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第一章總論

第一節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

1.會計主體

/界定會計核算的迎范圍。

/法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

例如，獨立核算的事業(yè)部、分企業(yè)：

需要編制合并報表的企業(yè)集團(tuán)等。

2.持續(xù)經(jīng)營

/界定會計核算的時間范圍。

/只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行正常的會計處理。

應(yīng)用：采用歷史成本計價、在歷史成本的某礎(chǔ)上深入采用計提折舊的措施（包括攤銷）等，都

是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。

3.會計分期

/將持續(xù)不停的經(jīng)營期間劃分為一種個首尾相接、間距相等的會計期間,這種劃分是人為假定

的。

/會計期間一般包括年度和中期，年度的劃分一般是1月1日到12月31日；中期是指短于一

種完整的會計年度的匯報期間，包括季度以及六個月度。

，應(yīng)用：產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別.進(jìn)而有

折舊、攤銷、遞延這樣的會計處理措施等。

4.貨幣計量

,會計確認(rèn)、計量和匯報以貨幣計量，貨幣是商品的一般等價物，不使用其他計量單位。

/應(yīng)用：我國境內(nèi)的企業(yè)，其會計核算一般以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。

/貨幣計量的局限性：

（1）貨幣計量的背后降含著幣值不變的假設(shè)

會計業(yè)務(wù)中常常將不一樣步點的貨幣金額進(jìn)行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這在實際

生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊。

發(fā)生劇烈的通貨膨脹時要啟動通貨膨脹會計或物價變動會計。

（2）有些影響企、業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的原因，往往難以用貨幣來il量

例如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等。

基于以上兩點缺陷，需要通過報表的附注等表外披露來彌補貨幣計量的局限性。

5.會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制

/企業(yè)會計確實認(rèn)、計量和匯報應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。即以權(quán)責(zé)關(guān)系而不以現(xiàn)金收付為根

據(jù)確認(rèn)收入和費用等。

/收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入

和費用等的根據(jù)。

第二節(jié)會計信息質(zhì)量規(guī)定

1.可靠性

/企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為根據(jù)來進(jìn)行會計處理。

/可靠性規(guī)定會計信息要保持完整和中立。如實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2.有關(guān)性

/企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與投資者等決策有關(guān)的信息。

/會計信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價值和預(yù)測價值。

3.可理解性

會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

4.可比性

（1）縱向可比：同一企業(yè)不一樣步期可比

,規(guī)定企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變化。

,可以變更會計政策的狀況：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，規(guī)定企業(yè)變更會計政策；二是變化會計

政策后可以更恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）橫向可比：不一樣企業(yè)相似會計期間可比

要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理措施進(jìn)行核算。

5.實質(zhì)重于形式

,經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式：

企業(yè)應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核

算的根據(jù)。

,詳細(xì)體現(xiàn)：融資租賃的核算（承租人需要比照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算）、長期股權(quán)投資后續(xù)計量

成本法與權(quán)益法的選擇、收入確實認(rèn)（回購價固定的售后回購業(yè)務(wù)）、關(guān)聯(lián)方交易確實定、合并報

表的編制等。

6.重要性

/會計信息應(yīng)當(dāng)反應(yīng)與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重.要交易或者事項。

,重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。關(guān)鍵看其與否導(dǎo)致決策上的差異，假

如有差異則視為具有重要性。

/體現(xiàn)：如持有至到期投資確認(rèn)投資收益采用實際利率法，當(dāng)票面利率與實際利率相差不大的

時候（不具有重要性），可用票面利率來計算實際利息。

7.謹(jǐn)慎性

/對交易或者事項的會計確認(rèn)、計量和匯報應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益,低估

負(fù)債或費用。

一企業(yè)不可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備

/體現(xiàn)：固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出計

入當(dāng)期損益、估計負(fù)債確實認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)等。

8.及時性

/及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和匯報，不得提前或者延后。

/在規(guī)定期限內(nèi)匯報，都符合及時性規(guī)定。

第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)

一、資產(chǎn)

L定義：是指過去的交易、事項形成的，由企'也擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

的資源。

2.特性：

（1）由過去的交易或者事項所形成:包括購置、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在

未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

（2）由企業(yè)擁有或者控制（融資租入固定資產(chǎn)）:是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然

不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制；

（3）預(yù)期會給企'也帶來經(jīng)濟利益:是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力

