醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(民營(yíng))

1、.,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解浙江省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處,.,主要內(nèi)容,第一章概述第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章凈資產(chǎn)第五章收入第六章成本費(fèi)用第七章財(cái)務(wù)報(bào)告,.,第一章概述,1、目的和依據(jù)2、適用范圍3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)要素4、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用5、財(cái)務(wù)報(bào)告6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度7、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,.,第二章資產(chǎn),重點(diǎn)介紹：存貨的核算固定資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算,.,第二章資產(chǎn),一、資產(chǎn)的概念：（一）定義：資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由醫(yī)院擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。,.,第二章資產(chǎn),（二）特征：1、資產(chǎn)預(yù)期能給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力；2、資產(chǎn)是醫(yī)院所擁有的，或者所控制

2、的；3、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。,.,第二章資產(chǎn),二、資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量（二）資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,.,第二章資產(chǎn),三、資產(chǎn)的分類按其流動(dòng)性分為：流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn),.,第二章資產(chǎn),1001庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金1002銀行存款,.,第二章資產(chǎn),其他貨幣資金,.,第二章資產(chǎn),應(yīng)收在院病人醫(yī)療款1212應(yīng)收醫(yī)療款增加同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的結(jié)算差額1、因違規(guī)被拒付，沖壞賬準(zhǔn)備2、其他差異，沖醫(yī)療收入,.,第二章資產(chǎn),1215其他應(yīng)收款1、增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)等核算內(nèi)容；2、不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)。,.,第二章資產(chǎn),1221壞賬準(zhǔn)備主要變化：1、計(jì)提范

3、圍2、由統(tǒng)一計(jì)提比例改為累計(jì)計(jì)提上限3、計(jì)提方法,.,第二章資產(chǎn),1231預(yù)付賬款核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)（一）因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借:預(yù)付賬款，貸:銀行存款等科目。（二）收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，借:固定資產(chǎn)等科目，貸:預(yù)付賬款本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng),.,第二章資產(chǎn),存貨的核算一、概念及分類二、存貨取得時(shí)的核算三、發(fā)出存貨的核算,.,第二章資產(chǎn),一、概念及分類概念分類,.,第二章資產(chǎn),二、存貨取得時(shí)的核算醫(yī)院取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量1、外購(gòu)的庫(kù)存物資，其成本按照采購(gòu)價(jià)格確定。2、自制的庫(kù)存物資，其成本由耗用的材料成本和加工成本組成。3、委

4、托加工的庫(kù)存物資，其成本由發(fā)給加工單位的藥品或材料成本和支付的加工費(fèi)組成,.,第二章資產(chǎn),4、接受損贈(zèng)的物資，按有關(guān)憑據(jù)上注明的金額確定其成本；沒有明確注明金額的，則比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定其成本。5、盤盈的物資，比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定其成本。,.,第二章資產(chǎn),三、發(fā)出存貨的核算醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本計(jì)算方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法三種。對(duì)于低值易耗品，應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的，可以采用五五攤銷法。,.,第二章資產(chǎn),1601固定資產(chǎn)的核算一、確認(rèn)二、初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、固定資產(chǎn)處置五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧,.,第二章

5、資產(chǎn),一、確認(rèn)固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。其特征：一是醫(yī)院持有，包括出租的設(shè)備、建筑物。經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，企業(yè)列入投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)，醫(yī)院這種情況少，列入固定資產(chǎn)范圍。二是使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。三是有形資產(chǎn)。四是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。,.,第二章資產(chǎn),二、初始計(jì)量1、外購(gòu)固定資產(chǎn)其成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、以及使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。2、自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的

6、全部必要支出。,.,第二章資產(chǎn),3、融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。4、無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。,.,第二章資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)折舊1、范圍：2、固定資產(chǎn)的折舊方法：年限平均法和工作量法,.,第二章資產(chǎn),賬務(wù)處理：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（醫(yī)療用固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理部門或后勤部門使用固定資產(chǎn)）其他支出（出租的固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊,.,第二章資產(chǎn),（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出1、資本化的后續(xù)支出,.,第二章資產(chǎn),例：某醫(yī)院的有關(guān)資料如下：（1

