減稅降費(fèi)政策操作指南

減稅降費(fèi)政策操作指南（一）

——月銷售額15萬元以下免征增值稅政策

一、適用對象

小規(guī)模納稅人

二、政策內(nèi)容

自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增

值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1

個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅；

合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額

后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷

售額免征增值稅。

三、操作流程

1.享受方式

納稅人在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表即可享受優(yōu)惠。

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址

可從省（自治區(qū)、亙轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢。

3.申報要求

（1）按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季

度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度為不得變更。

(2)符合條件的小規(guī)模納稅人應(yīng)填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報表

(小規(guī)模納稅人適用》。其中，企業(yè)享受本項優(yōu)惠的，填寫第10行

“小微企業(yè)免稅銷售額”；個體工商戶和其他個人享受本項優(yōu)惠的，

填寫第11行“未達(dá)起征點銷售額”。

4.發(fā)票管理

(1)已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的

小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備

開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具發(fā)票。

(2)銷售額未超過15萬元，但已就部分銷售額開具了增值稅專

用發(fā)票，未開具增值稅專用發(fā)票的銷售額仍可享受免征政策，開具增

值稅專用發(fā)票的銷售額若要享受免征政策，需要按規(guī)定將增值稅專用

發(fā)票作廢或者開具紅字專用發(fā)票后才能享受。

開具紅字發(fā)票流程：開具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)不同情況，

由購買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字

增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動校驗通過的信

息表，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅字專用發(fā)票。若開

具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票外,

其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程一致。

5.相關(guān)規(guī)定

(1)其他個人(不含個體工商戶)，采取一次性收取租金形式出

租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮?/p>

月租金收入未超過15萬元的，免征增值稅。

（2）按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)

繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

四、相關(guān)文件

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅

政策的公告》（2021年第11號）；

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報表整合有關(guān)

事項的公告》（2021年第20號）；

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》

（2021年第5號）；

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子

化有關(guān)事項的公告》（2020第22號）；

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》

（2016年第47號）；

五、有關(guān)問題

1.按季納稅的小規(guī)模納稅人本季度自開普通發(fā)票銷售額不超過45

萬元，加上代開的專用發(fā)票銷售額超過45萬元，自開普通發(fā)票的部

分能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

答：按季納稅的小規(guī)模納稅人以包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無

形資產(chǎn)在內(nèi)的應(yīng)稅行為合并計算銷售額，判斷是否達(dá)到45萬元免稅

標(biāo)準(zhǔn)，其中包括開具增值稅專用發(fā)票的銷售額、開具增值稅普通發(fā)票

的銷售額以及未開具發(fā)票的銷售額。因此，提問中所述情況不能享受

免征增值稅優(yōu)惠政策。

2.我是一家批發(fā)貨物的公司，屬于按月申報的小規(guī)模納稅人。2021

年4月，我公司銷售不動產(chǎn)取得收入50萬元（不含增值稅），銷售

貨物取得收入13萬元。請問我公司可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額

15萬元以下免征增值稅政策嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公

告》（2021年第5號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行

為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季

度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值

稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷

售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、

無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

你公司合計月銷售額超過15萬元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動

產(chǎn)的銷售額后（13萬元）未超過15萬元，因此，按照規(guī)定，你公司

銷售貨物取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元以下

免征增值稅政策。銷售不動產(chǎn)取得的收入，應(yīng)照章繳納增值稅。

3.我是一家小型超市，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。除了賣日用百

貨外，還零售新鮮蔬菜。我超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額，按規(guī)定

一直享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策。請問，在確認(rèn)小規(guī)模納稅人

免征增值稅政策的銷售額時，是否需要計算銷售新鮮蔬菜取得的銷售

額？

答：需要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問

題的公告》（2021年第5號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅

銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期

的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。

因此，你公司應(yīng)以取得的所有銷售額，包括免稅業(yè)務(wù)的銷售額，

合計判斷是否超過月銷售額15萬元（季度銷售額45萬元）的標(biāo)準(zhǔn)。

4.我是湖南長沙一家小型建筑公司，在長沙和武漢都有建筑項目，

屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。如果我公司2021年二季度銷

售額超過了45萬元，但在武漢的建筑項目銷售額未超過45萬元，是

否需要在武漢預(yù)繳熠值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題

的公告》（2021年第5號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷

售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，

季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)

繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過

15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

因此，如果你公司2021年二季度銷售額超過45萬元，不能享受

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策；如果在建筑服務(wù)預(yù)繳地武漢實現(xiàn)的銷

售額未超過45萬元，則當(dāng)期無需在武漢預(yù)繳增值稅。

5.我是一個市民，手頭有些商鋪用于出租，每年的4月初一次性

收取12個月租金，去年租金收入140萬元，今年預(yù)計漲到150萬元。

最近關(guān)注到國家出臺了提高小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的政策，請問我可

以享受免征增值稅政策嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題

的公告》（2021年第5號）規(guī)定，自2021年4月1日起，其他個人

采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租

賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值

稅。在2021年4月1日前，上述免稅標(biāo)準(zhǔn)為分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩?/p>

超過10萬元。

您在2021年4月一次性收取此后12個月的租金150萬元，分?jǐn)?/p>

后的月租金12.5萬元（12.5=150+12）未超過15萬元，因此，可以

按上述規(guī)定享受小規(guī)模納稅人免征增值稅。

6.我是一家小型裝修公司，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人,

可以適用建筑服務(wù)分包款差額征稅政策。請問，適用小規(guī)模納稅人免

征增值稅政策的月銷售額是按照差額前還是差額后判斷？

答：按照差額后的銷售額判斷。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模

納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）有關(guān)規(guī)定，

適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是

否可以享受月銷售額15萬元以下免征增值稅政策。因此，你公司提

供建筑服務(wù)按規(guī)定可以差額扣除分包款的，以差額后的銷售額確定是

否適用上述小規(guī)模納稅人免征噌值稅政策。

7.我公司是北京一家建筑企業(yè)，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納

稅人。我公司目前在外地有幾個建筑項目，關(guān)注到最近國家出臺的小

規(guī)模納稅人免征增值稅政策中有季度銷售額45萬元以下無需預(yù)繳增

值稅的規(guī)定，請問是分不同建筑項目的銷售額分別判斷還是按照建筑

項目的總銷售額判斷是否需要預(yù)繳？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題

的公告》（2021年第5號）規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅

款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元（季

銷售額未超過45萬元）的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。你公司屬于按季申

報的增值稅小規(guī)模納稅人，如果在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有

多個建筑項目的，按照同一預(yù)繳地涉及的所有建筑項目當(dāng)季總銷售額

判斷在該地是否需要預(yù)繳增值稅；不同預(yù)繳地的建筑項目，按照不同

預(yù)繳地實現(xiàn)的季銷售額分別判斷是否需要預(yù)繳增值稅。

8.我公司是按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，預(yù)計二季度將轉(zhuǎn)讓

一間商鋪，剔除轉(zhuǎn)讓商鋪的銷售額后，季度銷售額將在45萬元以下，

全部開具普通發(fā)票，按規(guī)定我公司可以享受免征增值稅政策，請問，

在申報時我公司應(yīng)注意什么？

答：為確保小規(guī)模納稅人免征增值稅政策落實到位，精準(zhǔn)剔除納

稅人當(dāng)期銷售不動產(chǎn)取得的銷售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報系統(tǒng)中進(jìn)行了

相關(guān)設(shè)置，提醒納稅人準(zhǔn)確填寫取得的不動產(chǎn)銷售額。同時，根據(jù)《國

家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021

年第5號）規(guī)定，享受免征增值稅政策的小規(guī)模納稅人，應(yīng)填寫《增

值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”

相關(guān)欄次。

因此，你公司在申報過程中，請注意按照申報系統(tǒng)的提示，據(jù)實

填報不動產(chǎn)銷售額，系統(tǒng)將自動提示是否超過月銷售額（季度銷售額）

及填報注意事項。同時，如你公司可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅

政策，還需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》

中，填寫“免稅銷售額”相關(guān)欄次信息。

9.我公司目前屬于按季納稅的小規(guī)模納稅人，隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大,