/預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)體現(xiàn)：

1）待處理財產(chǎn)損失（不得作為資產(chǎn)列報）

2）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計入資產(chǎn)減值損失）

3）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)當(dāng)

將該項無形資產(chǎn)的賬面價值所有轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（計入營業(yè)外支出）

3.確認(rèn)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很也詫流入企業(yè):

（2）該資源的成本或者價值可以可靠地計量。

二、負(fù)債

1.定義：是指過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

2.特性：

（1）負(fù)債是由企業(yè)過去L交易或者事項形成的;

（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流世企業(yè):

（3）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù):該現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；

3.確認(rèn)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很也許流出企業(yè);

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額可以可靠地計量。

三、所有者權(quán)益

1.定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱凈資產(chǎn)。

2.確認(rèn)條件：取決于資產(chǎn)及負(fù)債確實認(rèn)條件。

3.內(nèi)容：

（1）所有者投入的資本

（實收資本或股本；資本公積一資本溢價或股本溢價）

（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

（資本公積一其他資本公積）

（3）留存收益（盈余公積、未分派利潤）

四、收入

1.定義：是指企業(yè)在平?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增長的、與所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟利益的總流入。

2.特性：

（1）企業(yè)在平?；顒又行纬傻?

（2）會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資木;

（3）最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增長。

3.確認(rèn)條件：

（1）與收入有關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很也許流入企業(yè):

（2）會導(dǎo)致資產(chǎn)的增長或負(fù)債的減少；

（3）經(jīng)濟利益的流入額可以可靠地計量。

五、費用

1.定義：是指企業(yè)在平常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤無關(guān)

的經(jīng)濟利益的總流出。

2.特性：

（1）企業(yè)在平常活動中發(fā)生的;

（2）會導(dǎo)致點濟利益的流出,該流出不包括向所有者分派的利潤；

（3）最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

3.確認(rèn)條件：

（1）與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很也許流出企業(yè):

（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的成果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增長；

（3）經(jīng)濟利益的流出額可以可靠地計量。

六、利潤

1.定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

2.內(nèi)容：

（1）收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）；

（2）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失

（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。

第四節(jié)會計計量屬性

1.歷史成本：重要計量屬性

/資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置時所付出的對價的公允價

值計量;

/負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的協(xié)議金額,

或者按照平?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本：

,資產(chǎn)按照目前購置相似或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；如盤盈資

產(chǎn)計量。

/負(fù)債按照目前償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3.可變現(xiàn)凈值：存貨期末計價

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資

產(chǎn)至竣工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及有關(guān)稅費后的金額計量。

4.現(xiàn)值:

,資產(chǎn)按照估計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入最的折現(xiàn)金額計晟；如資

產(chǎn)減值等計量。

，負(fù)債按照估計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值：（狹義）

/資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉狀況的交易雙方且且進(jìn)行資產(chǎn)互換或者債務(wù)清，’嘗的金額

計量。

/體現(xiàn)：交易性金融資產(chǎn)、可供發(fā)售金融資產(chǎn)等

第二章金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類

一、定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，重要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬

款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

注意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。

二、分類:企業(yè)在初始確認(rèn)時就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險管理上的規(guī)定和資產(chǎn)的性質(zhì),將資

產(chǎn)分為如下四類：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

（2）持有至到期投資；

（3）貸款和應(yīng)收款項；

（4）可供發(fā)售金融資產(chǎn)。

三、規(guī)定：

/上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

,第一類金融資產(chǎn)和背面的三類彳而以互.相重分類;背面的三類之間也不能隨意重分類。

/背面三類金融資產(chǎn)之間重分類的規(guī)定：

如，持有至到期投資，在符合條件的狀況下，可以重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)；可供發(fā)售金融

資產(chǎn)也可以重分類為外有至到期投資，但同樣要符合一定的條件.

