2016-5醫(yī)院成本管理VIP

14章成本核算與成本管理醫(yī)院成本控制4醫(yī)院成本管理概述1醫(yī)院成本核算介紹2醫(yī)院成本分析3主要內(nèi)容2025/6/223成本概念與分類指生產(chǎn)過程中生產(chǎn)資料和勞務(wù)消耗所需的全部費(fèi)用。（一般用貨幣來表示）衛(wèi)生服務(wù)成本：衛(wèi)生事業(yè)單位為提供一定種類和數(shù)量的衛(wèi)生服務(wù)所消耗的物質(zhì)資料和必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)，就是衛(wèi)生服務(wù)成本。2025/6/224成本的作用成本是生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償尺度降低成本是提高競爭能力的關(guān)鍵成本是反映管理水平的重要標(biāo)志2025/6/225政府：制定收費(fèi)價(jià)格政策的基礎(chǔ)解決老百姓看病貴、看病難的問題，創(chuàng)建和諧社會(huì)患者：費(fèi)用的最小化和可承受第三方付費(fèi)者：基金、費(fèi)用的控制

2025/6/226醫(yī)院：宏觀目的:減輕社會(huì)和家庭的疾病經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)微觀目的:增加盈利，使出資人獲得回報(bào)；使員工能夠獲得超額報(bào)酬醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的需要（投資決策）醫(yī)院市場競爭的需要（學(xué)科、價(jià)格）科室或個(gè)人業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和考核的標(biāo)準(zhǔn)2025/6/227直接成本和間接成本

按成本計(jì)入產(chǎn)品的方法可將成本分為直接成本（DirectCost）和間接成本（IndirectCost）。

在成本核算中可以直接計(jì)入某一成本核算對(duì)象的費(fèi)用叫直接成本；在成本核算中不能直接計(jì)入，而必須按標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆诓煌杀竞怂銓?duì)象的費(fèi)用叫間接成本。2025/6/228固定成本、變動(dòng)成本和混合成本

按成本與產(chǎn)量的關(guān)系，可將成本劃分為固定成本（FixedCost）、變動(dòng)成本（VariableCost）和混合成本。固定成本：是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量增減變化的影響而固定不變的那部分成本。（單位固定成本卻是變化的）變動(dòng)成本：是指成本總額中與業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。但就單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本來說，卻是相對(duì)不變的。混合成本：在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而呈不成比例的增減的那部分成本。2025/6/229可控成本和不可控成本根據(jù)成本的可控性，可將成本劃分為可控成本和不可控成本。通過管理活動(dòng)能夠直接控制其變化的那部分成本叫可控成本。而那些通過管理活動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本稱為不可控成本。這是實(shí)施規(guī)劃方案所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。2025/6/2210增量成本和邊際成本

增量成本：是指隨著決策的選擇而在原有總成本的基礎(chǔ)上追加的成本。如衛(wèi)生服務(wù)量的增加、新增衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目所導(dǎo)致的總成本的增加量。邊際成本：是指在原有衛(wèi)生服務(wù)量的基礎(chǔ)上再增加（或減少）一個(gè)單位的服務(wù)量而增加（或減少）的成本。

2025/6/2211機(jī)會(huì)成本和沉沒成本

機(jī)會(huì)成本：將同一衛(wèi)生資源用于另一最佳替代方案時(shí)的效益。（由于衛(wèi)生資源是有限的，當(dāng)決定選擇某一方案時(shí)，必須要放棄其他一些方案，被放棄方案中最好的一個(gè)方案的效益被看作是選擇某一方案時(shí)所付出的代價(jià)。沉沒成本：指過去的規(guī)劃已經(jīng)支付的、不受決策影響的那部分成本。1.成本管理和成本核算的含義成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動(dòng)。成本管理是醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各個(gè)方面有機(jī)組成的統(tǒng)一體系。實(shí)行成本管理，有利于醫(yī)院摸清家底，加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)，合理控制費(fèi)用，提高服務(wù)效率。成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，?jì)算出總成本和單位成本的過程

