帶解釋段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告_第1頁
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帶解釋段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告帶解釋段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告「篇一」1.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段(1)審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接在審計(jì)意見段之前增加一個(gè)段落,并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題,如“導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”、“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”或“導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”,說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)。(2)量化財(cái)務(wù)影響如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額(包括定量披露)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。如果無法量化財(cái)務(wù)影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明這一情況。(3)存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處。(4)存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):①與治理層討論未披露信息的情況;②在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì);③如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中包含對(duì)未披露信息的披露,除非法律法規(guī)禁止。如果存在下列情形之一,則在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中披露遺漏的信息是不可行的:①管理層還沒有作出這些披露,或管理層已作出但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不易獲取這些披露;②根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,在審計(jì)報(bào)告中披露該事項(xiàng)過于龐雜。(5)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。(6)披露其他事項(xiàng)即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。這是因?yàn)?,?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他事項(xiàng)的披露可能與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求相關(guān)。2.審計(jì)意見段(1)標(biāo)題在發(fā)表非無保留意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題,如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。(2)發(fā)表保留意見當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見段中說明:注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,除了導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制,并實(shí)現(xiàn)公允反映。當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見時(shí),在審計(jì)意見段中使用“由于上述解釋”或“受……影響”等措辭是不恰當(dāng)?shù)?,因?yàn)檫@些措辭不夠清晰或沒有足夠的說服力。(3)發(fā)表否定意見當(dāng)發(fā)表否定意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見段中說明:注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性,財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制,未能實(shí)現(xiàn)公允反映。(4)發(fā)表無法表示意見?當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中說明:由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。3.非無保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的描述,以說明:注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告的引言段,說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和審計(jì)范圍的描述,并僅能作出如下說明:“我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段中所述的事項(xiàng),我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)”。帶解釋段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告「篇二」ABC股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,xx年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括:(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司xx年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元,占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址,我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為,除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定編制,在所有的重大方面公允反映了ABC公司xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及xx年度的的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。廣東xxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:廣州市xx路xx號(hào)xx樓二0年月日帶解釋段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告「篇三」ABC有限公司全體股東:一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC有限公司(以下簡(jiǎn)稱貴公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、xx年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(一)、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括:(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(二)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。(三)、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)貴公司于xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款產(chǎn)為x元,應(yīng)收賬款中部分賬齡已超過三年,貴公司管理層對(duì)這些應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,貴公司xx年度利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失將增加x元,xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈額將減少x元,相應(yīng)是所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少x元、x元和x元。(四)、保留意見我們認(rèn)為,除“(三)、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生影響外,貴公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了貴公司xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及xx年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(本部分報(bào)告格式和內(nèi)容,取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:(簽名并蓋章)20xx年x月x日帶解釋段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告「篇四」保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC有限公司全體股東:一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC有限公司(以下簡(jiǎn)稱貴公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括2011年月日的資產(chǎn)負(fù)債表、2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。(二)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括:(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)貴公司于2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款產(chǎn)為X元,應(yīng)收賬款中部分賬齡已超過三年,貴公司管理層對(duì)這些應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,貴公司2011年度利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失將增加X元,2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈額將減少X元,相應(yīng)是所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少X元、X元和X元。(四)保留意見我們認(rèn)為,除“(三)

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