7、）2005年1月，該醫(yī)院進(jìn)口設(shè)備一套，成本54萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)可使用年限6年。（2）2007年1月1日，由于該設(shè)備功能不全，需要供應(yīng)商完善功能，提高效能，醫(yī)院決定對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改造。（3）2007年3月20日，該設(shè)備改造工程完工，共發(fā)生支出20萬元，全部以銀行存款支付。（4）該設(shè)備改造后，預(yù)計(jì)將使用壽命延長(zhǎng)3年，即預(yù)計(jì)使用壽命為9年。,.,第二章資產(chǎn),（1）2005年1月1日至2006年12月31日兩年間，該設(shè)備的應(yīng)計(jì)折舊額為54萬元年折舊額=54/6=9萬元各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本90000貸：累計(jì)折舊90000,.,第二章資產(chǎn),（2）2007年1月

8、1日，固定資產(chǎn)的凈值為540000-9*2=360000萬元固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程360000累計(jì)折舊180000貸：固定資產(chǎn)540000,.,第二章資產(chǎn),（3）2007年3月20日前，發(fā)生的該設(shè)備改造工程款支出：借：在建工程200000貸：銀行存款200000（4）該設(shè)備改造完工后，其固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為360000+200000=560000（元）借：固定資產(chǎn)560000貸：在建工程560000,.,第二章資產(chǎn),2007年4月，按重新確定的使用壽命計(jì)提折舊。應(yīng)計(jì)折舊額560000元月折舊額=560000/（6*12+9）=6913.58年折舊額=6913.58*12=82962

9、.962007年應(yīng)計(jì)折舊額=6913.58*9=62222.22會(huì)計(jì)分錄為借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本62222.22貸:累計(jì)折舊62222.22,.,第二章資產(chǎn),2、費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等科目貸：銀行存款,.,第二章資產(chǎn),四、固定資產(chǎn)處置1、出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）累計(jì)折舊（已提取的折舊）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）,.,第二章資產(chǎn),清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用殘料出售收入，沖減固定資產(chǎn)清理科目若固定資產(chǎn)的毀損應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)模?/p>

10、應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理科目固定資產(chǎn)清理的凈損益，應(yīng)計(jì)入其他收支處理。,.,第二章資產(chǎn),2、對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，以評(píng)估價(jià)作為投資成本若評(píng)估價(jià)高于固定資產(chǎn)凈值的。如固定資產(chǎn)原價(jià)10萬，已提折舊2萬，評(píng)估價(jià)為9萬，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.2萬。則分錄如下：借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資9累計(jì)折舊2貸：銀行存款0.2固定資產(chǎn)10其他收入0.8,.,第二章資產(chǎn),若評(píng)估價(jià)低于固定資產(chǎn)凈值的。（接上例）評(píng)估價(jià)為6萬，則分錄如下：借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資6累計(jì)折舊2其他支出2.2貸：銀行存款0.2固定資產(chǎn)10,.,第二章資產(chǎn),3、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)科目全部沖銷。借：累計(jì)折舊（已提折舊）其他支出（

11、差額）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）,.,第二章資產(chǎn),五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧盤盈的固定，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)確定，借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他收入,.,第二章資產(chǎn),盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他支出（實(shí)際損失）銀行存款或其他應(yīng)收款（賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢,.,第二章資產(chǎn),1701無形資產(chǎn)的核算一、概念二、內(nèi)容包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。,.,第二章資產(chǎn),三、初

12、始計(jì)量（一）外購(gòu)的無形資產(chǎn)（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn),.,第二章資產(chǎn),四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)使用壽命的確定2、攤銷方法直線法3、賬務(wù)處理,.,第二章資產(chǎn),（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)支出1、資本化支出。2、費(fèi)用化支出。,.,第二章資產(chǎn),五、無形資產(chǎn)處置1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)2、對(duì)外投資3.無形資產(chǎn)核銷,.,第二章資產(chǎn),對(duì)外投資的核算1011短期投資1501長(zhǎng)期投資,.,第二章資產(chǎn),短期投資核算醫(yī)院購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，主要指短期國(guó)債。成本的確認(rèn)：醫(yī)院的短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為投資成本。投資收益的確認(rèn)：實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)。

13、賬戶處理：,.,第二章資產(chǎn),長(zhǎng)期投資一、核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、投資成本的確認(rèn)：1、以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以評(píng)估價(jià)作為投資成本。2、無償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)、債權(quán)投資，按調(diào)出單位的原賬面價(jià)值作為其投資成本。,.,第二章資產(chǎn),3、以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為其投資成本。（三）投資收益的確認(rèn)：1、股權(quán)投資的，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。2、債權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。,.,第二章資產(chǎn),（四）長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理1、股