一、成本管理概述——成本管理和成本核算的含義2.成本管理和成本核算的目的全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識(shí)，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力一、成本管理概述——成本管理和成本核算的目的醫(yī)院成本控制4醫(yī)院成本管理概述1醫(yī)院成本核算介紹2醫(yī)院成本分析3主要內(nèi)容臨床科室全成本=醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用人員經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生材料費(fèi)藥品費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金其他費(fèi)用二、成本管理核算介紹——成本核算范圍2025/6/2216衛(wèi)生服務(wù)成本核算過程1、成本核算對(duì)象的確定；2、初始費(fèi)用的歸集;3、間接費(fèi)用分?jǐn)偅?階梯分?jǐn)偡?4、計(jì)算成本.臨床科室全成本=醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

+管理費(fèi)用+財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷

醫(yī)療全成本

醫(yī)院全成本

+科教項(xiàng)目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷

二、成本管理核算介紹——成本核算范圍不應(yīng)計(jì)入1.不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其它核算主體及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的支出2.為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出3.對(duì)外投資的支出4.各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出5.有經(jīng)費(fèi)來源的科研、教學(xué)等項(xiàng)目支出6.在各類基金中列支的費(fèi)用7.國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出二、成本管理核算介紹——成本核算范圍床日和診次成本核算病種成本核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算科室成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對(duì)象三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算二、成本管理核算介紹——成本核算對(duì)象臨床服務(wù)類指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室醫(yī)療技術(shù)類指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室醫(yī)療輔助類是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工、消毒等輔助服務(wù)的科室行政后勤類指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的、從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室二、成本管理核算介紹——核算單元的確定核算單元科室臨床服務(wù)類某內(nèi)科（某內(nèi)科門診、某內(nèi)科病區(qū)）、某外科（某外科門診、某外科病區(qū)）、婦科（婦科門診、婦科病區(qū)）、兒科（兒科門診、兒科病區(qū)）、腫瘤科（腫瘤科門診、腫瘤科病區(qū)）、神經(jīng)科（神經(jīng)科門診、神經(jīng)科病區(qū)）等醫(yī)療技術(shù)類放射科、超聲科、檢驗(yàn)科、血庫、手術(shù)室、麻醉科、藥劑科、醫(yī)技實(shí)驗(yàn)室、臨床營養(yǎng)科等醫(yī)療輔助類物業(yè)管理科、消毒供應(yīng)室、病案室、材料庫房、門診掛號(hào)收費(fèi)處、住院結(jié)算處、營養(yǎng)食堂等行政后勤類院辦公室、黨務(wù)處、人事處（科）、醫(yī)務(wù)處（科）、護(hù)理部、科教處（科）、總務(wù)處（科）、信息處（科）、財(cái)務(wù)處（科）、離休、退休等二、成本管理核算介紹——核算單元的確定2025/6/2222醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本的構(gòu)成人力成本：對(duì)職工為醫(yī)院提供活勞動(dòng)的補(bǔ)償(工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、合同制工人保險(xiǎn)金、按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等)公務(wù)費(fèi)：提供服務(wù)過程中所需的水、電、煤、汽油費(fèi)、燃料費(fèi)、印刷費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等業(yè)務(wù)費(fèi)：差旅費(fèi)、宣傳費(fèi)、辦公用品等費(fèi)用藥品費(fèi)材料費(fèi)：衛(wèi)生材料費(fèi)、其他材料費(fèi)2025/6/2223醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本的構(gòu)成低值易耗品消耗費(fèi)固定資產(chǎn)折舊及大修理費(fèi)：各類耐用期１年以上，價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上其它費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、藥品盤虧、藥品降價(jià)損失以及技術(shù)性醫(yī)療事故的賠償?shù)龋ǘ┛剖抑苯映杀镜臍w集—公攤直接成本的分?jǐn)?.