會計實務(wù)：反避稅自查重點解讀-服務(wù)費

反避稅自查重點解讀——服務(wù)費根據(jù)《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于對外支付大額費用反避稅調(diào)查的通知》（稅總辦發(fā)[2014]146號）的規(guī)定，為進一步加大反避稅調(diào)查力度，促進堵漏增收，防止企業(yè)通過對外支付費用轉(zhuǎn)移利潤，總局決定針對企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費和特許權(quán)使用費的情況開展一次摸底排查。本次摸底排查主要針對2004-2013年向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費和特許權(quán)使用費的企業(yè)，重點關(guān)注向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。文件要求，各地要通過分析交易是否具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)，來確定費用支付的合理性。華稅律師今天聚焦兩大自查重點項目之一的服務(wù)費。

一、五類服務(wù)費為自查重點

服務(wù)費對應(yīng)的是《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易類型中的提供勞務(wù)交易，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。根據(jù)稅總辦發(fā)[2014]146號文的規(guī)定，在針對服務(wù)費的自查中，以下服務(wù)費將是重點排查的對象：

（一）因接受股東服務(wù)（包括對境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、人事等事項進行策劃、管理、監(jiān)控等活動）而支付的股東服務(wù)費。

（二）為服從集團統(tǒng)一管理而支付的集團管理服務(wù)費。

（三）因接受境內(nèi)企業(yè)自身可以完成或已由第三方提供的重復(fù)服務(wù)而支付的服務(wù)費。

（四）因接受與境內(nèi)企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險無關(guān)，或者雖與所承擔(dān)的功能和風(fēng)險有關(guān)，但與其經(jīng)營不匹配，不符合其所處經(jīng)營階段的服務(wù)，而支付的服務(wù)費。

（五）對于接受的服務(wù)與其他交易同時發(fā)生，且其他交易價款中已包含該項服務(wù)的費用，不應(yīng)再重復(fù)支付服務(wù)費。

二、服務(wù)費轉(zhuǎn)讓定價可選擇的三種方法

關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易中的服務(wù)費與有形資產(chǎn)購銷、融通資金及無形資產(chǎn)交易中的費用存在很大不同，通?？刹捎孟铝腥N轉(zhuǎn)讓定價方法：

1、可比非受控價格法

可比非受控價格法是指，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價應(yīng)參考非關(guān)聯(lián)方之間進行的相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格，相同或類似的業(yè)務(wù)活動是指在勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上相同或者類似。

可比非受控價格法是最符合獨立交易原則的定價方法，在有可能找到可比非關(guān)聯(lián)交易的情況下，該方法也是最直接、最可靠的方法。但是，受限于公開數(shù)據(jù)來源中能夠獲得的外部財務(wù)數(shù)據(jù)有限，使用該方法的難度在于尋找與關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易十分類似的獨立企業(yè)之間進行的交易數(shù)據(jù)，導(dǎo)致合理性論證難度很大。

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會計崗位人員不得忽視的基本小常識小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

2、成本加成法

成本加成法是指，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價應(yīng)以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。具體的計算公式如下：公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1+）。

采用成本加成法必須具備三個條件：一是雙方必須隸屬于同一控制方，二是相關(guān)行業(yè)的公開財務(wù)信息可供參照，以便于更好地得到相關(guān)行業(yè)的平均成本和可能得到的平均利潤，三是勞務(wù)成本界定清晰。

由于成本加成法要求對受測企業(yè)與獨立企業(yè)之間的功能差異做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而企業(yè)很難獲得相關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)，因此，該方法使用的難度在于論證關(guān)聯(lián)勞務(wù)成本的定價合理性。

3、交易凈利潤法

交易凈利潤法是指，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價應(yīng)以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。

該方法以凈利潤為依據(jù)，而凈利潤與價格相比，凈利潤受到交易差異的的影響較??；與毛利率相比，不易受到功能差異上的影響，因此更具客觀性。企業(yè)需要找到可比性凈利潤率，同時論證關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易定價的合理性。

