會計法規(guī)12課件.ppt

1、第3單元 稅收法律制度,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.1 責無旁貸稅務(wù)登記,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,12. 3 納稅申報,12.4 稅款征收,12.5 稅收檢查及法律責任,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,學習目標,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.1 責無旁貸稅務(wù)登記,咎由自取 【背景資料】 某基層稅務(wù)所200年7月15日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠(系個體工商戶)開業(yè)兩個月沒有納稅。200年7月16日，稅務(wù)所依法對大明服裝廠進行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠5月8日辦理了營業(yè)執(zhí)照，5月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額90690元，沒有

2、申報納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于7月18日擬作出如下處理： 1、責令服裝廠7月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款。 2、按規(guī)定補繳稅款，加收滯納金，并處未繳稅款二倍罰款。 200年7月19日送達稅務(wù)處罰事項告知書，7月2日稅務(wù)所按上述處理意見作出了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，同時下發(fā)限期繳納稅款通知書，限該服裝廠于200年7月29日前繳納稅款和罰款，并于當天將二份文書送達給了服裝廠。 服裝廠認為本廠剛開業(yè)兩個月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款。7月30日稅務(wù)所又下達了催繳稅款通知書，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。服裝廠對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定既不履行

3、，又不申請行政復(fù)議，經(jīng)稅務(wù)所有關(guān)會議研究決定，報縣稅務(wù)局批準，對服裝廠采取強制執(zhí)行措施。8月3日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳稅款和罰款。,案例分析,評析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.1 責無旁貸稅務(wù)登記,認識稅務(wù)登記,稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一系列法律制度的總稱。 稅務(wù)登記是每個納稅人的責任，它是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.1 責無旁貸稅務(wù)登記,稅務(wù)登記的范圍和種類,根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，

4、凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。 稅務(wù)登記的種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記等。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,“只要自己主動繳稅，為什么非要辦理 稅務(wù)登記呢？” 你認為這句話對嗎？,問題調(diào)研,12.1 責無旁貸稅務(wù)登記,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，納稅人經(jīng)工商行政管理部門或有關(guān)機關(guān)批準開業(yè)后，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起或自有關(guān)部門批準之日30日內(nèi)，持有關(guān)證件向生產(chǎn)、經(jīng)營地

5、或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理開業(yè)稅務(wù)登記。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。,適時穿插,12.1 責無旁貸稅務(wù)登記,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,小小發(fā)票誘惑大 【背景資料】 2003年 8 月成立的南京 XX 運輸有限責任公司 , 注冊資金 50 萬元。公司主要經(jīng)營水陸聯(lián)運、船舶代理、貨物運輸代理等。稅務(wù)機關(guān)在例行的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司在短短半年時間里購領(lǐng)開具貨運、聯(lián)運、代理等三種發(fā)票數(shù)百本

6、，開票金額高達數(shù)億元 ；同時，其用來抵減營業(yè)收入的貨物運輸發(fā)票頻繁出現(xiàn)聯(lián)號，且數(shù)額巨大，但其繳納的地方各稅卻只有十幾萬元。 經(jīng)查實：該公司自開業(yè)以來對外開具了 6969 份發(fā)票，金額達 3.03 億元；購買假貨物運輸發(fā)票，為自己開具 1192 張用于沖減收入，金額達 1.16 億元。經(jīng)南京市公安局、南京市檢察院認定均為虛開行為。 2004 年7 月31 日、9 月30 日，南京市檢察院對該公司 16 名犯罪嫌疑人分別批準逮捕。長期以來向該公司大量提供假貨物運輸發(fā)票的犯罪嫌疑人，也被一舉抓獲。該公司及其下屬公司利用發(fā)票牟取的非法所得 462 萬元全部予以沒收；對其他 26 名涉案人員分別給以補稅

7、、罰款、沒收非法所得共 218.5 萬元的行政處理 。對認定虛開并已進入增值稅抵扣的 507.3 萬元稅款，交有關(guān)國稅局進行處理；對屬于地稅征管的企業(yè)，凡接受該公司發(fā)票的，由其主管地稅局按有關(guān)規(guī)定補征稅款并處以罰款；對從事承運的個體工商業(yè)戶，由其主管地稅局分別給予追繳稅款并處以罰款的處理。,案例分析,評析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,認識發(fā)票,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它具有真實性、統(tǒng)一性、時效性等特征。 發(fā)票是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)

8、。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,發(fā)票的種類,發(fā)票包括普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。 1.普通發(fā)票 普通發(fā)票：普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 2.增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。 3.專業(yè)發(fā)票 專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。,12 建立和

9、諧的征納關(guān)系稅收征管,能說說為什么國家要對增值稅專用發(fā)票實施嚴格的管理嗎？,問題調(diào)研,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,發(fā)票開具的要求： 單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，一律不得開具發(fā)票；開具發(fā)票時應(yīng)按號順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章；使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定；任何單位和個人不得轉(zhuǎn)