計劃在5月份辦理一般納稅人登記，6月1日生效。請問我公司二季

度的申報應(yīng)如何辦理？

答：你公司需要在7月份申報期內(nèi)辦理兩項申報業(yè)務(wù)：一是辦理

6月稅款所屬期的一般納稅人申報；二是辦理4-5月稅款所屬期的小

規(guī)模納稅人申報。

需要注意的是，對于按季申報納稅的小規(guī)模納稅人，在季度中間

由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人的，其對應(yīng)的小規(guī)模季度屬期申報

（即你公司4-5月所屬期的申報），均統(tǒng)一以季度銷售額45萬元的

標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。即，如果你

公司4-5月銷售額未超過45萬元的，仍可以享受小規(guī)模納稅人免征

增值稅優(yōu)惠。

10.我公司為增值稅一般納稅人，但按照工信部等四部委的劃型標(biāo)

準(zhǔn)，屬于小微企業(yè)。請問，我公司是否可以享受小規(guī)模納稅人月銷售

額15萬元以下免征增值稅政策？

答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值

稅政策的公告》（2021年第11號）規(guī)定，自2021年4月1日至2022

年12月31日，對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模

納稅人，免征增值稅。因此，可以享受該免稅政策的納稅人應(yīng)為小規(guī)

模納稅人。你公司為增值稅一般納稅人，按照規(guī)定，不適用小規(guī)模納

稅人免征增值稅政策。

11.我公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，已領(lǐng)用金稅盤開具增值稅發(fā)

票。我公司月銷售額未超過15萬元，享受免征增值稅政策后，是否

可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開具發(fā)票？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公

告》（2021年第5號）規(guī)定，已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用

設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，

可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅

務(wù)UKey開具發(fā)票。

因此，你公司既可以繼續(xù)使用現(xiàn)有金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)

備開具發(fā)票，無需繳銷現(xiàn)有稅控專用設(shè)備及發(fā)票；也可以本著自愿原

則向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票。稅務(wù)UKey由稅務(wù)機(jī)關(guān)免

費(fèi)發(fā)放，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供免費(fèi)服務(wù)。

12.我公司是按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2季度銷售額為

40萬元，但是由于下游企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票抵扣，所以我公司

就其中15萬元收入業(yè)務(wù)開具了1%征收率的增值稅專用發(fā)票。請問，

我公司是否可以享受免征增值稅政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題

的公告》（2021年第5號）規(guī)定，你公司季度銷售額不超過45萬元，

可以享受免征增值稅政策，并開具增值稅普通發(fā)票。因你公司向購買

方就15萬元收入開具了增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定，則需要按發(fā)票

上注明的銷售額和適用征收率計算繳納增值稅（即繳納1500元二15

萬元*1%）°對于沒有開具增值稅專用發(fā)票的部分收入（25萬元二40

萬元-15萬元），仍可以享受免征增值稅政策。

減稅降費(fèi)政策操作指南(二)

——小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策

一、適用對象

小型微利企業(yè)(從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)

納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超

過5000萬元等三個條件的企業(yè))

二、政策內(nèi)容

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)

納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按

20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超

過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納

企業(yè)所得稅。

其中，自2021年?1月1日至2022年12月31日，對小型微利企

業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所

得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項均采取“自行判別、申報享受、相

關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)只需通過填寫企業(yè)所得稅納稅申

報表相關(guān)欄次即可享受，同時將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

(2)從業(yè)人數(shù)的計算過程；

（3）資產(chǎn)總額的計算過程。

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、亙轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢。

3.申報要求

（1）小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減免政策。

（2）預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、

年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)

行判斷。

（3）在預(yù)繳申報時，企業(yè)應(yīng)通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月

（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第13行“減：減免

所得稅額”下的明細(xì)行次填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所

得稅”事項，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年

度納稅申報表（B類，2018版）》（B100000）第17行“減：符合條

件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

在匯算清繳申報時，企業(yè)應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度

納稅申報表（A類，2017版）》（A107040）第1行“符合條件的小

型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）

度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018版）》（B100000）第17行“減：

符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

（4）對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，申報系統(tǒng)將根據(jù)

