高級財務(wù)會計 課件 4第四章 債務(wù)重組

高級財務(wù)會計第四章債務(wù)重組案例導(dǎo)讀2020年11月30日公司公布董事會決議及召開臨時股東大會的公告，公布公司資產(chǎn)、債務(wù)重組原則的議案如下：1、信達(dá)向三聯(lián)集團(tuán)公司出售對公司的約15億元的債權(quán)，三聯(lián)集團(tuán)公司支付3億元人民幣購買信達(dá)該約15億元債權(quán)。2、三聯(lián)集團(tuán)公司向信達(dá)購買上述債權(quán)后將全部豁免;但同時，公司全體股東，包括非流通股和流通股股東需將所持公司股份的約50%過戶給三聯(lián)集團(tuán)公司。3、不同意將自己股份中的約50%過戶給三聯(lián)的股東將由公司按公平價格回購，公平價格由下一次股東大會以《獨立財務(wù)顧問報告》確定的價格為準(zhǔn)。另外，信達(dá)與公司簽署協(xié)議，在本議案經(jīng)公司股東大會通過之時，該公司將立即豁免對公司的債權(quán)1.5億元。根據(jù)上述資料，三聯(lián)集團(tuán)公司向信達(dá)購買上述債權(quán)后將全部豁免是否構(gòu)成企業(yè)債務(wù)重組呢？帶著問題開始本章的學(xué)習(xí)吧。01債務(wù)重組概述債務(wù)重組的含義債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》準(zhǔn)則中的債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融工具。以資產(chǎn)清償債務(wù)包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種形式，現(xiàn)金清償時，債務(wù)人用低于賬面價值的資金償還債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)則包括交易性金融資產(chǎn)、存貨等。修改其他債務(wù)條件主要方式包括債權(quán)人同意延長債務(wù)償還期限、同意延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、免去應(yīng)付未付利息等，但不包括以資產(chǎn)清償和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本?；旌现亟M混合重組是指用兩種及兩種以上的債務(wù)重組方式進(jìn)行組合重組，包括部分以資金清償、部分以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償、部分修改債務(wù)條件等方式。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。值得注意的是，股份有限公司以債務(wù)轉(zhuǎn)作股本以抵償債務(wù)，必須滿足國家有關(guān)規(guī)定的條件。債務(wù)重組的方式債務(wù)重組日定義債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，是債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日確定如果玉利興公是分批將產(chǎn)品運往乙企業(yè)，最后一批產(chǎn)成品運抵的日期為2020年5月30日，且在這一天辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，則重組日應(yīng)為2020年5月30日。債務(wù)重組實例玉利興公司欠乙企業(yè)貨款1000萬元，到期日為2020年5月28日，后發(fā)生財務(wù)困難，乙企業(yè)同意以價值800萬元的產(chǎn)品抵債，2020年5月28日完成交易。增資手續(xù)為重組日玉利興公司欠乙企業(yè)貨款2000萬元，到期日為2020年10月1日，后發(fā)生財務(wù)困難，乙企業(yè)同意將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，玉利興公司于2020年12月25日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。債務(wù)重組日02債務(wù)重組的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)重組時，現(xiàn)金清償?shù)牟铑~作為投資收益（債務(wù)重組利得）處理；而債權(quán)方應(yīng)收債權(quán)與實付現(xiàn)金的差額，也作為投資收益（債務(wù)重組損失）處理。以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人需計量非現(xiàn)金資產(chǎn)并確定公允價值，按賬面價值轉(zhuǎn)賬，差額計入其他收益；債權(quán)人按公允價值入賬，差額抵沖壞賬準(zhǔn)備后計入投資收益。以材料、商品抵償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓材料、商品抵債，按成本轉(zhuǎn)出并計增值稅，差額入其他收益；債權(quán)人按公允價值入賬，涉增值稅及應(yīng)收賬款調(diào)整，差額入投資收益。金融資產(chǎn)抵償債務(wù)長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)公允價值與債務(wù)賬面價值差額為債務(wù)重組利得，記入投資收益；債權(quán)人收到資產(chǎn)按公允價值入賬，可作為金融資產(chǎn)核算。以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵債，差額入其他收益，結(jié)轉(zhuǎn)已提減值；債權(quán)人按公允價值入賬，涉壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款調(diào)整，差額入投資收益。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的會計處理債務(wù)轉(zhuǎn)權(quán)益工具債務(wù)人按權(quán)益工具或清償債務(wù)公允價值計量，確認(rèn)股本及溢價；債權(quán)人將放棄債權(quán)所獲股權(quán)公允價值確認(rèn)為投資，差額入投資收益，沖減減值準(zhǔn)備后確認(rèn)損失以其他方式清償債務(wù)的會計處理附或有條件債務(wù)重組債務(wù)人確認(rèn)或有應(yīng)付為預(yù)計負(fù)債，重組利得為債務(wù)賬面價值與重組后入賬價值加預(yù)計負(fù)債之差；債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收，發(fā)生時計入投資收，差計入信用資產(chǎn)減值損失。不附或有條件債務(wù)重組債務(wù)人計算修改后債務(wù)公允價值入賬，差額為重組利得入投資收；債權(quán)人確定修改后債權(quán)公允價值入賬，差額為重組損失入投資收，沖減減值準(zhǔn)備后處理。0201混合重組方式是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)。債務(wù)重組通過多種方式組合進(jìn)行，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理?；旌现亟M定義債務(wù)重組會計處理混合重組方式的會計處理03債務(wù)重組的披露債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債權(quán)賬面價值和