會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：稅局提示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)-企業(yè)自行補(bǔ)稅將不再另加收5%利息

稅局提示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)自行補(bǔ)稅將不再另加收5%利息日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第54號(hào)），進(jìn)一步規(guī)范和明確特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理的工作程序、企業(yè)的權(quán)利義務(wù)以及企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的相關(guān)問題。公告要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)后，要主動(dòng)提示風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)按規(guī)定提供相應(yīng)資料并自行補(bǔ)稅的，只按與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個(gè)百分點(diǎn)。

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，特別納稅調(diào)整是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易違背獨(dú)立交易原則、利用避稅港實(shí)施稅收籌劃等特別情況，采取的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化和一般反避稅管理等反避稅措施。

公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理手段，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》提示風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)關(guān)注轉(zhuǎn)讓定價(jià)、受控外國(guó)企業(yè)和資本弱化等特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，自行審核評(píng)估調(diào)整；企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在20日之內(nèi)提供同期資料或者其他有關(guān)資料，自行審核分析關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的合理性，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅；企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定啟動(dòng)特別納稅調(diào)查調(diào)整程序，確定合理調(diào)整方法，實(shí)施稅務(wù)調(diào)整后，作出結(jié)論性意見；企業(yè)在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查及調(diào)整，以防止自行調(diào)整不到位的情況。

“公告的另一個(gè)亮點(diǎn)是對(duì)企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅加收利息的問題給予明確。”據(jù)該負(fù)責(zé)人介紹，為鼓勵(lì)企業(yè)自覺遵從稅法主動(dòng)補(bǔ)稅，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出風(fēng)險(xiǎn)提示后，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供相應(yīng)資料并自行補(bǔ)稅的，只按與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個(gè)百分點(diǎn)。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第54號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題公告如下：

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理手段發(fā)現(xiàn)納稅人存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示其存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，并要求納稅人按照有關(guān)規(guī)定20日之內(nèi)提供同期資料或者其他有關(guān)資料。納稅人應(yīng)當(dāng)審核分析其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的合理性，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。納稅人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)特別納稅調(diào)查調(diào)整程序，確定合理調(diào)整方法，實(shí)施稅務(wù)調(diào)整。

二、納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。

三、納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段按照上述規(guī)定提供同期資料等有關(guān)資料的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條第二款的規(guī)定，其自行補(bǔ)稅按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個(gè)百分點(diǎn)。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2014年8月29日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》的解讀

為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)開展特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理工作，我們發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告），現(xiàn)解讀如下：

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特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)施關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和對(duì)已調(diào)查企業(yè)的跟蹤管理等手段，發(fā)現(xiàn)納稅人存在的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并予以提示；不是對(duì)納稅人下發(fā)特別納稅調(diào)整結(jié)論性意見。特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示的主要目的是促使納稅人關(guān)注轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)管理等特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，自行審核評(píng)估，也可以自行調(diào)整。

二、納稅人如何獲得特別納稅調(diào)整結(jié)論性意見？

納稅人如果要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)特別納稅調(diào)查調(diào)整程序，確定合理調(diào)整方法，實(shí)施相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整，并作出結(jié)論性意見。

三、納稅人自行調(diào)整補(bǔ)稅后是否可免予稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查調(diào)整？

納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補(bǔ)稅，是納稅人自行審核評(píng)估特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，自行調(diào)整可能存在調(diào)整不到位的情況，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然保留特別納稅調(diào)查調(diào)整權(quán)。

四、納稅人自行調(diào)整補(bǔ)稅如何加收利息？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十八條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條和第一百二十二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)加收利息。對(duì)于納稅人按照有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以只按照上述人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個(gè)百分點(diǎn)。納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料并自行補(bǔ)稅的，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個(gè)百分點(diǎn)。

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