申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條

件的，申報系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動計算減免稅金額并生成表單，納稅人

確認(rèn)即可。

4.相關(guān)規(guī)定

（1）小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，均可享受減免政策。

（2）小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。

（3）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,

匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)

繳企業(yè)所得稅稅款。

四、相關(guān)文件

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)

惠政策的公告》（2021年第12號）；

2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通

知》（財稅（2019）13號）；

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展

所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2021年第8號）；

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）

度預(yù)繳納稅申報表（A類）〉的公告》（2021年第3號）；

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策

有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）；

6.《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”

欄目發(fā)布）

五、有關(guān)問題

1.A企業(yè)為小型微利企業(yè)，2021年第1季度應(yīng)納稅所得額為50萬

元，第2季度應(yīng)納稅所得額為150萬元，其實際應(yīng)納所得稅額和減免

稅額的計算方法是什么？

答：2021年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅

額二50萬元X12.5%X20%=1.25萬元；減免稅額二50萬元X25%-1.25

萬元二1L25萬元。

第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額為150萬

元，那么A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=100萬元X12.5%X20%+（150萬

元TOO萬元）X50%X2（?=2.5萬元+5萬元=7.5萬元；減免稅額二150

萬元X25%-7.5萬元=30萬元。

2.企業(yè)既符合西部大開發(fā)優(yōu)惠政策條件，也符合小型微利企業(yè)減

征所得稅政策條件，怎么適用？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企

業(yè)所得稅。雖然后續(xù)出臺了減按50%計入應(yīng)納稅所得額的政策，今年

又出臺對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按

12.5%計入應(yīng)納稅所得額，對超過100萬元但不超過300萬元的部分，

減按50%計入應(yīng)納稅所得額的政策，綜合來看，屬于一項低稅率優(yōu)惠。

由于西部大開發(fā)優(yōu)惠也是低稅率優(yōu)惠，企業(yè)既符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)

惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況

從優(yōu)選擇其中一項政策適用優(yōu)惠稅率。

3.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企

業(yè)所得稅減免政策？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算

繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定，“居民企業(yè)在

中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企

業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)

總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

減稅降費(fèi)政策操作指南（三）

——個體工商戶經(jīng)營所得減半征收個人所得稅政策

一、適用對象

個體工商戶

二、政策內(nèi)容

自2021年1月1日至2022年12月31日，對個體工商戶經(jīng)營所

得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,

再減半征收個人所得稅。取消代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票預(yù)征個人所得稅有

關(guān)事項。

三、操作流程

1.享受方式

個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策，享受

政策時無需進(jìn)行備案，通過填寫個人所得稅納稅申報表和減免稅事項

報告表相關(guān)欄次，即可享受。

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址

可從省（自治區(qū)、亙轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢。

3.申報要求

（1）個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按

截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷，并在年度匯算清繳時按年計

算、多退少補(bǔ)。

(2)若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總

納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減

免稅額，多退少補(bǔ)C

(3)納稅人應(yīng)將享受本項優(yōu)惠政策的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得

納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告

表》。

減免稅額二(個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部

分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額X個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得

額不超過100萬元部分?經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)X(1-50%)o

(4)對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅

人提供申報表和報告表的預(yù)填服務(wù)，符合條件的納稅人準(zhǔn)確、如實填

報經(jīng)營情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可自動計算減免稅金額。

(5)實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后

的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

4.相關(guān)規(guī)定

(1)個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

(2)2021年1月1日至本公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納經(jīng)

營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的

可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。

(3)自2021年4月1日起，對個體工商戶代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值

稅發(fā)票時，不再預(yù)征個人所得稅。

四、相關(guān)文件

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)

