那么，為什么審計(jì)師要向股東而不是公司管理層（總經(jīng)理、董秘、首席財(cái)務(wù)官等）提交審計(jì)報(bào)告呢？股東、治理層（董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)）、管理層以及外部審計(jì)師的關(guān)系又是怎樣的呢？讓我們先介紹一下各方的職責(zé)。1、上市公司公眾股東上市公司公眾股東通常并不會(huì)直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理。為了對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)有所了解，公眾股東一般可以通過(guò)上市公司的季報(bào)、中報(bào)和年報(bào)來(lái)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息。2、上市公司治理層董事會(huì)作為股東會(huì)的直屬權(quán)利機(jī)構(gòu)，通過(guò)其下設(shè)的一些執(zhí)行委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等），來(lái)實(shí)施相關(guān)的監(jiān)督與治理活動(dòng)，確保上市公司管理層以股東利益最大化為目標(biāo)，開展必要和合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并定期按照相關(guān)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，供股東使用。因此，這一層級(jí)的機(jī)構(gòu)也被稱作“治理層”。3、上市公司管理層上市公司管理層作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，需要開展、監(jiān)督并定期匯報(bào)上市公司的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)，而季報(bào)、中報(bào)和年報(bào)無(wú)疑是其向股東及董事會(huì)所遞交的“答題紙”中的重要組成部分。4、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般具備專業(yè)知識(shí)，作為獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)受聘于上市公司，對(duì)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并將結(jié)果呈現(xiàn)于審計(jì)報(bào)告中，供股東會(huì)及治理層決策使用。如果用中考來(lái)做類比，那么上述各方主體中，公司管理層就好比是考生；公司治理層代表的是“考生的老師或家長(zhǎng)”，給予考生指導(dǎo)和監(jiān)督，以期其考出好成績(jī)；審計(jì)單位就像是獨(dú)立的“外部閱卷老師”；而投資者就像是“高中招生辦”，在眾多考生（上市公司）中擇優(yōu)錄?。ㄍ顿Y）。要想招到好的“學(xué)生”，投資者要從各方面來(lái)考察考生，并最終做出決定。閱卷老師的重要性同時(shí)也不言自明，其出具的審計(jì)報(bào)告就是給招生辦的閱卷結(jié)果。二、管理層、治理層和審計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)報(bào)告需要用獨(dú)立的段落分別界定管理層、治理層及審計(jì)師各自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理層對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任，并最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式提交年度考卷。當(dāng)然，由于考生情況各不相同，除了以標(biāo)準(zhǔn)格式（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等）呈現(xiàn)各自表現(xiàn)外，管理層也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的方式將更為個(gè)性化的情況展現(xiàn)給投資者，并力爭(zhēng)脫穎而出。治理層負(fù)責(zé)對(duì)管理層執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，確保公司遵守與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的法律要求，并為股東和財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者提供有用且有意義的信息。為了幫助治理層更好地監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，上市公司董事會(huì)一般常設(shè)審計(jì)委員會(huì)，協(xié)助承擔(dān)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的更具體的責(zé)任，例如，監(jiān)督公司會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序，選聘合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并協(xié)調(diào)審計(jì)師與管理層之間的溝通交流以保證審計(jì)師的獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量等等。審計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，就管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)工作，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，最終在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，一份上市公司年度報(bào)告從編制到最終的呈現(xiàn)，一般將經(jīng)歷這幾個(gè)階段：（1）管理層根據(jù)本期的經(jīng)營(yíng)狀況編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注；（2）股東或治理層聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)；（3）經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表由治理層審批后最終匯報(bào)給全體股東。這些主體扮演不同的角色，承擔(dān)不同的職能，并實(shí)現(xiàn)制約和平衡。審計(jì)報(bào)告就像是上市公司年報(bào)的“結(jié)語(yǔ)”，當(dāng)投資者翻開一家上市公司的年報(bào)時(shí)，不妨先查閱一下審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，站在審計(jì)師的“肩膀”上，帶著問(wèn)題去閱讀，從而更好地解讀上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)。在上篇中，我們通過(guò)介紹審計(jì)報(bào)告的組成要素以及所涉及的各相關(guān)主體，向讀者淺析了審計(jì)報(bào)告之于投資者的意義。本篇將著眼點(diǎn)放在對(duì)投資者而言，最重要的組成部分——審計(jì)意見(jiàn)。希望能幫助投資者更好地解碼審計(jì)意見(jiàn)，并有所裨益。一、審計(jì)意見(jiàn)的類型審計(jì)意見(jiàn)類型分為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)這五種，其中后四種均屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型，即非標(biāo)意見(jiàn)。第一種，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，即“標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)”。顧名思義，這種意見(jiàn)不會(huì)隨著各個(gè)公司行業(yè)的不同或自身特點(diǎn)的變化而變化。對(duì)于投資者而言，在五種審計(jì)意見(jiàn)類型中，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴度給予了最高評(píng)分。第二種，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴度仍然是正面的肯定。但相較標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)而言，投資者在看到這類信息時(shí)，應(yīng)考慮強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中所描述的不確定性（俗稱“風(fēng)險(xiǎn)”），并考慮是否契合自身的投資風(fēng)險(xiǎn)偏好。比較常見(jiàn)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)包括但不限于：可持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性。第三種，保留意見(jiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴度給出了一定的負(fù)面評(píng)分。但審計(jì)師認(rèn)為該負(fù)面事項(xiàng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是可以量化的。所以，如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但經(jīng)與管理層和治理層溝通后，最終管理層未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更正，那么，審計(jì)師會(huì)選擇出具保留意見(jiàn)，并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)做出定性以及定量的描述。這類意見(jiàn)不僅反映了財(cái)務(wù)報(bào)表所存在的問(wèn)題和影響程度，從某程度上也可以反映出管理層和治理層對(duì)于這類問(wèn)題的處理態(tài)度與解決問(wèn)題方式。投資者在遇到這類審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，需要謹(jǐn)慎再謹(jǐn)慎。第四種和第五種，即無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)，通常對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴度亮了紅燈。無(wú)法表示意見(jiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴度投出了“棄權(quán)票”，而否定意見(jiàn)則是給出了“反對(duì)票”。投資者遇到這類審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候通常都會(huì)“繞路而行”。但如果投資者對(duì)于相關(guān)公司的投資意愿非常強(qiáng)烈，同時(shí)這類審計(jì)意見(jiàn)存在于被投資公司的過(guò)去年度，當(dāng)年年度的審計(jì)意見(jiàn)類型已經(jīng)得以“凈化”，那么，應(yīng)當(dāng)從時(shí)間軸上多看看過(guò)去幾年審計(jì)意見(jiàn)類型的變化過(guò)程，同時(shí)觀察其歷史上是否存在將市場(chǎng)聲譽(yù)較好的