按人員分?jǐn)偅核M(fèi)、辦公費(fèi)（1）水費(fèi)的分?jǐn)偂杏盟涗浀目剖业乃M(fèi)直接歸集（若用水大戶又無記錄者應(yīng)取其估計(jì)值）；——無用水記錄的科室的水費(fèi)歸集與分?jǐn)偡謨刹竭M(jìn)行：①無用水記錄的科室的水費(fèi)之和＝醫(yī)院水費(fèi)總計(jì)-有用水記錄的科室水費(fèi)之和②某無水記錄的科室的水費(fèi)＝無用水記錄的科室的水費(fèi)之和二、成本管理核算介紹——科室成本歸集2.按房屋面積分?jǐn)偅弘娰M(fèi)、取暖費(fèi)的分?jǐn)?、房屋維修費(fèi)（1）電費(fèi)的分?jǐn)偂杏秒娪涗浀目剖业碾娰M(fèi)直接歸集（若用電大戶又無記錄者應(yīng)取其估計(jì)值）；——無用電記錄的科室的電費(fèi)歸集與分?jǐn)偡謨刹竭M(jìn)行：①無用電記錄的科室的電費(fèi)之和＝醫(yī)院電費(fèi)總計(jì)-有用電記錄的科室電費(fèi)之和②某無用電記錄的科室的電費(fèi)＝無用電記錄的科室的電費(fèi)之和二、成本管理核算介紹——科室成本歸集：公攤直接成本的分?jǐn)傂姓笄陬惪剖裔t(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術(shù)類科室臨床服務(wù)類科室（門診、住院）一級(jí)分?jǐn)偠?jí)分?jǐn)側(cè)?jí)分?jǐn)偠?、成本管理核算介紹——科室成本的分?jǐn)?025/6/2227成本科室直接成本行政后勤科室醫(yī)療輔助科室合計(jì)行政后勤科室300300醫(yī)療輔助科室120030（0.1）1230臨床科室門診2400105（0.35）369（0.30）2874住院4500165（0.55）861（0.70）5526合計(jì)840030012308400(一)第一級(jí)分?jǐn)偅汗芾碣M(fèi)用分?jǐn)?.分?jǐn)倢⑿姓笄陬惪剖业墓芾碣M(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例。核算科室(臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔科室)分?jǐn)偟哪稠?xiàng)管理費(fèi)用=該科室職工人數(shù)/全院職工人數(shù)(除行政后勤類外)×當(dāng)期該項(xiàng)管理費(fèi)用總額二、成本管理核算介紹——科室成本的分?jǐn)?二)第二級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)輔類科室成本分?jǐn)倢⑨t(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用收入比重、工作量比重、占用面積比重、內(nèi)部服務(wù)量比重等1.按收入或支出比重分?jǐn)偅海?）分?jǐn)傞T診收費(fèi)處、住院結(jié)算處成本：某臨床科室(或醫(yī)技科室)分?jǐn)偟氖召M(fèi)處、結(jié)算處的成本=該科室門診（或住院）醫(yī)療收入/全院總門診（或住院）醫(yī)療收入×當(dāng)期收費(fèi)處或結(jié)算處待攤總成本（2）分?jǐn)偛牧蠋旆康某杀灸撑R床科室(或醫(yī)技科室)分?jǐn)偟牟牧蠋旆康某杀荆皆摽剖也牧现С?全院材料總支出×材料庫房待攤總成本二、成本管理核算介紹——科室成本的分?jǐn)?.按工作量分?jǐn)偰撑R床科室(或醫(yī)技科室)分?jǐn)偟哪翅t(yī)輔科室費(fèi)用=該科室消耗工作量/某醫(yī)輔科室待分?jǐn)偟墓ぷ骺偭俊廉?dāng)期某醫(yī)輔科室各項(xiàng)成本的總費(fèi)用（1）分?jǐn)傞T診收費(fèi)處成本某科室所分?jǐn)偟降拈T診收費(fèi)處的成本=該科室門急診人次/全院總門急診人次×門診收費(fèi)處待攤總成本（2）分?jǐn)偛“甘页杀灸晨剖宜謹(jǐn)偟降牟“甘业某杀?該科室出院人次/全院總出院人次×病案室總成本（3）分?jǐn)傋≡航Y(jié)算處成本某科室所分?jǐn)偟降淖≡航Y(jié)算處的成本=該科室出院人次（或入院人次）/全院總出院人次（或入院人次）×住院結(jié)算處待攤總成本二、成本管理核算介紹——科室成本的分?jǐn)?.按占用面積分?jǐn)偅耗撑R床科室(或醫(yī)技科室)分?jǐn)偟哪翅t(yī)輔科室費(fèi)用=該科室實(shí)際占用建筑面積/全院臨床、醫(yī)技科室建筑總面積×當(dāng)期某醫(yī)輔科室費(fèi)用總額分?jǐn)偽飿I(yè)管理處成本:某科室所分?jǐn)偟降奈飿I(yè)管理處的成本=該科室實(shí)際占用建筑面積/全院臨床、醫(yī)技科室建筑總面積×物業(yè)管理處待攤總成本二、成本管理核算介紹——科室成本的分?jǐn)?.按內(nèi)部服務(wù)量分?jǐn)偅耗撑R床科室(或醫(yī)技科室)分?jǐn)偟哪翅t(yī)輔科室費(fèi)用=某醫(yī)輔科室提供給該科室的服務(wù)量/某醫(yī)輔科室提供給所有科室的服務(wù)量×當(dāng)期某醫(yī)輔科室費(fèi)用總額(1)分?jǐn)傁竟?yīng)室成本某科室所分?jǐn)偟降墓?yīng)室的成本=供應(yīng)室提供給該科室的服務(wù)量/供應(yīng)室提供給所有科室的服務(wù)量×供應(yīng)室待攤總成本（2）分?jǐn)傁匆路砍杀灸晨剖宜謹(jǐn)偟降南匆路康某杀?洗衣班提供給該科室的服務(wù)量/洗衣班提供給所有科室的服務(wù)量×洗衣班待攤總成本二、成本管理核算介紹——科室成本的分?jǐn)?/p>

