會計(jì)實(shí)務(wù)：改革農(nóng)墾企業(yè)會計(jì)核算的探討

改革農(nóng)墾企業(yè)會計(jì)核算的探討國家頒布的”兩則”、”兩制”和行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度實(shí)施8年多來，對于加強(qiáng)農(nóng)墾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，起到了重要的作用。隨著農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，1993年起執(zhí)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》有些規(guī)定的弊端和不合理性日益凸顯，嚴(yán)重影響了會計(jì)工作的質(zhì)量。本文擬對如何改進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)會計(jì)核算問題提出一些粗淺看法，就教于同行。

一、改進(jìn)”職工福利費(fèi)”、”工會經(jīng)費(fèi)”、”職工教育經(jīng)費(fèi)”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提方法《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的]4％提取，主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出；工會經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的2％計(jì)提，撥交給工會；職工教育經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的1．5％計(jì)提，用于企業(yè)職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)定的計(jì)提方法．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。必須在年度內(nèi)足額提取。是否足額計(jì)提”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”往往又是審計(jì)中介機(jī)構(gòu)評斷年度會計(jì)決算損益是否真實(shí)的重要環(huán)節(jié)：筆者認(rèn)為，”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”足額計(jì)提的規(guī)定，既不便于操作，又具有很大的不合理性：

1．農(nóng)墾企業(yè)對家庭農(nóng)場推行”四到戶”、”兩自理”的經(jīng)營管理方式，對土地實(shí)行租賃承包制，按照承包合同，產(chǎn)品產(chǎn)出交夠農(nóng)場的，留足分場的，剩下都是自己的。職工不再按等級工資領(lǐng)取工資，職工工資總額已不復(fù)存在。計(jì)提”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的基本依據(jù)，難以取得。

2．在全國范圍內(nèi)推行的醫(yī)療制度改革在農(nóng)墾企業(yè)中也逐步實(shí)行。將以企業(yè)和個(gè)人共同繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的形式，進(jìn)行公費(fèi)醫(yī)療改革。無需先計(jì)提職工福利費(fèi)，再從中開支醫(yī)療費(fèi)用。

3．企業(yè)計(jì)提”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”后，節(jié)余留用、超支掛帳，與實(shí)際支出數(shù)勢必有差額。這個(gè)差額往往會導(dǎo)致企業(yè)年度損益不實(shí)。

改進(jìn)”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)提方法，筆者認(rèn)為可以采取以下做法：

1．場部管理人員和場辦工商業(yè)單位，凡是按月按等級發(fā)放工資的，仍按制度規(guī)定計(jì)提。2．承包土地的家庭農(nóng)場職工，在上交給農(nóng)場款項(xiàng)或以產(chǎn)品抵頂上交款中，按照年度”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”實(shí)際發(fā)生額抵沖，在”待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”帳戶內(nèi)核算。年終依次計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款--工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用、本年利潤。

3．工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，按常年實(shí)際預(yù)測當(dāng)年發(fā)生額，再按承包土地面積確定應(yīng)上交數(shù)。年終據(jù)實(shí)從”待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”帳戶抵沖，年末一般不應(yīng)有余額。

二、加強(qiáng)改制后的國有資產(chǎn)管理

近年來，農(nóng)墾企業(yè)按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對場辦的二、三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革。規(guī)模較大的工業(yè)企業(yè)，實(shí)行農(nóng)場控股、參股的股份合作制；規(guī)模較小、有微利的企業(yè)，實(shí)行租賃承包；規(guī)模小又虧損的工商業(yè)企業(yè)，采取個(gè)私買斷的辦法，整體出售，國有資產(chǎn)退出、這些改革措施，使場辦二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)和責(zé)任更加明確，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和效益的提高。但在改制的過程中，農(nóng)場給這些單位很多優(yōu)惠政策，以零資產(chǎn)起步，割斷歷史，重新開始。因此，改制前財(cái)務(wù)遺留問題，債權(quán)債務(wù)、存貨盤盈盤虧等國有資產(chǎn)管理和會計(jì)核算形成”核算真空”，改制后的企業(yè)不愿管，改制前的企業(yè)無人管、無法管，以致大量債權(quán)性的資產(chǎn)形成壞帳。存貨毀損變質(zhì)，國有資產(chǎn)流失。另外因產(chǎn)權(quán)制度改革，國有資產(chǎn)特別是租賃承包的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營活動停止了，但財(cái)務(wù)活動一天也沒有停止。如長、短期借款銀行利息照樣支付。債權(quán)債務(wù)照常清償，存貨還要銷售等。場辦二、三產(chǎn)業(yè)改制后，應(yīng)加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的管理，成立專門管理機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)人員，接收改制前的會計(jì)核算業(yè)務(wù)，設(shè)置帳簿，按單位作為會計(jì)核算對象，記錄、反映和監(jiān)督、控制國有資產(chǎn)的增減變化，收入、費(fèi)用和盈虧情況，期末編制會計(jì)報(bào)表，報(bào)告國有資產(chǎn)的會計(jì)信息。三、非經(jīng)營性固定資產(chǎn)和關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊“九五”期間，國家對農(nóng)墾企業(yè)的國有資產(chǎn)實(shí)行授權(quán)經(jīng)營方式，同時(shí)將經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)分離，對非經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)專門帳戶進(jìn)行管理與核算，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，發(fā)生增減變動，須報(bào)經(jīng)省國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。另外，在近年來國有企業(yè)改制、改組、改造過程中，農(nóng)場對部分場辦工商業(yè)企業(yè)，實(shí)行關(guān)停并轉(zhuǎn)。有的實(shí)行租賃承包的企業(yè)，由于各種原因形成上交的承包費(fèi)不足以抵補(bǔ)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，有些企業(yè)甚至將這部分固定資產(chǎn)作為企業(yè)盈利水平的”調(diào)節(jié)器”，常年不計(jì)折舊，既造成固定資產(chǎn)的價(jià)值不實(shí)，又沒有實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，也沒有建立起固定資產(chǎn)更新改造的后備基金，筆者認(rèn)為，無論是非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，還是關(guān)停、租賃承包的企業(yè)，都應(yīng)該按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。首先，從理論上說，折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損等原因而引起的價(jià)值轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)折舊，是固定資產(chǎn)由于消耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價(jià)值，分為有形損耗和無形損耗兩種。無論何種性質(zhì)的固定資產(chǎn)，都會產(chǎn)生以上兩種形式的損耗，都必須計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。其次，從實(shí)際上看，按照配比原則，上交承包費(fèi)的租賃承包企業(yè)，農(nóng)場不應(yīng)將承包費(fèi)籠統(tǒng)地計(jì)入本年利潤，應(yīng)首先用于抵償固定資產(chǎn)折舊，如果上交的承包費(fèi)抵償不了固定資產(chǎn)折舊，那就應(yīng)考慮承包費(fèi)是否合理的問題了，第三、從建立固定資產(chǎn)更新改造補(bǔ)償基金的角度看，不論是何種經(jīng)營方式的固定資產(chǎn)都應(yīng)該按時(shí)足額計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、以保證國有資產(chǎn)的安全、完整。（崔林）

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前