會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：汽車代銷與經(jīng)銷的稅務(wù)處理不同

汽車代銷與經(jīng)銷的稅務(wù)處理不同某農(nóng)用車經(jīng)銷店是一家知名品牌省級(jí)經(jīng)銷商的代銷點(diǎn)，雙方約定每銷售一輛農(nóng)用車經(jīng)銷店取得車價(jià)1%的手續(xù)費(fèi)，達(dá)到一定數(shù)量后，再獲得一定的返利。經(jīng)銷店按照取得的手續(xù)費(fèi)向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。近日，國稅機(jī)關(guān)接到舉報(bào)說該經(jīng)銷店偷稅，說他們實(shí)際是按市場價(jià)格銷售農(nóng)用車，并非代銷而是經(jīng)銷，應(yīng)按銷售額全額繳納增值稅。經(jīng)銷店對(duì)此產(chǎn)生疑問，向12366咨詢。

經(jīng)銷店的疑問實(shí)際上反映了汽車銷售中代銷與經(jīng)銷如何作稅務(wù)處理的問題。目前，汽車銷售代理商的類型很多，有的辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，是獨(dú)立的法人，有的是省、市級(jí)經(jīng)銷企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，也有的僅以代理人的名義經(jīng)營。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅而分支機(jī)構(gòu)不納稅的情況是分支機(jī)構(gòu)既不向消費(fèi)者開具發(fā)票，也不向消費(fèi)者收取貨款。如果分支機(jī)構(gòu)有其中的一項(xiàng)行為，即成為增值稅的直接納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)其全額征稅。

如果汽車經(jīng)銷商是獨(dú)立的法人單位，無論其與生產(chǎn)企業(yè)或上級(jí)經(jīng)銷企業(yè)簽訂什么樣的協(xié)議或合同，也無論機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票由誰開具，均應(yīng)全額繳納增值稅。對(duì)于汽車銷售代理人，如果其與被代理的汽車銷售企業(yè)隸屬于同一縣市，該項(xiàng)銷售行為可視同汽車銷售企業(yè)的銷售行為，由汽車銷售企業(yè)統(tǒng)一納稅，但汽車銷售代理人取得的代理費(fèi)或傭金應(yīng)繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。如果汽車銷售代理人與汽車銷售企業(yè)隸屬于不同的縣市，又有自己的門店，則應(yīng)視同于獨(dú)立企業(yè)，全額繳納增值稅。

例如，某汽車經(jīng)銷商在市區(qū)內(nèi)設(shè)有3個(gè)汽車經(jīng)銷店，分別經(jīng)營3個(gè)不同品牌的汽車，2011年?duì)I業(yè)額分別為6700萬元、5600萬元、4400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為1086萬元、913萬元、711萬元。統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，客戶購車時(shí)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)交款，發(fā)票也由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開具。這種情況下，可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳稅，3個(gè)經(jīng)銷店可以不獨(dú)立繳稅。則總機(jī)構(gòu)2011年應(yīng)納增值稅=(6700+5600+4400)×17%-(1086+913+711)=129(萬元)。

所謂代銷，指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動(dòng)。代銷貨物有三個(gè)特點(diǎn)，即代銷的貨物其所有權(quán)屬于委托方;受托方按委托方規(guī)定的條件出售;貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。稅法對(duì)代銷方式有嚴(yán)格的規(guī)定，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。代銷方式征收營業(yè)稅必須符合三個(gè)條件，即：

1.如果受托方不將代銷貨物加價(jià)出售，只收取手續(xù)費(fèi)，則受托方就手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅。

2.如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)征營業(yè)稅。

3.如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)，那么受托方的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

例如，某車輛制造廠委托某經(jīng)銷商代銷汽車，單價(jià)由廠方規(guī)定每輛20萬元，銷售一輛汽車手續(xù)費(fèi)0.5萬元。經(jīng)銷商代銷汽車如果屬第一種情況，2009年代銷100輛，并將銷售額2000萬元全部支付給工廠，收取手續(xù)費(fèi)50萬元，經(jīng)銷商取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)。

經(jīng)銷商代銷汽車如果屬第二種情況，即受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營報(bào)酬，則此差價(jià)就構(gòu)成了代銷貨物的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。仍以上例，假如受托方每輛汽車加價(jià)1萬元出售，經(jīng)銷商應(yīng)繳營業(yè)稅=100×1×5%=5(萬元)，應(yīng)繳增值稅=100×1×17%=17(萬元)。

經(jīng)銷商代銷汽車如果屬第三種情況，即受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)。那么受托方的手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分，即銷售貨物的差價(jià)和另收取的手續(xù)費(fèi)，對(duì)這兩部分的收入仍應(yīng)繳納營業(yè)稅。按上例，受托方除每輛車加價(jià)1萬元外，同時(shí)另外還收取每輛汽車0.1萬元的手續(xù)費(fèi)。經(jīng)銷商應(yīng)繳增值稅=100×1×17%=17(萬元)，應(yīng)繳營業(yè)稅=(100×1+100×0.1)×5%=5.5(萬元)。

因此，汽車經(jīng)銷商在選擇經(jīng)營方式時(shí)，要仔細(xì)了解相關(guān)稅收政策，慎重考慮稅收政策的限制性條件，健全會(huì)計(jì)核算制度，按照稅法規(guī)定納稅。此外，對(duì)于廠家和銷售公司采取各種各樣的促銷手段，比如給予的代辦費(fèi)、提車費(fèi)、加快費(fèi)、現(xiàn)金或?qū)嵨锓颠€等，稅收政策上都有明確的規(guī)定，經(jīng)營者要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)規(guī)定，避免帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但