(三)第三級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)技類科室成本分?jǐn)?.某臨床科室分?jǐn)偟尼t(yī)技科室成本=該臨床科室確認(rèn)的醫(yī)技科室收入（按開單科室歸集）/醫(yī)技科室總收入×當(dāng)期醫(yī)技科室總費(fèi)用（1）分?jǐn)偡派淇瞥杀灸晨剖宜謹(jǐn)偟降姆派淇频某杀?該科室的放射診斷收入/全院放射診斷收入總額×放射科待攤總成本（2）分?jǐn)偝暱瞥杀灸晨剖宜謹(jǐn)偟降某暱频某杀?該科室的超聲收入/超聲科的收入總額×超聲科待攤總成本（3）其他醫(yī)療技術(shù)類科室成本分?jǐn)偼侠?、成本管理核算介紹——科室成本的分?jǐn)偅ㄒ唬┰\次、床日成本計(jì)算1.全院平均診次成本＝2.某臨床科室診次成本＝3.全院平均實(shí)際占用床日成本=4.某臨床科室實(shí)際占用床日成本＝

二、成本管理核算介紹——成本計(jì)算（二）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算

1.項(xiàng)目直接成本的歸集即收集可直接歸集到各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的費(fèi)用,如人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)等。2.項(xiàng)目其他成本的分?jǐn)偅?）收入分?jǐn)傁禂?shù)某服務(wù)項(xiàng)目成本=該服務(wù)項(xiàng)目醫(yī)療收入/該科室總醫(yī)療收入

（該科室二次分?jǐn)偤蟪杀荆梢詥为?dú)收費(fèi)的藥品及材料成本）（2）工作量分?jǐn)傁禂?shù)某服務(wù)項(xiàng)目成本=該服務(wù)項(xiàng)目工作量/該科室總工作量