14、權(quán)投資（1）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）無償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按調(diào)出單位的原賬面價(jià)值作為其投資成本（3）被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí),.,第二章資產(chǎn),2、債權(quán)投資（1）以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（2）無償調(diào)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值作為其投資成本（3）計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí)收到利息收入時(shí),.,第二章資產(chǎn),（五）收回投資的處理1、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，2、出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息，（六）.長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。,.,第二章資產(chǎn),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年

15、以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、醫(yī)院發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。,.,第三章負(fù)債,一、負(fù)債的概念（一）定義：負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院。,.,第三章負(fù)債,（二）特征：1、負(fù)債是醫(yī)院的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2、負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院；3、負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。,.,第三章負(fù)債,二、負(fù)債的分類短期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債,.,第三章負(fù)

16、債,短期借款應(yīng)繳款項(xiàng),.,第三章負(fù)債,應(yīng)付票據(jù)一、核算內(nèi)容二、相關(guān)概念三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理四、“應(yīng)付票據(jù)備查簿”五、期末余額,.,第三章負(fù)債,一、核算內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)核算醫(yī)院購(gòu)買庫(kù)存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,.,第三章負(fù)債,二、相關(guān)概念商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù),.,第三章負(fù)債,三、賬務(wù)處理：（一）因購(gòu)買物資、設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，假設(shè)價(jià)款為585000元借：“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目585000貸：應(yīng)付票據(jù)585000支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)30元，借：管理費(fèi)用30貸：銀行存款30

17、,.,第三章負(fù)債,（二）醫(yī)院于2010年4月1日購(gòu)買藥品70200元，同時(shí)相應(yīng)向銀行申請(qǐng)出具期限為3個(gè)月、面值為70200元的帶息銀行承兌匯票，年利率為10%，支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)350元。,.,第三章負(fù)債,1、購(gòu)買藥品、出具銀行承兌匯票時(shí)2、支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)3、4月30日，計(jì)提應(yīng)付利息70200*10%/12=585元4、5月31日和6月30日計(jì)提利息的分錄同上。5、7月1日票據(jù)到期，支付本息時(shí)（70200+585*3）,.,第三章負(fù)債,（三）應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款互轉(zhuǎn)1、以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)2、無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款,.,

18、第三章負(fù)債,四、“應(yīng)付票據(jù)備查簿”五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。,.,第三章負(fù)債,應(yīng)付賬款預(yù)收醫(yī)療款,.,第三章負(fù)債,應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi),.,第三章負(fù)債,應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款,.,第三章負(fù)債,2301預(yù)提費(fèi)用2401長(zhǎng)期借款2402長(zhǎng)期應(yīng)付款,.,第四章凈資產(chǎn),一、凈資產(chǎn)的概念凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債二、凈資產(chǎn)的分類限定性凈資產(chǎn)專用基金、科教項(xiàng)目基金非限定性凈資產(chǎn)事業(yè)基金,.,第四章凈資產(chǎn),事業(yè)基金主要變化:一是不再設(shè)置“一般基金”、“投資基金”之明細(xì)科目；二是其核算范圍不再包括財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。核算內(nèi)容:非限定用途凈資產(chǎn),.,第四章凈資產(chǎn),310

19、1專用基金1、新制度取消了修購(gòu)基金；2、新制度增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；3、新制度中的職工福利基金不包括從成本中提取的職工福利費(fèi)，只核算從結(jié)余中提取的職工福利基金。4、科教項(xiàng)目基金在“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算，不再在該科目核算。,.,第四章凈資產(chǎn),醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的核算1、按規(guī)定比例（由財(cái)務(wù)制度定）計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)2、向保險(xiǎn)公司支付保費(fèi)時(shí)3、向病人支付賠償款時(shí)4、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不足以支付病人賠償款時(shí),.,第四章凈資產(chǎn),3302科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算內(nèi)容：1、非財(cái)政科教項(xiàng)目資金留待下期繼續(xù)作用的資金2、項(xiàng)目已結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定用途的非財(cái)政科教項(xiàng)目結(jié)余資金。明細(xì)科目設(shè)置：科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)余、教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)余,

