會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新收入準(zhǔn)則下應(yīng)收退貨成本的會(huì)稅差異處理

新收入準(zhǔn)則下應(yīng)收退貨成本的會(huì)稅差異處理新舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理中的主要區(qū)別

新收入準(zhǔn)則下，銷售退回不適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于約定了銷售退回條款的銷售，預(yù)期因銷售退回可能發(fā)生的退款不確認(rèn)為收入，而視其是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償分別在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”中列報(bào)。具體規(guī)定如下：

舊收入準(zhǔn)則下，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。

新收入準(zhǔn)則下，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入，預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)為負(fù)債，不作為收入確認(rèn)；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

由此可見(jiàn)，新收入準(zhǔn)則下更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在發(fā)生銷售時(shí)，財(cái)務(wù)人員就要依據(jù)合同條款的相關(guān)規(guī)定，在確認(rèn)收入時(shí)只能依據(jù)預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日還應(yīng)重新對(duì)銷售退回率進(jìn)行估計(jì)。

應(yīng)收退貨成本的會(huì)稅差異

關(guān)于約定退貨條款時(shí)發(fā)生的退貨成本，在稅法上的原則是在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，具體規(guī)定如下：

國(guó)家稅務(wù)總局公告（2016）47號(hào)規(guī)定：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，只有真正發(fā)生銷售退回時(shí)，才可以開(kāi)具紅字專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

因此，應(yīng)收退貨成本在會(huì)計(jì)和稅法中的確認(rèn)存在差異。在稅法上強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生，已開(kāi)具發(fā)票則應(yīng)確認(rèn)銷售收入，而在會(huì)計(jì)上則應(yīng)合理估計(jì)退貨成本，對(duì)預(yù)計(jì)退回的部分不確認(rèn)為收入，由此產(chǎn)生會(huì)稅差異。

案例說(shuō)明應(yīng)收退貨成本的會(huì)稅處理

甲公司是一家辦公家具銷售公司。2017年10月1日，甲公司向乙公司銷售5000件辦公家具，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅為42.5萬(wàn)元。辦公家具已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2017年12月31日之前支付貨款。在合同中約定了退貨條款，乙公司在2018年3月31日之前有權(quán)退還辦公家具。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批辦公家具的退貨率20%。

在2017年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的辦公家具會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，辦公家具發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定辦公家具發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2017年10月1日發(fā)出辦公家具時(shí)

借：應(yīng)收賬款292.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160

應(yīng)收退貨成本40

貸：庫(kù)存商品200

(2)2017年12月31日前收到貨款時(shí)

借：銀行存款292.5

貸：應(yīng)收賬款292.5

(3)2017年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款25

貸：主管業(yè)務(wù)收入25

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20

貸：應(yīng)收退貨成本20

(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

貸：所得稅費(fèi)用1.25

(5)2018年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為400件，比原預(yù)計(jì)退貨500件少退了100件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付

借：庫(kù)存商品16

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款25

貸：應(yīng)收退貨成本16

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5

銀行存款23.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4

貸：應(yīng)收退貨成本4

（6）沖回確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