（該科室二次分?jǐn)偤蟪杀荆梢詥为?dú)收費(fèi)的藥品及材料成本）（3）操作時(shí)間分?jǐn)傁禂?shù)某服務(wù)項(xiàng)目成本=該項(xiàng)目操作時(shí)間/該科室總操作時(shí)間

（該科室二次分?jǐn)偤蟪杀?可以單獨(dú)收費(fèi)的藥品及材料成本）二、成本管理核算介紹——成本計(jì)算3.項(xiàng)目單位成本項(xiàng)目單位成本=該項(xiàng)目總成本/該項(xiàng)目工作量4.有條件的醫(yī)院，可以在科室成本核算的基礎(chǔ)上，以“服務(wù)項(xiàng)目消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)思想，依據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，引入作業(yè)成本法，以成本動(dòng)因作為間接費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)，采用各自不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，追蹤資源消耗過程，對(duì)醫(yī)院開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行核算，提高成本的可歸屬性和成本信息的客觀性。某醫(yī)療項(xiàng)目的單位成本=直接成本+∑成本動(dòng)因成本（二）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算

二、成本管理核算介紹——成本計(jì)算（三）病種成本計(jì)算

醫(yī)院在選擇病種時(shí)，按照國家發(fā)展改革委、衛(wèi)生部印發(fā)的《關(guān)于開展按病種收費(fèi)方式改革試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格[2011]674號(hào)）中臨床路徑和病種的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在現(xiàn)階段，有條件的醫(yī)院可在臨床路徑規(guī)范、治療效果明確的常見病和多發(fā)病領(lǐng)域開展病種成本核算。二、成本管理核算介紹——成本計(jì)算（一）病種成本核算的方法：1.歷史成本法：通過較大樣本的病例回顧性調(diào)查，以調(diào)查資料為依據(jù)，計(jì)算服務(wù)項(xiàng)目成本，同時(shí)將間接成本按一定的分?jǐn)傁禂?shù)分?jǐn)偟讲》N醫(yī)療成本中，最后歸集為病種成本。某病種總成本=∑（該病種出院病人核算期間內(nèi)各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目工作量×各該項(xiàng)目單位成本+藥品成本+單獨(dú)收費(fèi)材料成本)某病種單位成本=該病種總成本／該病種出院病人例數(shù)以上醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目工作量可以從收費(fèi)系統(tǒng)取得，各項(xiàng)目單位成本可以項(xiàng)目成本核算結(jié)果為準(zhǔn)。2.標(biāo)準(zhǔn)成本法：對(duì)每個(gè)病種按病例分型制訂規(guī)范化的診療方案，再根據(jù)臨床路徑所需醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本核算病種成本。某病種標(biāo)準(zhǔn)成本=∑臨床路徑下該病種各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目工作量×該項(xiàng)目單位成本+∑藥品成本+∑單獨(dú)收費(fèi)材料成本以上項(xiàng)目工作量可從主管部門確定的病種臨床路徑所包含的項(xiàng)目計(jì)算取得，各項(xiàng)目單位成本可以項(xiàng)目成本核算結(jié)果為準(zhǔn)二、成本管理核算介紹——成本計(jì)算（二）病種成本核算的路徑。醫(yī)療項(xiàng)目成本到病種成本的臨床路徑：病種成本核算主要是指對(duì)出院病人在院期間為治療某單病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及可收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加，進(jìn)而形成單病種成本。單病種成本=∑醫(yī)療項(xiàng)目成本+∑單收費(fèi)材料成本+∑藥品成本二、成本管理核算介紹——成本計(jì)算科室成本項(xiàng)目成本病種成本二、成本管理核算介紹——成本計(jì)算逐步開展項(xiàng)目成本和病種成本核算醫(yī)院成本控制4醫(yī)院成本管理概述1醫(yī)院成本核算介紹2醫(yī)院成本分析3主要內(nèi)容2025/6/2242衛(wèi)生服務(wù)成本分析意義：進(jìn)行衛(wèi)生服務(wù)成本分析有利于了解成本計(jì)劃的完成情況；衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的工作效率；醫(yī)療設(shè)備的使用情況；藥品材料等的消耗情況以及費(fèi)用的收支情況。成本分析的一般程序：1．分析成本計(jì)劃的完成情況；2．分析產(chǎn)生成本差異的原因；3．制定成本控制的措施；4．編寫成本分析報(bào)告。改善管理促進(jìn)發(fā)展尋求措施發(fā)現(xiàn)問題溝通對(duì)話公示數(shù)據(jù)三、醫(yī)院成本分析——成本分析期望達(dá)到的效果結(jié)構(gòu)分析結(jié)構(gòu)分析是指對(duì)成本中各組成部分及其對(duì)比關(guān)系變動(dòng)規(guī)律的分析。通常采用計(jì)算成本中各組成部分占總成本比率的方法，用以分析醫(yī)院成本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征和合理性量本利分析量本利分析主要研究如何確定保本點(diǎn)和有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的成本數(shù)據(jù)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)成本數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析、相對(duì)數(shù)的趨勢(shì)分析三、醫(yī)院成本分析——成本分析方法（一）趨勢(shì)分析法典型趨勢(shì)分析：將本期成本數(shù)據(jù)與上期成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較具體分析方式：絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析：通過編制連續(xù)數(shù)期的報(bào)表，并將有關(guān)數(shù)字并行排列，比較相同指標(biāo)的金額或數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度，以此來說明其發(fā)展變化相對(duì)數(shù)的趨勢(shì)分析：會(huì)計(jì)報(bào)表中有許多重要的百分比指標(biāo)，如成本收益率指標(biāo)等。可采用環(huán)比動(dòng)態(tài)比率、定期動(dòng)態(tài)比率、環(huán)比動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析等方法。