10、借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。,適時穿插,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.3 納稅申報,天經(jīng)地義 廣東經(jīng)濟活動頻繁，制售假發(fā)票、暴力抗稅等涉稅案件時有發(fā)生。2010年3月9日，廣東省公安廳、廣東省地方稅務(wù)局聯(lián)合執(zhí)法辦公室正式掛牌成立。按照部署，全省各級公安、稅務(wù)部門聯(lián)合執(zhí)法辦公室相繼成立。 稅警在全省范圍內(nèi)成立聯(lián)合執(zhí)法辦公室，是為了加強公安、稅務(wù)緊密協(xié)作、聯(lián)合執(zhí)法，依法查處重、特大涉稅違法犯罪案件，聯(lián)合執(zhí)法辦公室的職能主要包括掌握、匯總本地涉稅違法犯罪活動的總體情況，分析其活動特點、規(guī)律、手段和發(fā)

11、展趨勢，提出預(yù)防和打擊涉稅違法犯罪的對策和措施，研究探索涉稅違法犯罪行為的手段、方式，有計劃地組織部署專項打擊整治行動等。,案例分析,評析解讀,評析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.3 納稅申報,認識納稅申報,納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。 凡是有納稅義務(wù)的納稅人都必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)辦理納稅申報。 納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當如實填寫納稅申報表，并報送有關(guān)證件、資料。享受減、免稅待遇的，在減、免稅期間也應(yīng)辦理納稅申報。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征

12、管,12.3 納稅申報,納稅申報的方式,納稅申報的方式包括直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報、簡易申報和其他方式。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，需要辦理 納稅申報嗎？查一查納稅申報表的主要內(nèi)容。,問題調(diào)研,12.3 納稅申報,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當如實填寫納稅申報表，申報表的內(nèi)容主要包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。,適時穿插,12.3 納稅申報,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.

13、4 稅款征收,徇私枉法 【背景資料】 被告人賈某，男，49歲，某市地方稅務(wù)局某分局干部(主任科員)；被告人雷某，男，39歲，某市地方稅務(wù)局某分局辦事員(科員)。 兩被告采取“大頭小尾”方式開具的25份發(fā)票，發(fā)票聯(lián)票面金額共計28040109.85元，存根聯(lián)票面金額共計3377596.47元。該25份發(fā)票應(yīng)征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅共計1749702.81元。 賈某、雷某僅向納稅人收取稅款530256元，不征、少征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅共計1219446.81元。 賈某、雷某收取530256元的稅款后，截留私分，占為已有。 2005年11月14日，某

14、區(qū)人民法院以貪污罪、徇私舞弊不征、少征稅款罪分別判處賈某、雷某有期徒刑十七年和十四年，并各處沒收財產(chǎn)10萬元。,案例分析,評析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.4 稅款征收,認識稅款征收,稅款征收是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅義務(wù)人依法應(yīng)納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱。 稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收管理管理工作的目的和歸宿，是實現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.4 稅款征收,稅款征收的方式,稅款的征收，按應(yīng)納稅額計算、入庫的方式以及征收手段等標準劃分，可分為查帳征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代

15、繳及委托代征等多種不同的方式。 1.查賬征收 2.查定征收 3.查驗征收 4.定期定額征收 5.代扣代繳 6.代收代繳 7.委托代征 8.其他方式,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,“誰養(yǎng)活了誰？”關(guān)于政府與納稅人關(guān)系的討論。,問題調(diào)研,12.4 稅款征收,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理機構(gòu)代辦有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)。稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代辦各項稅務(wù)行為。稅務(wù)代理是一種社會中介服務(wù)。 稅務(wù)代理試行辦法規(guī)定，稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登

16、記；辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；辦理納稅申報和扣繳稅款報告；辦理繳納稅款和申報退稅；制作涉稅文書；審查納稅情況；建賬建制，辦理賬務(wù)；開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。,適時穿插,12.4 稅款征收,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.5 稅收檢查及法律責任,“談”出稅款數(shù)百萬 【背景資料】 深圳市寶安區(qū)國稅局龍華稅務(wù)分局從2009年底開始，開展為期6個月的企業(yè)所得稅清理整治行動。稅務(wù)約談是稅務(wù)部門對納稅人納稅申報等情況進行綜合評估，就發(fā)現(xiàn)的問題或疑點，約請納稅人進行解釋，并責成其自查自糾，依法繳納稅款的一種制度。 截至2010年3月底，該分局共

17、組織集體稅務(wù)約談12批（次），約談申報異常企業(yè)1000多家，組織個別（重點）約談100多人（次），讓納稅人主動糾錯，調(diào)增應(yīng)稅所得額13255萬元，其中，核減虧損6299萬元，補繳稅款及滯納金748萬元。,案例分析,評析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.5 稅收檢查及法律責任,稅收檢查,稅收檢查是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項進行檢查、監(jiān)督活動。 1.稅收保全措施 稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或某種客觀原因致稅款的征收不能保證或者難以保證的案件，采取限制其處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物等財產(chǎn)的一種行政強制措

18、施。 2.稅收強制執(zhí)行 稅收強制執(zhí)行是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人等稅收管理相對人，為迫使其履行法定義務(wù)而依法采取的一種行政強制措施。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.5 稅收檢查及法律責任,法律責任,法律責任包括民事責任、行政責任和刑事責任三大類，其中行政責任又可分為行政處分和行政處罰。 1.稅務(wù)違法行政處罰 稅務(wù)違法行政處罰，是指國家行政機關(guān)及法定授權(quán)組織依法對違反稅收法律規(guī)范，尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人和其他組織所給予的行政法律制裁。 稅務(wù)違法行政處罰的種類主要有：責令限期改正；罰款；沒收財產(chǎn)；收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票；停止出口退稅權(quán)。 2.稅務(wù)違法刑事