第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

一、內(nèi)容

1.交易性金融資產(chǎn)；

2.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二個內(nèi)容實務(wù)上也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

1.交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）獲得金融資產(chǎn)的目的重要是為了近期內(nèi)發(fā)售。如以賺取差價為目的購入的股票、債券、基

金等。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期

獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。不過，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。

注意：有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后，其公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允

價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）不一樣，采用對應(yīng)的措施進(jìn)行處理，合，書《企業(yè)

會計準(zhǔn)則第24號一套期保值》。

2.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足下列條件之一時，才能作對應(yīng)的指定：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不?樣所導(dǎo)致的有關(guān)利得和損失在

確認(rèn)和計量方面不一致的狀況。

（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資方略的正式書面文獻(xiàn)已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融

負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向管理人員匯報。

注意：

/不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計晟且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

,在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價值計

量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

二、核算

1.初始計量

（1）按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費用計入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目的借方）。

交易費用一一是指可直接歸屬于購置.、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當(dāng)期損益的，背面三類都是要

計入其自身的入賬價值。

（2）支付的買價中包括已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息一

應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目）。

會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（買價中所含的現(xiàn)金

股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

2.后續(xù)計量

（1）在持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益.

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反的處理。

（3）處置.金融資產(chǎn)時,售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同步調(diào)整公允價值變動損

益。

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

----公允價值變動

投資收益（差額，或借方）

?同步，將原記入“公允價值變動損益”科目的合計公允價值變動額轉(zhuǎn)出:

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或相反的處理。

注意：該卷分錄的目的是將未實現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的損益;該筆分錄只影響投資

收益的金額，對企業(yè)的利潤總額沒有影響。

第三節(jié)持有至到期投資

一、內(nèi)容

定義：持有至到期投資是指到期口固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持

有至到期的非衍七金融資產(chǎn)。

特性：

1.回收的金額是固定或是可以確定的，到期日是明確的；

2.有明確的意圖和能力持有至到期：

3.非衍生的金融資產(chǎn)。

對于衍生工具，假如屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會計準(zhǔn)則；假如是投機的，則應(yīng)劃分為

交易性金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供發(fā)售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資

產(chǎn)。

注意一：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：

1?初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

2.初始確認(rèn)時即被指定為可供發(fā)售的非衍生金融資產(chǎn)；

3.符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。

注意二：存在下列狀況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：

1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

2.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件

變化、外匯風(fēng)險變化等狀況時，將發(fā)售該金融資產(chǎn)。

※不過，無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)發(fā)售除外，

例如金融危機引起的金融資產(chǎn)發(fā)售。

3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的狀況。

※對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。不過，對

于投資者有權(quán)規(guī)定發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資,投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

注意三：存在卜列狀況之一的，表明企業(yè)沒有.能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:

I.沒有可運用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至

到期。

2.受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

3.其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的狀況。

※企業(yè)應(yīng)當(dāng)F每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價,發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)

將其重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

注意四：持有過程中的發(fā)售或重分類：

假如發(fā)售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大,那么剩余的持有至到

期投資就應(yīng)當(dāng)重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。

這個“較大”的比例，實務(wù)或是考試中一般指的是10%<

※重分類時，可供發(fā)售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本，

公允價值和攤余成本之間的差額，一律記入“資本公積一一其他資本公積”科目，不管公允價值是

高于攤余成木還是低于攤余成木。

※不過，下列狀況例外：

1.發(fā)售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化

對該項投資的公允價值沒有明顯影響。

2.根據(jù)協(xié)議約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.發(fā)售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事項所引起。

包括：

（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以發(fā)售；

（2）因有關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或明顯減少了稅前可抵扣

金額，將持有至到期投資予以發(fā)售；

（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置,為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將

持有至到期投資予以發(fā)售；

（4）因法律、行政法規(guī)對容許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至

到期投資予以發(fā)售；

（5）因監(jiān)管部門規(guī)定大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率

時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以發(fā)售。

二、核算

1.初始計量：三個要點

（1）持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量,有關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。

/持有至到期投資有三個明細(xì)賬，即'‘成本"、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”。

/初始計量波及到的重要是“成本”和“利息調(diào)整”兩個明細(xì)賬：“成本”明細(xì)中登記的是面

值，支付的銀行存款是為獲得投資發(fā)生的對價（含支付的交易費用），兩者的差額倒擠記入“持有

至到期投資一一利息調(diào)整”科目。

※由此可以看出，交易費用是倒擠記入了“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目,實際上就是

計入了持有至到期投資的初始入賬金額。

（2）實際支付的價款也包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)

收利息）。

借：持有至到期投資一一成本（面值）

——利息調(diào)整（差額）

應(yīng)收利息（支付價款中包括的中到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

?假設(shè)一項債券，其面值100萬，買價為85萬（其中5萬為已到期未領(lǐng)取的利息），另支付交

易費用3萬。

借：持有至到期投資一一成本100

應(yīng)收利息5

貸：銀行存款88

持有至到期投資一一利息調(diào)整17

收取利息時：

借：銀行存款5

貸：應(yīng)收利息5

（3）持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算其實際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或

合用的更短期間內(nèi)保持不變。

※實際利率一一是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為

該金融資產(chǎn)目前賬面價值所使用的利率.