三、醫(yī)院成本分析——成本分析方法2025/6/2246

比較分析法（趨勢(shì)分析法）：即計(jì)劃與實(shí)際對(duì)比，本期與上期對(duì)比，本院與同類型醫(yī)院對(duì)比。找出差異，以便采取相應(yīng)的措施，改進(jìn)管理。比較法的計(jì)算公式：（１）絕對(duì)數(shù)比較：計(jì)算實(shí)際成本于計(jì)劃成本相比增加或減少數(shù)實(shí)際成本降低額＝實(shí)際數(shù)－計(jì)劃數(shù)或?qū)嶋H成本降低額＝本期數(shù)－上年同期數(shù)（２）相對(duì)數(shù)比較：計(jì)算增加或減少百分比實(shí)際成本降低率＝實(shí)際數(shù)－計(jì)劃數(shù)×100%

計(jì)劃數(shù)實(shí)際成本降低率＝本期數(shù)－上年同期數(shù)×100%上年同期數(shù)2025/6/2247醫(yī)療項(xiàng)目成本分析表（計(jì)劃與實(shí)際）編報(bào)單位：年月日計(jì)量單位：元；人次；床日項(xiàng)目業(yè)務(wù)總成本單位成本醫(yī)療項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）實(shí)際數(shù)增減量增減（％）計(jì)劃數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）實(shí)際數(shù)增減量增減（％）計(jì)劃數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）實(shí)際數(shù)增減量增減（％）掛號(hào)4000044000+4000+10.02200033475+11475+52.160.550.76+0.21+38床位1000011520+1520+15.205600063360+7360+13.145.605.50-0.10-1.79檢查1450014256-244-1.682320021384-1816-7.831.601.50-0.10-6.25…2025/6/2248醫(yī)療項(xiàng)目成本分析表（本期與上年同期比）編報(bào)單位：年月日計(jì)量單位：元；人次；床日項(xiàng)目業(yè)務(wù)量總成本單位成本醫(yī)療項(xiàng)目本期實(shí)際數(shù)上年同期數(shù)增減數(shù)增減（％）本期實(shí)際數(shù)上年同期數(shù)增減數(shù)增減（％）本期實(shí)際數(shù)上年同期數(shù)增減數(shù)增減（％）掛號(hào)44

