會計實務：案例解析新版《利潤表》新增-其他收益-科目的會計處理

案例解析新版《利潤表》新增”其他收益”科目的會計處理財會〔2017〕30號發(fā)布了新修訂的一般企業(yè)財務報表格式，其中《利潤表》新增了2個會計科目：資產(chǎn)處置損益和其他收益。

（新版《利潤表》部分截圖）

為什么會新增2個會計科目呢？財會〔2017〕30號在正文中已經(jīng)說得非常明白：針對2017年施行的《企業(yè)會計準則第42號――持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（財會[2017]13號）和《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》（財會[2017]15號）的相關規(guī)定，我部對一般企業(yè)財務報表格式進行了修訂。

一、新版《利潤表》中“其他收益”填報內(nèi)容

在新版《利潤表》后附的“修訂新增項目說明”：

新增“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據(jù)在損益類科目新設置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

上述說明包含了2點意思：

1.放映的主要是計入其他收益的政府補助等。

注意：不是所有的政府補助都要計入其他收益，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》（財會[2017]15號，以下簡稱新準則）的相關規(guī)定，政府補助可能計入其他收益，也可能不計入。

2.“其他收益”屬于新設置的損益類科目。

其實就是將原來“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容劃分出來了一部分而已。

二、什么時候會使用“其他收益”科目？

新準則與舊準則一樣，還是將政府補助劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助兩類。

新準則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

新準則第十一條屬于新增內(nèi)容，舊準則中是沒有類似規(guī)定的。一般來講，與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助多數(shù)應是與收益相關的政府補助。

因此，在處理與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助時，就會使用“其他收益”科目。當然，也可以不使用，因為按照準則規(guī)定可以“沖減相關成本費用”。

三、“其他收益”應用舉例

（一）與收益相關的政府補貼

【案例1】某市財政要對市區(qū)營運的公交車進行補貼，相關文件規(guī)定補貼款只能用于支付公交車天然液化氣費用和公交車充電費用。

2017年7月，甲公交公司收到市財政局專項補貼款3000萬元，截止12月31日用于對外支付公交車天然液化氣費用和公交車充電費用共用去2500萬元，剩余500萬元在2018年1月用完。

2018年7月，甲公交公司收到市財政局專項補貼款3500萬元，截止12月31日用于對外支付公交車天然液化氣費用和公交車充電費用共用去2800萬元，剩余部分將在2019年使用。

甲公司的會計處理：

（1）2017年7月收到補貼款：

借：銀行存款3000萬元

貸：遞延收益3000萬元

（2）2017年12月31日專項用于支付公交車費用：

借：主營業(yè)務成本2500萬元

貸：銀行存款2500萬元

同時，結轉(zhuǎn)“遞延收益”：

借：遞延收益2500萬元

貸：其他收益2500萬元

（3）2018年1月繼續(xù)專項支付公交車費用：

借：主營業(yè)務成本500萬元

貸：銀行存款500萬元

同時，結轉(zhuǎn)“遞延收益”：

借：遞延收益500萬元

貸：其他收益500萬元

（4）2018年7月收到財政補貼款：

借：銀行存款3500萬元

貸：遞延收益3500萬元

（5）2018年12月31日前支付公交車費用：

借：主營業(yè)務成本2800萬元

貸：銀行存款2800萬元

同時，結轉(zhuǎn)“遞延收益”：

借：遞延收益2800萬元

貸：其他收益2800萬元

（二）與資產(chǎn)相關的政府補助

【案例2】某省為鼓勵企業(yè)進行技術改造升級規(guī)定，凡技術改造項目屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)或高新技術產(chǎn)業(yè)的，省政府給予專項補貼，補貼款只能用于項目設備的購置。乙公司經(jīng)申請，并由省經(jīng)信委審核通過，2017年4月收到技改項目補貼款240萬元。2017年6月用補貼款購置生產(chǎn)檢測設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款300萬元、價稅合計351萬元。設備到廠后即投入使用，專用發(fā)票及時抵扣了進項。2019年12月31日出售了該設備，開具了專用發(fā)票注明價款160萬元、價稅合計187.20萬元，款項收到存入銀行。

假定設備使用期限5年，預計凈殘值為0，平均年限法折舊，不考慮固定資產(chǎn)減值。

分析：按照新版《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（2017版），對于與資產(chǎn)相關的政府補貼可以按總額法處理也可以按凈額法處理。

方法一：總額法處理

（1）2017年4月收到補貼款：

借：銀行存款240萬元

貸：遞延收益240萬元

（2）購置檢測設備：

借：固定資產(chǎn)300萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）51萬元

貸：銀行存款351萬元

（3）從2017年7月開始折舊：

每月折舊金額=300/（5*12）=5萬元

借：制造費用5萬元

貸：累計折舊5萬元

同時，分配結轉(zhuǎn)遞延收益：

借：遞延收益5萬元

貸：其他收益5萬元

2017年累計折舊=5*6=30萬元，其他收益累計金額=30萬元。

以后每月折舊會計分錄相同，不再贅述。

（4）2019年12與31日出售檢測設備：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理150萬元

累計折舊150萬元

貸：固定資產(chǎn)300萬元

②出售并收到款項：

借：銀行存款187.2萬元

貸：固定資產(chǎn)清理160萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）27.2萬元

③結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理10萬元

貸：資產(chǎn)處置損益10萬元

④將剩余的“遞延收益”全部結轉(zhuǎn)至資產(chǎn)處置當期損益：

借：遞延收益120萬元

貸：營業(yè)外收入-政府補助利得120萬元

說明：新版《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（2017版）第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

方法二：凈額法處理

（1）2017年4月收到補貼款：

借：銀行存款240萬元

貸：遞延收益240萬元

（2）購置檢測設備：

借：固定資產(chǎn)300萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）51萬元

貸：銀行存款351萬元

同時，確認屬于與資產(chǎn)相關的政府補貼，沖減固定資產(chǎn)賬面價值：

借：遞延收益240萬元

貸：固定資產(chǎn)240萬元

（3）從2017年7月開始折舊：

每月折舊金額=（300-240）/（5*12）=1萬元

借：制造費用1萬元

貸：累計折舊1萬元

以后每月折舊會計分錄相同，不再贅述。

（4）2019年12與31日出售檢測設備：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理30萬元

累計折舊30萬元

貸：固定資產(chǎn)60萬元

②出售并收到款項：

借：銀行存款187.2萬元

貸：固定資產(chǎn)清理160萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）27.2萬元

③結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理130萬元

貸：資產(chǎn)處置