三、服務(wù)費反避稅自查的應(yīng)對

關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易一直是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施反避稅調(diào)查的重點，而且，國家稅務(wù)總局將企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費列為本輪全國性反避稅調(diào)查工作的核心。因此，華稅律師建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地推進關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易反避稅自查工作，在新一輪反避稅調(diào)查應(yīng)對中避免被動。

（一）及時準(zhǔn)備并按稅務(wù)機關(guān)要求提交同期資料

根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第十三條、第十六條及第三十條的規(guī)定，境內(nèi)具有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備發(fā)生關(guān)聯(lián)交易年度的同期資料，并自次年的6月31日起保存十年；在稅務(wù)機關(guān)實施反避稅調(diào)查過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求在二十天內(nèi)提交被調(diào)查年度的同期資料。

1、企業(yè)對于發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的年度尤其是發(fā)生關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的年度尚未依照稅法規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的，應(yīng)當(dāng)及時補充準(zhǔn)備相應(yīng)年度的同期資料，避免承擔(dān)同期資料提交不能的法律責(zé)任。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照現(xiàn)行稅法關(guān)于同期資料的要求對2004年度至2007年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備和補充相關(guān)資料。由于本輪反避稅調(diào)查涵蓋的期限為2004年至2013年，而我國的同期資料管理工作始于2008年，2008年之前相關(guān)企業(yè)按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（已失效）的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備并保存相關(guān)材料。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)比對兩個階段稅法對于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)備要求的差異，比照現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定及時、準(zhǔn)確地補充2008年之前年度的相應(yīng)資料，充分論證以往年度關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易定價的合理性。

3、企業(yè)在準(zhǔn)備被調(diào)查年度的同期資料過程中，應(yīng)當(dāng)針對向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易重點關(guān)注以下兩個方面：

（1）根據(jù)企業(yè)集團的具體情況準(zhǔn)確選擇可比企業(yè)

境內(nèi)被調(diào)查企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)集團的商業(yè)運營、業(yè)務(wù)模式及行業(yè)發(fā)展，準(zhǔn)確識別被調(diào)查企業(yè)在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)揮的功能及承擔(dān)的風(fēng)險?；诖?，可以借助BVD數(shù)據(jù)庫選擇在關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易方面有重大可比性的企業(yè)，為關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的定價合理性提供支撐。

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（2）合理選擇具有支持性的轉(zhuǎn)讓定價方法并進行充分論證

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法允許的定價方法范圍內(nèi)選擇對自己有利的定價方法，在定價論證環(huán)節(jié)進一步篩選可比企業(yè)及其財務(wù)數(shù)據(jù)，增強定價方法的合理性，以達到證明自身關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的定價符合獨立交易原則的目的。

（二）及時準(zhǔn)備并按照稅法規(guī)定提交相關(guān)證明資料

企業(yè)在自查過程中除了要準(zhǔn)備、提交相應(yīng)年度的同期資料，還應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十二條規(guī)定、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十四條規(guī)定以及稅務(wù)機關(guān)的具體要求準(zhǔn)備并提交相關(guān)材料。華稅律師認(rèn)為，在此輪反避稅調(diào)查的自查環(huán)節(jié)，企業(yè)針對向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易行為應(yīng)當(dāng)特別注意準(zhǔn)備以下材料：

1、及時準(zhǔn)備并適時提交證明關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟實質(zhì)的材料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)審查境外關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟實質(zhì)，準(zhǔn)確把握提供勞務(wù)的境外關(guān)聯(lián)方在整個企業(yè)集團內(nèi)部的風(fēng)險和功能定位，并補充準(zhǔn)備相應(yīng)證明材料，確保境外關(guān)聯(lián)方具有經(jīng)濟實質(zhì)。

2、及時準(zhǔn)備并適時提交證明關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易具有合理商業(yè)目的的材料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確選擇合理的測試方法對關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的合理商業(yè)目的進行測試，充分論證關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的商業(yè)價值，避免一些關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為重復(fù)交易或者沒有商業(yè)價值的交易

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