?在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有協(xié)議條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似

期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。

金融資產(chǎn)協(xié)議各方之間支付或收取的、屬于實際利率構(gòu)成部分的各項收費、交易費用及溢價或

折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。

金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠估計時，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個協(xié)以期內(nèi)的

協(xié)議現(xiàn)金流量。

2.后續(xù)計量：兩個要點

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。

?實際利率應(yīng)當(dāng)在獲得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差異較小的,也可按票面

利率計算利息收入，計入投資收益。

?實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算

其攤余成本及各期利息收入或利息費用的措施。

?掩余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的成果：

①扣除已收回的本金；

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期口金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的合計

攤銷額;

這個實際上指的就是利息調(diào)整的攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本X實際利率）與應(yīng)收利

總（債券面值X票面利率，即現(xiàn)金流入）之間的差額。

③扣除已發(fā)生的減值損失。

期末攤余成本的計算用公式表達(dá)如下：

?期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益一現(xiàn)金流入（實收利息）一已收回的本金一已發(fā)生

的減值損失

?其中：

/投資收益=期初攤余成本X實際利率

/現(xiàn)金流入（實收利息）=債券面值X票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)

金流入為零（最終一期除外）。

/攤余成本的計算過程就是“投資收益”、“應(yīng)收利息”（或“持有至到期投資一應(yīng)計利息”）

及“持有至到期投資一利息調(diào)整”各個賬戶期末的處理過程。

?期末會計處理有關(guān)分錄：

①持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）

借（或貸）：持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）

②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資一一應(yīng)計利息（債券面值X票面利率）

借（或貸）：持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本義實際利率）

（2）處置持有至到期投資時，應(yīng)將所獲得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)

期損益。

借：銀行存款（實際收到的價款）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：持有至到期投資一一成本（賬面余額）

一一利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）

——應(yīng)計利息（賬面余額）

貸（或借）：投資收益（差額）

注意：重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的分錄：

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)（重分類口的公允價值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資一一成本

一一利息調(diào)整（或借方）

----應(yīng)計利息

貸（或借）：資本公積一一其他資本公積

?重分類后，在本會計年度及后來兩個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期

投資。

第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項

一、內(nèi)容

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如

金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的

應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸

款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。

與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可價定、非衍生金融資產(chǎn)這兩個特性同樣,

兩者的區(qū)別重要在F貸款和應(yīng)收款項定義中尤其強調(diào)的“在活躍市場中沒有報價”。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（1）準(zhǔn)備立即發(fā)售或在近期發(fā)售的

非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資

產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時被指定為可供發(fā)售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，

使持有方也許難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似

的基金等。

二、核算

貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，與持有至到期投資非?？拷?，都采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

區(qū)別：應(yīng)收款項不需要核算每期的投資收益和應(yīng)收利息,由于可以將其理解為票面利率為零的

債券投資。

相似：采用攤余成本計量。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計提壞賬準(zhǔn)備的狀況下，假定期初是1000萬,

期末還是用1000萬來計量，這就意味著其自身攤余成本就是1000萬，其還是在用攤余成本計量,

因其沒有利息調(diào)整的攤俏，實際利率和票面利率都等于零，因此攤余成本不變。

貸款和應(yīng)收款項的核算要點：

1.金融企業(yè)按目前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和有關(guān)交易費用之和作為初始確

認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，一般應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的協(xié)以或協(xié)議

價款作為初始確認(rèn)金額。

2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。

實際利率應(yīng)在獲得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)保持不變,實際利

率與協(xié)議利率差異較小的，也可按協(xié)議利率計算利息收入。

3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將獲得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差

額計入當(dāng)期損益。

第五節(jié)可供發(fā)售金融資產(chǎn)

一、內(nèi)容

可供發(fā)售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供發(fā)售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資

產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

二、核算

1.初始計量：三個要點

（1）可供發(fā)售金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費用計入初始確認(rèn)金額。