惠政策的公告》(2021年第12號)；

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展

所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2021年第8號)。

五、有關(guān)問題

1.取得多處經(jīng)營所得的個體工商戶如何享受經(jīng)營所得減半征收個

人所得稅政策？

答：納稅人同時經(jīng)營個體工商戶A和個體工商戶B,年應(yīng)納稅所

得額分別為80萬元和50萬元，那么該納稅人在年度匯總納稅申報時,

可以享受減半征收個人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元。

2.個體工商戶享受經(jīng)營所得減半征收個人所得稅政策的減免稅額

怎么計算？

答：【例1】納稅人李某經(jīng)營個體工商戶C,年應(yīng)納稅所得額為8

萬元(適用稅率10%,速算扣除數(shù)1500),同時可以享受殘疾人優(yōu)惠

政策減免稅額2000元，那么李某享受個體工商戶經(jīng)營所得減半征收

個人所得稅政策的減免稅額=[(80000X10$-1500)-2000]X(-50%)

=2250元。

[例2]納稅人吳某經(jīng)營個體工商戶D,年應(yīng)納稅所得額為120萬

元(適用稅率35%,速算扣除數(shù)65500),同時可以享受殘疾人優(yōu)惠

政策減免稅額6000元，那么吳某享受個體工商戶經(jīng)營所得減半征收

個人所得稅政策的減免稅額=[(1000000X35%-65500)-6000X

10000004-1200000]X(1-50%)=139750元。

3.個體工商戶今年經(jīng)營所得已繳稅款的，還能享受經(jīng)營所得減半

征收個人所得稅政策嗎？

答：可以。具體辦法是，2021年1月1日至《國家稅務(wù)總局關(guān)于

落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項

的公告》（2021年第8號）發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納當(dāng)年經(jīng)營

所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可

在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。

4.個體工商戶申請代開貨運(yùn)發(fā)票時預(yù)征個人所得稅嗎？

答：為進(jìn)一步減輕貨物運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票環(huán)節(jié)的個人所得稅負(fù)擔(dān)，

規(guī)范經(jīng)營所得征收管理，自2021年4月1日起，個體工商戶、個人

獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時，稅務(wù)

機(jī)關(guān)不再預(yù)征個人所得稅，而是由納稅人依法自行申報繳納。

減稅降費(fèi)政策操作指南如

一—適用3%征收率的減按1%征收增值稅政策

一、適用對象

小規(guī)模納稅人

二、政策內(nèi)容

自2020年3月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，

適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%

預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中，自2020

年3月1日至2021年3月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適

用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增

值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

三、操作流程

1.享受方式

納稅人在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表即可享受優(yōu)惠。

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、亙轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢。

3.申報要求

小規(guī)模納稅人應(yīng)申報享受上述優(yōu)惠政策，其中，減按1%征收率征

收增值稅的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人

適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)

減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅

費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值

稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

銷售額二含稅銷售額/（1+設(shè)）

4.發(fā)票管理

（1）小規(guī)模納稅人出于自身原因可以放棄享受減稅政策，向購買

方開具3%征收率增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的銷售額和3%征

收率計算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生多項適用3%征收率的應(yīng)稅行為，其中部

分開具了3%征收率增值稅專用發(fā)票，需要按照發(fā)票上注明的銷售額

和3%征收率計算繳納增值稅；其他沒有開具3%征收率增值稅專用發(fā)

票的部分，仍可以享受減按1%征收率繳納增值稅政策。

（3）已經(jīng)按照3%征收率開具了增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅收入，若

要享受減按1%征收率繳納增值稅政策，需要按規(guī)定將增值稅專用發(fā)