20、.,第四章凈資產(chǎn),賬戶處理：1、期末結(jié)轉(zhuǎn)科教收入、支出借：科教項(xiàng)目收入貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：科教項(xiàng)目支出2、科教項(xiàng)目解除限定用途借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：事業(yè)基金,.,第四章凈資產(chǎn),3401本期結(jié)余核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政基本補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-其他支出賬戶處理流程：將收支轉(zhuǎn)入本期結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本支出補(bǔ)助轉(zhuǎn)入結(jié)余分配,.,第四章凈資產(chǎn),3501結(jié)余分配1、結(jié)余分配為貸方余額的，根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行分配，即提取福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、事業(yè)基金。借：結(jié)余分配貸：專用基金、事業(yè)基金等2、結(jié)余分配為借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)虧損，用事

21、業(yè)基金彌補(bǔ)的，則借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配-事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損,.,第五章收入,一、收入的概念收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)取得的非償還性資金。收入分類：醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入、其他收入。,.,第五章收入,二、“醫(yī)療收入”科目主要變化：1、將藥品收入并入該科目2、增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目結(jié)算差額3、明確醫(yī)療收入的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),.,第五章收入,重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置增設(shè)“體檢收入”一級(jí)明細(xì)科目2、確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定入賬金額。確認(rèn)條件在提供醫(yī)療服務(wù)或發(fā)出藥品并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。,.,第五章收入,賬務(wù)處理：實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金、

22、銀行存款、應(yīng)收醫(yī)療款等貸：醫(yī)療收入-,.,第五章收入,3、“結(jié)算差額”的處理結(jié)算差額是指醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)可能存在的差額一是醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的應(yīng)收醫(yī)療款確認(rèn)為壞賬損失二是其他差額調(diào)整醫(yī)療收入借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備（醫(yī)院違規(guī)治療被拒付部分）貸：應(yīng)收醫(yī)療款（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額）上方分錄或有差額，則還需要計(jì)入“醫(yī)療收入-門診收入-結(jié)算差額”明細(xì)科目。,.,第五章收入,三、財(cái)政補(bǔ)助收入核算從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類收入。下設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目收入確認(rèn)：根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付方式不同直接支付的，收到代理銀行轉(zhuǎn)來財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)確

23、認(rèn)授權(quán)支付的，收到銀行轉(zhuǎn)來授權(quán)支付到賬通知書時(shí)確認(rèn)。,.,第五章收入,四、科教項(xiàng)目收入核算除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。下設(shè)“科研項(xiàng)目收入”和“教學(xué)項(xiàng)目收入”兩個(gè)明細(xì)科目。收入的確認(rèn)：實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。,.,第五章收入,賬戶處理：收到科研、教學(xué)項(xiàng)目補(bǔ)助時(shí)借：銀行存款貸：科教項(xiàng)目收入-期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”借：科教項(xiàng)目收入貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）,.,第五章收入,五、其他收入核算內(nèi)容：培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、財(cái)產(chǎn)盤盈等單設(shè)“投資收益”明細(xì)核算。,.,第六章成本費(fèi)用,一、費(fèi)用的概念定義：特征：成本與費(fèi)用,.,第六章成本費(fèi)用,

24、5001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本一、核算內(nèi)容：本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。包括了原制度的“醫(yī)療支出”和“藥品支出”,.,第六章成本費(fèi)用,下列費(fèi)用不在本科目核算：1、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和藥品、衛(wèi)生材料的等的耗費(fèi)。2、離退休人員經(jīng)費(fèi)。在“管理費(fèi)用”科目核算。,.,第六章成本費(fèi)用,二、明細(xì)科目設(shè)置按成本項(xiàng)目設(shè)一級(jí)明細(xì)，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算三、賬務(wù)處理,.,第六章成本費(fèi)用,5101財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（一）財(cái)政直接支付方式下，發(fā)生財(cái)政直接支付的項(xiàng)目補(bǔ)助

25、時(shí)借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入同時(shí)借：固定資產(chǎn)等科目貸：待沖基金,.,第六章成本費(fèi)用,5201科教項(xiàng)目支出重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容明細(xì)科目設(shè)置-設(shè)相應(yīng)的輔助賬，登記自籌配套資金的使用情況。,.,第六章成本費(fèi)用,5301管理費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注一、核算內(nèi)容1、行政及后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用2、醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)費(fèi)用二、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿，對(duì)各項(xiàng)歸屬于管理費(fèi)用的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。,.,第六章成本費(fèi)用,5302其他支出重點(diǎn)關(guān)注一、核算內(nèi)容培訓(xùn)支出，食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出，出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒支出等

