會計經(jīng)驗：增值稅與企業(yè)所得稅申報收入不一致怎么辦

增值稅與企業(yè)所得稅申報收入不一致怎么辦增值稅與企業(yè)所得稅申報收入不一致怎么辦

在日常工作中,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有時會到我公司來核查增值稅與企業(yè)所得稅申報收入不一致問題。核查結(jié)果中，今年會出現(xiàn)這方面問題，明年可會出現(xiàn)其他方面問題，總是有不一致的現(xiàn)象。請問，造成增值稅與企業(yè)所得稅申報收入不一致的原因主要有哪些？

雖然企業(yè)所得稅法及其實施條例定的收入總額包含的收入項目比較多，但2014版《〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）〉填報說明》中規(guī)定：利潤總額計算中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。這其中的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入三部分（以下簡稱三項收入）。在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，這三項收入是要求按照會計上國家統(tǒng)一的會計制度核算數(shù)據(jù)填報的。按照會計核算要求，有相當(dāng)一部分按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的所得稅收入是不在或不完全在三項收入中核算的，在年度所得稅申報時，需分別通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》及主表、其他附表的相關(guān)欄目對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。也就是說，增值稅與企業(yè)所得稅申報收入額的差異實際是增值稅申報的收入額與會計核算收入額的差距，因此，其原因主要有以下三個方面：

一、確認(rèn)收入的條件不同

增值稅暫行條例及其實施細(xì)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南對各自的收入確認(rèn)都有明確規(guī)定，但《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范的主要是會計核算環(huán)節(jié)的會計行為，出于謹(jǐn)慎性和穩(wěn)健原值，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》將銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)等收入的確認(rèn)都規(guī)定必須幾個條件同時滿足才能確認(rèn)收入，即：

（一）確認(rèn)銷售商品收入必須同時滿足五個條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（二）確認(rèn)提供勞務(wù)交易必須同時滿足四條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（三）確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入必須同時滿足兩個條件：

1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.收入的金額能夠可靠地計量。

增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)范的是企業(yè)納稅行為，涵蓋產(chǎn)、供、銷及內(nèi)部管理各個環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對企業(yè)納稅行為的規(guī)范和監(jiān)督。稅法規(guī)定只要有一種行為發(fā)生就確認(rèn)為計稅收入的實現(xiàn)，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱《實施細(xì)則》）第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生《實施細(xì)則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

由于上述稅收規(guī)定與會計的差異，造成增值稅申報的銷售額大于會計核算的收入額。

二、確認(rèn)收入的范圍不同

除在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)時確認(rèn)增值稅計稅收入與確認(rèn)會計核算收入的條件不一致外，兩者確認(rèn)收入的范圍也不一致，增值稅的計稅收入除銷售商品、(p>（一）視同銷售收入

按照《實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物征收增值稅：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

這些在稅收規(guī)定上視同銷售計征增值稅的收入，依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）的規(guī)定,在會計上是不確定收入的，在發(fā)生時將成本和應(yīng)繳納的增值稅直接記入相關(guān)成本（用于非增值稅應(yīng)稅項目或投資等）、費用（用于集體福利、捐贈或轉(zhuǎn)移其他機(jī)構(gòu)和委托其他單位代銷等）即可，但在增值稅申報時必須在銷售額中進(jìn)行申報。

（二）價外費用

按照《增值稅暫行條例》第六條及《實施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，計征增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。其中價外費用包括在價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。這些代收、代墊款項依照《準(zhǔn)則》規(guī)定在應(yīng)付、應(yīng)收款中核算，不記入三項收入，但在增值稅申報時要在銷售額中進(jìn)行申報。

不過，依照《實施細(xì)則》第十二條規(guī)定上述計征增值稅的價外費用不包括受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；代辦保險等向購買方收取的保險費；代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費以及符合條件的代墊運輸費用和代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費等。

（三）會計上不完全記入三項收入的處置非流動資產(chǎn)收入

依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，營業(yè)外收入科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得。即在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，處置結(jié)果若為利得，將記入營業(yè)外收入科目的貸方，若為損失將損失記入營業(yè)外支出科目的借方；發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時（在非貨幣性資產(chǎn)交換非具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨），交換結(jié)果若為利得將利得分別記入三項收入相關(guān)科目的貸方，若為損失，將分別記入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出科目的借方。但在增值稅申報時要都要按全額申報納稅。

三、確認(rèn)繳納增值稅的收入與會計核算的收入范圍不同

在會計核算收入中，不征收增值稅的收入包括兩部分：一是債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等；二是所屬建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、旅店、飯店、小額貸款公司等營業(yè)收入。前者既不屬于征收增值稅的項目，也不屬于征收營業(yè)稅的項目，后者屬于不征收增值稅的項目，但要按照稅法規(guī)定要繳納營業(yè)稅。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定這兩部分收入都應(yīng)分別記入三項收入中。但