,可供發(fā)售金融資產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費用記入“可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一成本”科目

中；

,假如是債券投資,處理思緒與持有至到期投資同樣，要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細(xì)

科目，交易費用記入“利息調(diào)整”明細(xì)，“成本”明細(xì)登記債券的面值。

（2）企業(yè)獲得可供發(fā)售金融資產(chǎn)所支付的價款中包括已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到何息

期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）o

?可供發(fā)售金融資產(chǎn)為股票投資的

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一成本（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

?可供發(fā)售金融資產(chǎn)為債券投資的

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一成本（債券面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、）

借（或貸）：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

（3）將持有至到期投資重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）

貸：持有至到期投資（賬面余額）

貸（或借）：資本公積一一其他資本公積（差額）

2.后續(xù)計量：三個要點

（1）可供發(fā)售金融資產(chǎn)持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

，可供發(fā)售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當(dāng)期損益。

?可供發(fā)售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:

借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）

借（或貸）：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額〉

貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）

?可供發(fā)售金融資產(chǎn)為次還本付息債券投資:

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計利息

（面值X票面利率）

借（或貸）：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整

（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供發(fā)售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有

者權(quán)益（資本公枳一一其他資本公積）。

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：資本公積一一其他資本公積

或相反的處理。

?可供發(fā)售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益。

（3）發(fā)售（終止確認(rèn)）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同步，將“資本公積一一其

他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款等（實際收到的金額）

貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一成本

——公允價值變動等

貸（借）：投資收益（差額）

借（或貸）：資本公積一一其他資本公積

（公允價值合計變動額）

貸（或借）：投資收益

第六節(jié)金融資產(chǎn)減值

一、范圍和跡象

1.范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表口對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

2.跡象

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難：

②債務(wù)人違反了協(xié)議條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面原因的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

④債務(wù)人很也許倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；

⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

⑥無法識別?組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量與否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行

總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的估計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量；

⑦債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人也

許無法收回投資成本；

⑧權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非臨時性下跌:

⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

二、計量及會計處理

(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

1.發(fā)生減值時

期末應(yīng)將攤余成本與該金融資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較,假如估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

值較低，則應(yīng)考慮計提減值。

詳細(xì)賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備

注意：

(1)計算估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選擇：

①原則上首選該金融資產(chǎn)的原實際利率；

②對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采田協(xié)議規(guī)

定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。

短期應(yīng)收款項的估計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定有關(guān)減值損失時，可不對其估

計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

(2)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試

時：

①對于單項金額重大的金融資產(chǎn),應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試。

單獨進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其放在具有類似信用風(fēng)險特性的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)

行減值測試。

②對于單項金額不里大的金融資產(chǎn),可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特性

的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

(3)單獨進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)

當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特性的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。

,已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特性的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)

行減值測試。

2.已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時

對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客

觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認(rèn)的減值

損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

"轉(zhuǎn)回減值損失的會計分錄如下:

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

※注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備狀況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回n的攤余

成本。

注意：

（1）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值忖再按資

產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反應(yīng)的金額。

該項金額不不小于有關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反應(yīng)的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失,計

入當(dāng)期損益。

（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn),且

應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

舉例略。

（二）可供發(fā)售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.發(fā)生減值時

發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌（一般為20%的幅度）且是非臨時性的下跌。

計提減值的會計分錄為：

（1）借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

（2）將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值卜降形成的合計損失予以轉(zhuǎn)述,計入當(dāng)期損益，即：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積一一其他資本公積

合并處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積一一其他資本公積

可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

2.已確認(rèn)減值損失可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價值上升時

（1）可供發(fā)售債務(wù)工具

在隨即的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的

減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

會計分錄如下：

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值撿失

（2）可供發(fā)售權(quán)益工具

可供發(fā)售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)I可。

會計分錄為：

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸:資本公積一一其他資本公積

注意：

?可供發(fā)售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金

流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

?在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并

須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)交。

這里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計最的長期股權(quán)

第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義

（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如

企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。

（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方,如將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等，

此時收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銀行。

2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量

支付給最終收款方的義務(wù),同步還應(yīng)滿足下列條件：

（1）從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。

（2）根據(jù)協(xié)議約定，不能發(fā)售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)

金流量的保證。

（3）有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)一般無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實認(rèn)和計量

