會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：可供出售金融資產(chǎn)減值核算問(wèn)題案例分析

可供出售金融資產(chǎn)減值核算問(wèn)題案例分析可供出售金融資產(chǎn)減值核算問(wèn)題案例分析

1.可供出售債務(wù)工具減值業(yè)務(wù)核算。

例1：現(xiàn)假設(shè)某公司于2009年1月1日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司面值100000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息到期還本債券，實(shí)際支付價(jià)款為95670元，購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的實(shí)際年利率為5%。該公司在初始確認(rèn)時(shí)采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入與攤余成本計(jì)算表如下：

假設(shè)該項(xiàng)投資初始確認(rèn)時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因其是債券投資期末需要確認(rèn)利息收入帶來(lái)的投資收益，并同時(shí)按公允價(jià)值反映其賬面價(jià)值。

2009年年末，該債券市場(chǎng)價(jià)為95000元，假設(shè)屬于價(jià)格正常波動(dòng)。

借：應(yīng)收利息4000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整784

貸：投資收益4784

借：資本公積其他資本公積1454

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1454

2010年年末，債券市場(chǎng)價(jià)為96000元，假設(shè)價(jià)格變動(dòng)仍屬于正常波動(dòng)。此時(shí)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益時(shí)，攤余成本仍使用初始確認(rèn)時(shí)確定的表1中的數(shù)字，而沒(méi)有用年初含公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收利息4000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整823

貸：投資收益4823

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)177

貸：資本公積其他資本公積177

2011年年末因B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，導(dǎo)致市價(jià)下跌至78000元，假設(shè)確認(rèn)為減值。

借：應(yīng)收利息4000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整864

貸：投資收益4864

資產(chǎn)減值損失=1454-177+18864=20141(元)。

借：資產(chǎn)減值損失20141

貸：資本公積其他資本公積1277

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)18864

2012年末市價(jià)回升至94000元，因上一年發(fā)生減值，故本年投資收益確定為：78000x5%=3900(元)。用減值后的賬面價(jià)值作為攤余成本來(lái)計(jì)算投資收益。

借：應(yīng)收利息4000

貸：投資收益3900可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整100

同時(shí)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失：94000-77900=16100(元)。

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)16100

貸：資產(chǎn)減值損失16100

需要注意的是，債券投資在持有期間如果價(jià)值回升超過(guò)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，則轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)以原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為限，公允價(jià)值回升金額大于原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

而2013年債券到期，倒擠確定利息收入并轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。

借：應(yīng)收利息4000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整1959

貸：投資收益5959

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)16100

貸：資產(chǎn)減值損失16100

倒擠的結(jié)果，雖然結(jié)平了各賬戶的數(shù)據(jù)，但賬戶在使用過(guò)程中，出現(xiàn)了資產(chǎn)減值損失賬戶與投資收益賬戶以及可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整賬戶用途不明確等狀況。利息調(diào)整攤銷金額在發(fā)生減值的情況下，與初始確認(rèn)金額將產(chǎn)生差額，只能靠最后收回投資時(shí)沖銷余額來(lái)結(jié)平。攤余成本在這里的使用也是個(gè)比較模糊的概念。當(dāng)價(jià)格正常波動(dòng)時(shí)，攤余成本是初始確認(rèn)時(shí)的數(shù)據(jù)，既不是賬面價(jià)值，也不是公允價(jià)值;當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，攤余成本乃為公允價(jià)值。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要