00042

000＋2000＋4.7633

47526

275＋720027.400.760.630.13+21床位11

52011

200＋320＋2.8663

360

56

000176013.145.5050.50+10檢查14

25614

000＋256＋1.8321

38417

500+38422.191.501.250.25+20…（二）結(jié)構(gòu)分析結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容醫(yī)院(或科室)人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等成本要素占醫(yī)療成本的比重各核算科室科室成本占醫(yī)院總成本的比重各科室直接成本、間接成本占科室總成本的比重管理費(fèi)用占總成本的比重三、醫(yī)院成本分析——成本分析方法x工作量坐標(biāo)y業(yè)務(wù)收入坐標(biāo)0a（固定成本）b（變動(dòng)成本）總收入保本點(diǎn)實(shí)際點(diǎn)虧損區(qū)盈利區(qū)三、醫(yī)院成本分析——成本分析方法（三）量本利分析三、醫(yī)院成本分析——成本分析方法（三）量本利分析保本點(diǎn)是指達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱。即在該業(yè)務(wù)量水平下，收入正好等于全部成本；超過這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，就有盈利；反之，低于這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，就會(huì)發(fā)生虧損。保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝固定成本／單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單位收費(fèi)水平－單位變動(dòng)成本1、門診診次及住院床日成本分析門診診次成本分析住院床日成本分析門診人次收入單位收費(fèi)水平成本單位成本

三、醫(yī)院成本分析——成本分析舉例門診診次成本分析住院床日成本分析住院床日收入單位收費(fèi)水平成本單位成本

2、成本構(gòu)成分析總體成本構(gòu)成情況三、醫(yī)院成本分析——成本分析舉例時(shí)間人員經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生材料費(fèi)藥品費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金其他費(fèi)用2012年2013年…醫(yī)院各項(xiàng)成本比例2、成本構(gòu)成分析部分醫(yī)療科室成本構(gòu)成分析部分醫(yī)技科室成本構(gòu)成分析三、醫(yī)院成本分析——成本分析舉例科室人員經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生材料費(fèi)藥品費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金其他費(fèi)用醫(yī)療/醫(yī)技科室各項(xiàng)成本比例3、量本利分析門診本量利分析住院本量利分析醫(yī)技科室的本量利分析