（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的辨別

★金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理的要點足他否終止確認(rèn)。

終止確認(rèn)前，著重關(guān)注如下兩點：

1.轉(zhuǎn)入方與否是轉(zhuǎn)出方的子企業(yè)：假如是，從合并報表層面，不存在終止確認(rèn)問題。假如站在

母企業(yè)角度，若符合終止確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。

2.整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移：

企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移辨別為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

/整體轉(zhuǎn)移：考慮整體終止確認(rèn)；

/部分轉(zhuǎn)移：考慮部分終止確認(rèn)：

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：

（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可識別部分轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息

轉(zhuǎn)移等。

（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生所有現(xiàn)金流最的一定比例轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利

息合計的90%轉(zhuǎn)移等。

（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流展中特定、可識別部分的一定比例轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類似貸款

的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。

（-）符合終止確認(rèn)條件的情形

1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

三種狀況：

（1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的協(xié)議權(quán)利終止的一一應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如將持有至

到期投資或可供發(fā)售金融資產(chǎn)等發(fā)售。

（2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方一一應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金

融資產(chǎn)。

保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

經(jīng)典業(yè)務(wù)重:要包括:

①不附任何追索反方式的金融資產(chǎn)發(fā)售

如甲企業(yè)將應(yīng)收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：

，若雙方約定，應(yīng)收賬款到期，假如銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐?，與甲企業(yè)沒有任何關(guān)系.此時甲

企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)。

/若雙方約定，銀行收不到款項時，銀行可以向甲企業(yè)追索，此時風(fēng)險酬勞沒有轉(zhuǎn)移，則甲企

業(yè)不能終止確認(rèn)。

②的【可購協(xié)議的金融資產(chǎn)發(fā)售,回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值

/如甲企.業(yè)將1000萬元的持有至到期投資賣給對方，售價為1100萬元，同步簽訂辦議，A

個月后，按照當(dāng)時的市場價格購回,此時屬于回購價為公允價值，則在發(fā)售的時候，應(yīng)終止確認(rèn)。

,若約定亦個月后以1150萬元購回,此時屬于回購價格固定，在發(fā)售的時候，不可以終止確

%

一③附重大價外看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)發(fā)售

如甲企業(yè)將股票發(fā)售，發(fā)出價格為每股10元，同步簽訂期權(quán)合約，假如股票價格下跌，則灼方

可以每股8元售回。

價外：從期權(quán)的價格設(shè)定來看，期權(quán)不會行權(quán)。如上例，假如股票價格跌為每股9.5元，那么

可以判斷對方不會按照期權(quán)協(xié)議約定的價格賣給甲企業(yè)。

?企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性變化的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有

權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞。

如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款也許發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額賠償?shù)取４藭r銀行不能終止確認(rèn)該

貸款。

（3）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞，但放棄了對該金融

資產(chǎn)控制。

控制：看受讓方能否自主處置該金融資產(chǎn)。

此種狀況即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和酬勞。

假如放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；假如沒有放棄，按繼續(xù)涉入處理。

詳見背面的講解。

2.符合終止確認(rèn)條件時的計量

（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的一一應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同步按如下公式確

認(rèn)有關(guān)損益：

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動合計利

得（如為合計損失，應(yīng)為減項）一所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

如一項可供發(fā)售金融資產(chǎn)，賬面價值為1000萬元，以1200萬元價格發(fā)售。

①1200萬元與1000萬元的差額計入投資收益。

②若可供發(fā)售金融資產(chǎn)的成本是900萬元，公允價值變動是100萬元。當(dāng)時發(fā)生公允價值變動

的時候，需要將100萬元計入資本公積。在發(fā)售的時候，應(yīng)同步將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。

③發(fā)售確認(rèn)的投資收益金額為200+100=300（萬元）,

注意：

?因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)

資產(chǎn)的公允價值一新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價值。

?原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動合計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（如可供發(fā)售

金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的合計額。

（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的一一應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終

止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種狀況卜，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的

一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：

?終止確認(rèn)部分的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動合計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的

金額（波及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的情形）一終止確認(rèn)部分的賬面價值。

?原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動合計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資

產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對公允價值，對該合計額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。

3.符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款等科目（實際收到的對價）

資本公積一一其他資本公積

（可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價值變動額）

壞賬準(zhǔn)備等（己提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款等科目

（終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的賬面余額）

借或貸：營業(yè)外支出、投資收益等科目

（差額）

（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞的,不應(yīng)