26、。,.,第七章財(cái)務(wù)報(bào)告,醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表及醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。,.,現(xiàn)金流量表,一、概念現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的作用：一是有助于評(píng)價(jià)單位的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測(cè)單位未來的現(xiàn)金流量；三是有助于分析單位收入質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，為分析和判斷財(cái)務(wù)前景提供信息。,.,現(xiàn)金流量表,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為

27、基礎(chǔ)編制，劃分業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收支信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息?！艾F(xiàn)金”的含義指隨時(shí)可以用于支付的貨幣資金，包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。,.,現(xiàn)金流量表,三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表共有5項(xiàng)：一是業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額；五是現(xiàn)金凈增加額。,.,現(xiàn)金流量表,四、現(xiàn)金流量的列示通常情況，醫(yī)院現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，以全面揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。,.,現(xiàn)金流量表,五、現(xiàn)金流量表的編制方法1、直接法和間接法2

28、、具體編制方法：工作底稿法或T型賬戶法，也可根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。醫(yī)院制度規(guī)定，采用直接法，并根據(jù)有關(guān)記錄分析填列。,.,現(xiàn)金流量表,六、現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目編制：（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金=本期醫(yī)療收入加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）加：本期收到前期的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初-期末余額）加：本期收到前期的應(yīng)收醫(yī)療款（應(yīng)收醫(yī)療款期初-期末余額）加：本期預(yù)收款項(xiàng)（預(yù)收醫(yī)療款期末余額-期初余額）減：醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款,.,現(xiàn)金流量表,2、財(cái)政基本支出補(bǔ)助收到的現(xiàn)金根據(jù)“

29、財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出”科目實(shí)際發(fā)生額填列（若財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出補(bǔ)助收入有結(jié)余并上交財(cái)政的，則上交部分要扣除）。,.,現(xiàn)金流量表,3、財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出”科目實(shí)際發(fā)生額減用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金部分填列。若項(xiàng)目補(bǔ)助有余額且余額上交的，還需要減去上交部分。,.,現(xiàn)金流量表,4、從事科教項(xiàng)目活動(dòng)收到的除財(cái)政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金根據(jù)“科教項(xiàng)目收入”科目發(fā)生額減去科教項(xiàng)目資金用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出的部分填列。,.,現(xiàn)金流量表,5、收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映醫(yī)院收到的除以上項(xiàng)目之外的與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、罰款收入

30、、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。根據(jù)“其他收入”、“其他應(yīng)收款”等科目分析填列。,.,現(xiàn)金流量表,6、發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)支付的現(xiàn)金根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”的借方發(fā)生額加：“應(yīng)付福利費(fèi)”借方發(fā)生額中支付給職工個(gè)人的現(xiàn)金加：“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”中醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障費(fèi)部分填列。,.,現(xiàn)金流量表,7、購(gòu)買藥品支付的現(xiàn)金=“庫(kù)存物資-藥品”科目的借方發(fā)生額減：自制藥品減：委托加工藥品減：接受捐贈(zèng)的藥品加：為購(gòu)買藥品發(fā)生的（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）,.,現(xiàn)金流量表,8、購(gòu)買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金計(jì)算公式同上。,.,現(xiàn)金流量表,

31、9、使用財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助支付的現(xiàn)金根據(jù)“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”的借方發(fā)生額減去該科目中用于購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出部分填列。,.,現(xiàn)金流量表,10、使用科教項(xiàng)目收入支付的現(xiàn)金根據(jù)“科教項(xiàng)目支出”科目借方發(fā)生額減去該科目中用于購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出部分填列。,.,現(xiàn)金流量表,11、支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映醫(yī)院除上述項(xiàng)目之外支付的與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如上交的稅費(fèi)、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等等。根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目的記錄分析填列。,.,現(xiàn)金流量表,12、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~按照本表中“現(xiàn)金流入小計(jì)”項(xiàng)目減去“現(xiàn)金流出小計(jì)”項(xiàng)目金額填列。,.,現(xiàn)金流量表,（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金根據(jù)公式：（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期投資期初數(shù)長(zhǎng)期投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中反映。,.,現(xiàn)金流量表,2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金根據(jù)“其他收入-投資收益”科目貸方發(fā)生額減去（其他應(yīng)收款-投資收益期末數(shù)期初數(shù)）再減去到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資按期確認(rèn)的利息收入。,.,現(xiàn)金流量表,3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)