票作廢或者開具紅字專用發(fā)票。

開具紅字發(fā)票流程：開具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)不同情況，

由購買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字

增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動校驗通過的信

息表，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅字專用發(fā)票。若開

具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票外,

其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程基本一致。

5.相關(guān)規(guī)定

2021年1月1日至《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部

分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）發(fā)布前，已征的按照2021

年第7號公告規(guī)定應(yīng)予減免的稅費(fèi)，可抵減納稅人或繳費(fèi)人以后應(yīng)繳

納的稅費(fèi)或予以退還。

四、相關(guān)文件

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的

公告》（2021年第7號）；

2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策

的公告》（2020年第13號）；

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服

務(wù)有關(guān)事項的公告》（2021年第4號）；

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子

化有關(guān)事項的公告》（2020第22號）；

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理

事項的公告》（2020年第5號）；

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》

（2016年第47號）。

五、有關(guān)問題

1.我是天津一家小型商貿(mào)公司，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納

稅人。2021年一季度我公司銷售貨物一共取得不含增值稅銷售額200

萬元，請問我公司應(yīng)該如何計算繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠

政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持

個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的

稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月310o你公司2021年

可以繼續(xù)享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策。你公司1季度取得

不含稅銷售額200萬元，已經(jīng)超過季度銷售額免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn),

不能享受免征增值稅政策，但可以繼續(xù)減按1%征收率計算繳納增值

稅。因此，你公司1季度應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為：200萬元XI%二2萬元。

2.我是一家小型公司，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人。我

公司2021年4月份銷售貨物取得不含增值稅銷售額50萬元，請問我

公司是否可以繼續(xù)減按1%征收率計算繳納增值稅？

答：可以。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅

費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局關(guān)

于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）

規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。你公司

4月份取得不含稅銷售額50萬元，超過月銷售額15萬元以下免征增

值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策。但你公司4月取得的適

用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以繼續(xù)減按1%征收率計算繳納增值

稅。據(jù)此，需要繳納的增值稅為：50萬元義1%=0.5萬元。

3.我是湖北省一家小型公司，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅

人。2021年1季度因提供加工勞務(wù)取得不含增值稅銷售額60萬元,

請問我公司是否可以享受免征增值稅政策？

答：可以。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅

費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局關(guān)

于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）

規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，

自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅

人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用

3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。你公司屬

于湖北省內(nèi)小規(guī)模納稅人，在2021年3月31日前，可以繼續(xù)享受湖

北省內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值

稅政策；2021年4月1日至2021年12月31日，適用3%征收率的應(yīng)

稅銷售收入減按1%征收率計算繳納增值稅。

4.我是湖北省的一家超市，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。

二季度銷售百貨商品取得不含增值稅銷售額100萬元。請問我超市二

季度是否可以享受免稅政策？

答：不可以。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分

稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局

關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）

規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，

自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅

人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用

3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此，自4

月1日開始，你超市取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入不再享受

小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)免征增值稅政策。同時，你超市取得不含稅銷

售額100萬元，已經(jīng)超過季度銷售額45萬元以下免征增值稅政策的

標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策。但是，你超市取得的適用3%征收

率的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率計算繳納增值稅。

5.我是湖北省一家咨詢公司，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅

人。我們不知道支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策會延續(xù)，今年

1月份給購買方開具了3%征收率的增值稅專用發(fā)票?，F(xiàn)在延續(xù)政策出

臺了，我們一季度的收入是否還能夠享受免征增值稅政策？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠

政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持

個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的

稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021

年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用

3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征

率的預(yù)繳增值稅項目，減按現(xiàn)預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，你公司1季度適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可

以享受免征增值稅政策，并開具增值稅普通發(fā)票。若你公司向購買方

開具了增值稅專用發(fā)票，則需要按照發(fā)票上注明的銷售額和適用征收

率計算繳納增值稅,對于沒有開具增值稅專用發(fā)票的部分，仍可以享

受免稅政策。對已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票的部分，若要享受免稅政

策，需要將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

開具紅字發(fā)票流程：若你公司開具的是紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票，根

據(jù)不同情況，由購買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上

傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動

校驗通過的《信息表》，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅

字專用發(fā)票。若你公司開具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無需追回已

經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票外，其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程基本一致。具體

可參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》

（2016年第47號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實行增值

稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告》（2020第22號）。

減稅降費(fèi)政策操作指南（五）

——研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

一、適用對象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃

和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可乂享受。

上述企業(yè)應(yīng)為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)

費(fèi)用的居民企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和

商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)

用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在2018年1月1日至2023年

12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的

75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成

本的175%在稅前攤銷。

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研

發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)

上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣

除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的

200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)

收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2017)確定，

如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,

包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等

權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐

贈收入，其他收入C

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按

照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計算加計扣除;