當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

企業(yè)在判斷與否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)

移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流最凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風(fēng)險。

企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性變化的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)

上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞，企、也不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。

經(jīng)典業(yè)務(wù)重要包括：

（1）附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)發(fā)售;

（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)發(fā)售，回購價為固定價格或事先約定的價格;回購價格為市場價格

時，是可以終止確認(rèn)的；

（3）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)發(fā)售；

價內(nèi)：從期權(quán)的價格設(shè)定來看，期權(quán)會行權(quán)。

（4）保證對買方信用損失進(jìn)行全額賠償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)發(fā)售；

（5）附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)發(fā)售，且該互換協(xié)議使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回至發(fā)售方。

2.不符合終止確認(rèn)時的計量

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資

產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。

注意：該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的有關(guān)金融負(fù)債不得互相抵消。

3.不符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：短期借款一成本等科目

（四）繼續(xù)涉入的情形

1.繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞的,應(yīng)當(dāng)分別下列狀況處

理：

（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資

產(chǎn)，并對應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

,企業(yè)在判斷與否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當(dāng)重視轉(zhuǎn)入方發(fā)售該金融資產(chǎn)的實際

能力。

,如銀行將貸款或企業(yè)將持有至到期投資伐出，不過保留了部分收取利息或本金的權(quán)利，這種

狀況屬于繼續(xù)涉入的狀況。

/繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度——是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平。

2.繼續(xù)涉入的計量

/總體來說，按照公允價值反應(yīng)。

,擁有的繼續(xù)涉入權(quán)利，按照公允價值確認(rèn)為“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”；承擔(dān)的繼續(xù)涉入義務(wù)，通過

“繼續(xù)涉入負(fù)債”反應(yīng)。

/權(quán)利和義務(wù)是對等的。繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債是不能互相抵消的。

（1）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞，且未放棄對該金融

資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充足反應(yīng)保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)基

礎(chǔ)上，確認(rèn)的有關(guān)金融資產(chǎn)，并對應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

（2）通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面

價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同步按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)

擔(dān)保協(xié)議的公允價值（提供擔(dān)保的取費）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

/財務(wù)擔(dān)保金額一一是指企業(yè)所收到的對價中，將被規(guī)定償還的最高金額。

（3）在隨即的會計期間，財務(wù)擔(dān)保協(xié)議的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保協(xié)議期間內(nèi)按照時間

比例攤銷，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表口進(jìn)行減道測試。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)有美收入，對繼續(xù)涉入形成的

有關(guān)負(fù)債確認(rèn)有關(guān)費用。

第三章存貨

第一節(jié)存貨確實認(rèn)和初始計量

一、存貨確認(rèn)

（一）定義

存貨是指企業(yè)在平?；顒又谐钟幸詡浒l(fā)售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)

過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

（二）確認(rèn)條件

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很也許流入企業(yè)

2.該存貨的成本可以可靠地計量

二、存貨的初始計量

（―）原則

/存貨應(yīng)當(dāng)按照獲得成本進(jìn)行初始計量;

/存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（二）詳細(xì)規(guī)定：

按照獲得渠道確定其初始計量的金額。

1.外購的存貨

（1）購置價款；

（2）有關(guān)稅費：進(jìn)口關(guān)稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。但不包括一般納稅人的增值稅。

（3）運雜費：運送費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。

★注意：不包括采購人員的差旅費，由于差旅費與采購的物資難以匹配，故計入期間費用。

（4）運送途中的合理損耗：

/詳細(xì)合理損耗的原則由企業(yè)自行制定；

,合理損耗不影響購入物資的總成本，不過提高了貨品的單位成本；

/超額的損耗要從總成本中扣除，即不計入成本。

（5）入庫前的挑選整頓費。

★注意：入庫后的倉儲費用不計入成本，計入管理費用。

?商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費、入庫前的整頓費用、挑選費用、歸類費用等,

應(yīng)計入所購商品成本。

/商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期期間費，書。

,入庫后來發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入采購商品的成本，而應(yīng)計入期間費用。

2.加工獲得的存貨

（1）采購成本；

f直接人工

加工成本1

（2）〔制造費用

（3）使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設(shè)計費用。

3.其他方式獲得的存貨

（1）投資者投入的存貨

按照投資協(xié)議或協(xié)議約定的價值確定，但協(xié)議或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（2）通過非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式獲得的存貨的成本