三、醫(yī)院成本分析——成本分析舉例科室固定成本收入工作量（人次）單位收費(fèi)水平單位收益單位變動(dòng)成本盈虧平衡點(diǎn)工作量（人次）

醫(yī)技科室量本利分析3、量本利分析

三、醫(yī)院成本分析——成本分析舉例固定成本收入床日單位收費(fèi)水平單位收益單位變動(dòng)成本盈虧平衡點(diǎn)工作量（人次）

門診量本利分析固定成本收入床日單位收費(fèi)水平單位收益單位變動(dòng)成本盈虧平衡點(diǎn)工作量（床日）

住院本量利分析XX年醫(yī)院門診本量利分析x工作量坐標(biāo)y業(yè)務(wù)收入坐標(biāo)0a（固定成本）b（變動(dòng)成本）總收入保本收入1,777,647人次保本工作量29,349保本點(diǎn)13,600單位：萬元實(shí)際點(diǎn)2,606,058人次實(shí)際工作量實(shí)際收入43,026三、醫(yī)院成本分析——成本分析舉例XX年醫(yī)院住院本量利分析x工作量坐標(biāo)y業(yè)務(wù)收入坐標(biāo)0a（固定成本）b（變動(dòng)成本）總收入808,153床日保本工作量保本點(diǎn)單位：萬元6948124774實(shí)際點(diǎn)保本收入實(shí)際收入72071838,272床日實(shí)際工作量三、醫(yī)院成本分析——成本分析舉例2025/6/2259本量利分析即成本－產(chǎn)量－利潤分析法。用于醫(yī)院經(jīng)營分析，在既定的成本水平和結(jié)構(gòu)條件下，找出醫(yī)療工作量、醫(yī)療成本和收益三者的最佳結(jié)合點(diǎn)，使醫(yī)院經(jīng)營收益最大，成本最低。盈虧平衡點(diǎn)是指醫(yī)院的業(yè)務(wù)總收入與醫(yī)療總成本相等，處于保本狀態(tài)，它是衡量醫(yī)院盈虧的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。盈虧平衡分析法主要有方程式法、邊際貢獻(xiàn)法。2025/6/2260方程式法醫(yī)療總成本是由固定成本和變動(dòng)成本構(gòu)成的。（業(yè)務(wù)收入+經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）—固定成本—變動(dòng)成本=結(jié)余P（X）=TFC+AVC（X）+S–IX=（TFC-I）/（P-AVC）---保本業(yè)務(wù)量P(X)--又稱保本業(yè)務(wù)收入P—

單位收入X—服務(wù)量TFC—固定成本總額AVC—單位變動(dòng)成本S—節(jié)余I—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼2025/6/2261例子某醫(yī)院有彩超1臺(tái)，每月固定資產(chǎn)折舊平均為3000元，每月電費(fèi)為固定的8000元，每月人員工資固定為12000元，彩超收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為90元/人次，耗材費(fèi)用為5元/人次。正常情況下，該醫(yī)院彩超每月業(yè)務(wù)量為500人次。對(duì)該醫(yī)院彩超進(jìn)行本量利分析。2025/6/2262保本業(yè)務(wù)量Ｘ=（3000+8000+12000）/(90-5)=271人次月業(yè)務(wù)量271人次達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，可以保本，高于此數(shù)有收益，低于此數(shù)則出現(xiàn)虧損。正常情況下該醫(yī)院每月彩超利潤為500*（90-5）-23000=19500元2025/6/2263例2某門診上年度經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼額為120，000元，每門診人次的變動(dòng)成本為2元，全年的固定成本為180，000元，每門診人次的收入為2.5元，求該門診全年需完成多少門診人次，才能達(dá)到收支平衡。

2025/6/2264X=（180000-120000）/（2.5-2.0）=120000（人次）2025/6/2265盈虧平衡分析法的作用

1.用于成本預(yù)測，確定目標(biāo)成本在預(yù)測的醫(yī)療工作量尚不足達(dá)到保本目標(biāo)的要求，而固定成本不能降低，更不能提高醫(yī)療價(jià)格的情況下，唯一的途徑是降低單位變動(dòng)成本，以保證保本的實(shí)現(xiàn)。單位變動(dòng)成本=單位收入-固定成本/醫(yī)療工作量例４：某醫(yī)院固定成本為180萬元，每床日醫(yī)療費(fèi)用為11元，預(yù)測醫(yī)療工作量40萬床日，目標(biāo)成本為：

11-1800000/400000=6.5元即：單位變動(dòng)成本降到6.5元才能保本2025/6/2266

2.用于擴(kuò)大醫(yī)療服務(wù)量決策Q=（F+S）/（P-AVC）仍以例４為例：若期望收益10萬元，則服務(wù)量為：Q=（1800000+100000）/（11-7）=475000（床日）即：在醫(yī)療工作量達(dá)到47.5萬床日時(shí)，醫(yī)院才能不發(fā)生虧損，并實(shí)現(xiàn)收益10萬元。3.測算經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼額I=TFC+AVC(X)-P(X)

醫(yī)院成本控制4醫(yī)院成本管理概述1醫(yī)院成本核算介紹2醫(yī)院成本分析3主要內(nèi)容原則經(jīng)濟(jì)性原則因地制宜原則全員參與原則作用保證實(shí)現(xiàn)目