委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用

實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)

用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)

所得稅前加計扣除C

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)

費(fèi)用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、

投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按

照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定

研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)

分別計算加計扣除C

三、操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)

資料留存?zhèn)洳椤钡牧?、理方式。留存資料如下：

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于

自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和

研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀

器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用

分配計算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情

況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的

鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

（8）《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012,選擇預(yù)繳享

受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、亙轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢。

3.申報要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9

月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣

除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

選擇預(yù)繳享受的，可以自行計算加計扣除金額，企業(yè)只需填寫《中

華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》有關(guān)

欄次即可享受。同時應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半

年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）,但該表在

預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存

備查。

匯算清繳享受時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申

報表（A類，2017年版）》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明

細(xì)表》（A107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）

有關(guān)欄次。

研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題如下：

（1）人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本

養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險

費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研

究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工

程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)

驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究

開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞

務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企

業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，

屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的

支出。

c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動

的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)

用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未

分配的不得加計扣除。

（2）直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)

用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)

成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi);

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，

以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于

非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實

際發(fā)生的租賃費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營

費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷

售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計

入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年

的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

(3)折舊費(fèi)用c指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

a.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)

對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費(fèi)按實際

工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不

得加計扣除。

b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折

舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的

折舊部分計算加計扣除。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、羊?qū)?/p>

利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。

a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對

其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實際工

時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得

加計扣除。

b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限

的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計

算加計扣除。

(5)新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、

新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展

該項活動有關(guān)的各類費(fèi)用。

(6)其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)

圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)

成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知

識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、

補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%o

(7)其他事項c

a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法

且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計

扣除金額。

b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特

殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研

發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其

資本化的時點與會計處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

5.國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生

費(fèi)用”是指委托方實際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研

發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)

過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4.相關(guān)規(guī)定

(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅

匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處

理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確

歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納

稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計

扣除的研發(fā)費(fèi)用。

(3)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸

集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研

發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

四、相關(guān)文件

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策

的公告》(2021年第13號)；

2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公

告》(2021年第6號)；

3.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計

扣除比例的通知》(財稅(2018)99號)；

4.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅

前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅（2018）64號）；

5.《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加

計扣除政策的通知》（財稅（2015）119號）；

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）

度預(yù)繳納稅申報表（A類）〉的公告》（2021年第3號）；

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項

辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）；

8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納

稅申報表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填表說明的公告》（2018

年第57號）；

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題

的公告》（2017年第40號）；

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)

問題的公告》（2015年第97號）。

五、有關(guān)問題

1.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計扣除，聽

說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠.，新政策

與老政策相比，有哪些變化？

答：按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)

用，在允許據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%

在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策將研發(fā)費(fèi)用

加計扣除比例由75%提高到100%,進(jìn)一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支

持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2021年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，

具體應(yīng)該如何計算加計扣除？

答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否

形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具

體為：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，

自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；

形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%

在稅前攤銷。

就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)

用化，且全部符合加計扣除的條件，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，

允許在稅前再加計扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元；如果發(fā)

生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，可以按照

無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2020年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100

萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策？

答：該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求°對于制

造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產(chǎn)，在2020年12月31日以前可

以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷；2021年1月1日起按照無形

資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計

稅基礎(chǔ)均屬于可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2020

年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2021

年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，每年稅前攤銷20萬元,

按25%稅率計算，每年多減稅6200多元。

4.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們

想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定？

答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣

除政策的公告》(2021年第13號)規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行

業(yè)分類》(GB/T4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國

民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

5.我公司既生產(chǎn)服裝，同時也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)

費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎？

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企

業(yè)時，按照收入指標(biāo)來界定。具體是：享受按100%比例加計扣除的

制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收

入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)c如果2021年你公司生產(chǎn)

服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2021

年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計算加計扣除；如果你公司生

產(chǎn)服裝收入占比低于50%,貝U不能按100%加計扣除，但可以按75%的

比例加計扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。

6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時，收入總

額的口徑如何掌握?

答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定

執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,

包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)

益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈

收入、其他收入