分別按照非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。

（3）盤盈的存貨

/按其重置成A作為入賬價值；

,通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，無法確定盤盈原因的報經(jīng)同意后，沖減當(dāng)期管理費用。

（4）通過提供勞務(wù)獲得的存貨

按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

★尤其提醒：在確定存貨成本時應(yīng)注意，下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)

期損益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；

（2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。但在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一種生產(chǎn)階

段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。

（3）不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在

發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

（4）企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應(yīng)計入銷售費用。

第二節(jié)發(fā)出存貨的計量

一、發(fā)出存貨計價措施

由于同一種材料，商品購進(jìn)的時點不一樣其單價是不一樣的，因此在商品發(fā)出時要考慮用哪個

價格，確定其發(fā)出成本。

1.先進(jìn)先出法：假定先購進(jìn)的貨品先發(fā)出，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。

2.月末一次加權(quán)平均法：平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)多種價格的商品成本之和除以

商品的總數(shù)量計算出平均單價，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。

3.移動加權(quán)平均法：

,每購進(jìn)一次貨品計算一次單價，發(fā)出時以近來一次的平均單價計算。

,在一種會計期間內(nèi)需要多次計算單價。

4.個別計價法：

/逐一識別并確定各批發(fā)出存貨的成本。

,計算最精確，工作量最大。

二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

已銷售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本；同步，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計提的跌價準(zhǔn)備。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

?若為材料銷售：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：其他業(yè)務(wù)成本

第三節(jié)期末存貨的計量

一、存貨期末計量原則

1.原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈

值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

2.可變現(xiàn)凈值：是指在平?；顒又?，存貨的估計售價減去至竣工時估計將要發(fā)生的成本、估計

的銷售費用以及有關(guān)稅費后的金額。

?可變現(xiàn)凈值=估計售價一至竣工時估計將要發(fā)生的成本一估計的銷售費用及有關(guān)稅數(shù)

?當(dāng)存貨存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

?存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應(yīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備：已霉?fàn)€

變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存

貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

二、可變現(xiàn)凈值的計算

1.產(chǎn)成品、商品和用于發(fā)售的材料等直接用于發(fā)售的存貨

?可變現(xiàn)凈值=估計售價一估計的銷售費用以及有關(guān)稅費

2.需要通過加工的材料存貨

,用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值》成本；該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量

,用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值V成本；則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量

?材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所牛.產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價一至竣工時估計將要發(fā)生的成本一估

計的銷售費用以及有關(guān)稅費

3.為執(zhí)行銷售協(xié)議或勞務(wù)協(xié)議而持有的存貨

?可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以協(xié)議價格為基礎(chǔ)計算

?持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售協(xié)議訂購數(shù)量的：

m應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成木比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)

回的金額，不得互相抵消。

（2）有協(xié)議部分——可變現(xiàn)凈值以協(xié)議價款為基礎(chǔ)確定；超過部分——可變現(xiàn)凈值以市場價格

為基礎(chǔ)計算。

總結(jié)：

三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算

1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

（1）計提：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額,已提數(shù)（計提前余額）一-^^應(yīng)予補提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

/注：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額=成本一可變現(xiàn)凈值

/單項計提？還是分類計提或總額計提？

?一般應(yīng)按單個存貨項目計提跌價準(zhǔn)備；

?數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備；

?與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列有關(guān)、具有相似或類似最終用途或目的，且難以與其他

項目分開計量的存貨，可以合并（分類）計提跌價準(zhǔn)備。

（2）轉(zhuǎn)回：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額V已提數(shù)（計提前余額）^應(yīng)以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

/轉(zhuǎn)回前提：此前減記存貨價值的影響原因已經(jīng)消失

2.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，假如其中有部分存貨已銷售一一企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同步,

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備：

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫存商品（或原材料）

/結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的處埋為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

/注意：此時不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能沖減“資產(chǎn)減值損失”，

（2）因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)互換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并按債

務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)互換的原則進(jìn)行會計處理；

（3）假如按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備：

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備+上期末該類存貨的賬面余額

X因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)互換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額

四、存貨的盤虧和毀損

?存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)通過不待處理財產(chǎn)損溢二進(jìn)行核算。

?按管理權(quán)限報經(jīng)同意后，根據(jù)導(dǎo)