會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：資源稅優(yōu)惠咱知道多少

資源稅優(yōu)惠咱知道多少現(xiàn)行資源稅共七大稅目，稅收優(yōu)惠政策在適用上涉及各稅目下的明細(xì)稅目，不僅有基本優(yōu)惠和特案優(yōu)惠，而且每一項(xiàng)優(yōu)惠都有時(shí)限，在備案事項(xiàng)上也有特別規(guī)定。本文為納稅人歸集整理了資源稅涉及優(yōu)惠的內(nèi)容和政策依據(jù)。

原油和天然氣

政策依據(jù)1

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2010〕54號(hào)）

要點(diǎn)提示：

在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，率先進(jìn)行資源稅改革。原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。同時(shí)規(guī)定，有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：

（一）油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

（二）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

（三）三次采油資源稅減征30%。

上述所列項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或條件如需要調(diào)整，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際情況的變化作出調(diào)整。納稅人開采的原油、天然氣，同時(shí)符合本條第（二）、（三）款規(guī)定的減稅情形的，納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行，不能疊加適用。

政策依據(jù)2

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原油天然氣資源稅改革有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕114號(hào)）

要點(diǎn)提示：

油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。

稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

三次采油資源稅減征30%。

低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

深水油氣田資源稅減征30%。

政策依據(jù)3

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合作開采陸上原油資源礦區(qū)使用費(fèi)征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕55號(hào)）

要點(diǎn)提示：

中外合作油田免稅。中外合作油（氣）田，按合同開采的原油、天然氣應(yīng)按實(shí)物征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。

政策依據(jù)4

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整東北老工業(yè)基地部分礦山油田企業(yè)資源稅稅額的通知》（財(cái)稅〔2004〕146號(hào)）

要點(diǎn)提示：

東北老工業(yè)基地部分礦山油田企業(yè)不超過(guò)30％的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。自2004年7月1日起，對(duì)低豐度油田和衰竭期礦山在不超過(guò)30％的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。

政策依據(jù)5

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕16號(hào)）

要點(diǎn)提示：

對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

其他非金屬礦原礦

黑色金屬礦原礦

有色金屬礦原礦

政策依據(jù)1

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整石灰石、大理石和花崗石資源稅適用稅額的通知》（財(cái)稅〔2003〕119號(hào)）

要點(diǎn)提示：

石灰石、大理石和花崗石稅額調(diào)整。從2003年7月1日起，石灰石資源稅適用稅額由每噸2元調(diào)整為每噸0.5元~3元；大理石和花崗石適用稅額由每立方米3元調(diào)整為每立方米3元~10元。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、地稅局可在上述幅度內(nèi)確定適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。

政策依據(jù)2

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整巖金礦資源稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕69號(hào)）

要點(diǎn)提示：

自2006年5月1日起，調(diào)整各等級(jí)巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和巖金礦各等級(jí)的范圍。同時(shí)明確：原礦已繳納過(guò)資源稅，選冶后形成的尾礦進(jìn)行再利用的，只要納稅人能夠在統(tǒng)計(jì)、核算上清楚地反映，并在堆放等具體操作上能夠同應(yīng)稅原礦明確區(qū)隔開，不再計(jì)征資源稅。尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應(yīng)按原礦計(jì)征資源稅。

政策依據(jù)3

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鉬礦石等品目資源稅政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕168號(hào)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕2號(hào)）

要點(diǎn)提示：

自2006年1月1日起，調(diào)整對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60％征收，取消對(duì)有色金屬礦資源稅減征30％的優(yōu)惠政策，恢復(fù)按全額征收。自2012年2月1日起，鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅率的60%征收調(diào)整為減按規(guī)定稅率的80%征收。

鹽

政策依據(jù)1

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于江蘇海鹽改按南方海鹽征收資源稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅字〔1996〕24號(hào)）

要點(diǎn)提示：

從1996年1月1日起，江蘇海鹽由北方鹽每噸20元，改為按南方海鹽每噸12元征收資源稅。

政策依據(jù)2

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整天津塘沽鹽場(chǎng)資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2005〕173）

要點(diǎn)提示：

自2006年1月1日起，對(duì)利用廢水制鹽的塘沽鹽場(chǎng)暫減按10元／噸征收應(yīng)繳納的資源稅。

政策依據(jù)3

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鹽資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2007〕5號(hào)）

要點(diǎn)提示：

自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收；通過(guò)提取地下天然鹵水曬制的海鹽和生產(chǎn)的井礦鹽，其資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)暫維持不變，仍分別按每噸20元和12元征收。

政策依據(jù)4

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào)）

要點(diǎn)提示：

納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

其他特案規(guī)定的稅收優(yōu)惠

政策依據(jù)1

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減征獨(dú)立礦山鐵礦石資源稅后有關(guān)財(cái)政稅收問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅字〔1995〕21號(hào)）

要點(diǎn)提示：

攀鋼集團(tuán)礦業(yè)公司從攀枝花鋼鐵集團(tuán)公司分離出來(lái)，有關(guān)部門沒有對(duì)其按獨(dú)立核算企業(yè)管理。因此，攀鋼集團(tuán)礦業(yè)公司不能按照獨(dú)立礦山征收鐵礦石資源稅，應(yīng)按照稅法規(guī)定的稅額，全額征收鐵礦石資源稅。

政策依據(jù)2

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)內(nèi)昆鐵路征免耕地占用稅和資源稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕47號(hào)）

要點(diǎn)提示：

為支持內(nèi)昆鐵路建設(shè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)昆鐵路建設(shè)多種單位自采用的石料免征資源稅。對(duì)其他單位和個(gè)人開采銷售給建設(shè)工程的石料，照章征收資源稅。

政策依據(jù)3

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于青藏鐵路公司運(yùn)營(yíng)期間有關(guān)稅收等政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕11號(hào)）

要點(diǎn)提示：

對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位自采自用的砂、石等材料免征資源稅；對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位自采外銷及其他單位和個(gè)人開采銷售給青藏鐵路公司及其所屬單位的砂、石等材料照章征收資源稅。

政策依據(jù)4

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕62號(hào)）

要點(diǎn)提示：

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

優(yōu)惠政策操作注意事項(xiàng)

政策依據(jù)1

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》

操作要點(diǎn)：

納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本條例繳納資源稅。

納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

政策依據(jù)2

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）

操作要點(diǎn)：

減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核