會計實務(wù)：債券投資中所含利息的會計處理

債券投資中所含利息的會計處理債券是指企業(yè)或政府向社會公眾等資金而向出資者出具的債務(wù)憑證，持有者憑借這種憑證有權(quán)在約定期限沒要求發(fā)行者還本付息。我國發(fā)行的債券主要有到期一次還本付息債券和分期付息、到期還本債券兩種。對于債券投資的賬務(wù)處理有取得成本的確定、溢折價及利息的計算（其中包括投資價款中所含利息的處理）和債券投資的處置等三個方面。下面就對債券投資中所含利息的會計處理談?wù)勛约旱囊娊狻?/p>

一、短期債券投資實際支付價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息的會計處理

這部分利息實際上是企業(yè)暫時墊付的資金，是一種短期債權(quán)。所以企業(yè)應(yīng)將其列作流動資產(chǎn)計入“應(yīng)收利息”，待實際收到該部分利息是再沖減“應(yīng)收利息”科目。

例：A公司2002年1月1日，以銀行存款12‚720元，從債券市場購入C公司2001年1月1日發(fā)行的3年期短期債券作為短期投資。其債券利息按年收取，到期收回本金。債券面值為120‚000元，年利率6%（不考慮相關(guān)稅費）。則A公司有關(guān)會計處理如下：

1、A公司2002年1月日購入債券

借：短期投資——債券投資（C公司）120‚000

應(yīng)收利息7‚200

貸：銀行存款127‚000

在這個賬務(wù)處理中，計入投資成本為120‚000元，7‚200元（120‚000×6%）為實際支付價款中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。這部分利息不應(yīng)計入投資成本，而應(yīng)作為流動資產(chǎn)計入“應(yīng)收利息”科目中。

2、A公司實際收到該利息時，沖減“應(yīng)收利息”科目

借：銀行存款7‚200

貸：應(yīng)收利息7‚200

二、短期債券投資實際支付價款中包含的尚未到期的債券利息的會計處理

這部分的利息應(yīng)計入投資成本，而不能作為流動資產(chǎn)計入“應(yīng)收利息”科目。

例：上例中，A公司于2002年3月1日以128400元購入該債券，其他條件不變，則A公司的會計處理如下：

1、購買時

借：短期投資——債券投資121‚200

應(yīng)收利息7‚200

貸：銀行存款128‚400

2、A公司2002年實際收到已到期債券時

借：銀行存款7‚200

貸：應(yīng)收利息7‚200

在這個賬務(wù)處理中，121‚200元計入投資成本。其中包括債券面值120‚000元和尚未到期債券利息1‚200元（120‚000×6%/12×2=1‚200）由于該債券是屬于按年付息債券，其投資價款128‚400元中含有已到期尚未領(lǐng)取的債券7‚200元，這筆利息的處理同上，即先計入“應(yīng)收利息”。

三、長期債券投資時間支付價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息的會計處理

這部分利息實際上也是企業(yè)暫時墊付的資金，應(yīng)作為企業(yè)的流動資產(chǎn)計入“應(yīng)收利息”。例：B公司于2003年1月1日以銀行存款318‚000元，購入D公司2002年1月1日發(fā)行的5年期債券作為長期投資，該債券面值為300‚000元。年利率為6%（不考慮相關(guān)稅費），按年付息，到期還本。則B公司賬務(wù)處理如下：

1、B公司2003年1月1日購買債券時

借：長期債權(quán)投資——債券投資300‚000

應(yīng)收利息18‚000

貸：銀行存款318‚000

2、B公司收到實際利息時

借：銀行存款18‚000

貸：應(yīng)收利息18‚000

由以上的例題可知，無論公司（企業(yè)）購入債券作為短期投資還是作為長期投資，實際支付的價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，均作為公司的短期債權(quán)處理。

四、長期債券投資實際支付價款中包含的尚未到期債券利息的會計處理

這部分利息，不論其付息的形式如何，都應(yīng)將其計入長期債券投資的成本，并在長期債券投資中單獨核算。但注意的是如果企業(yè)購買的是分期付息到期還本的債券，等這項利息實質(zhì)上形成一項債權(quán)時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。

例：某企業(yè)2003年6月1日以205‚000元購入E公司2003年1月1日發(fā)行的5年期債券作為長期投資，債券面值200‚000元，利率為6%，年付息一次，到期還本。則某企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

1、借：長期債權(quán)投資——債券投資200‚000

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）5‚000

貸：銀行存款205‚000

在這個賬務(wù)處理中，實際支付價款中包含有尚未到期利息5‚000元（200‚000×6%/12×5），作為投資成本。

2、年終計提債券利息，原計入債券成本的尚未到期的利息實質(zhì)上已形成了一種債權(quán)，這時應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”。處理如下：

借：應(yīng)收利息12‚000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）5‚000

投資收益7‚000

在這賬務(wù)處理中，計入“投資收益”的7‚000元是企業(yè)實際持有該債券取得的投資收益。

3、實際收到利息時

借：銀行存款12‚000

貸：應(yīng)收利息12‚000

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前