審計(jì)第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本技能課件

1、審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù),課堂紀(jì)律及考核方式,平時(shí)成績(jī) 30% 期末筆試 70% 平時(shí)成績(jī)：考勤、提問、課后作業(yè) 考勤：四次缺到 平時(shí)成績(jī)?yōu)榱惴?提問及課后作業(yè)：可以加分,第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本技能,模塊一 審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 第一講 審計(jì)的基本概念 第二講 審計(jì)的基本類型 第三講 審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員（略） 第四講 審計(jì)人員的職業(yè)道德要求 第五講 審計(jì)人員的法律責(zé)任,第一講 審計(jì)的基本概念,一、審計(jì)的定義 審計(jì)主體：獨(dú)立 審計(jì)對(duì)象：經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 審計(jì)依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)目的：搜集證據(jù)，做出判斷真實(shí)、合法、效益性,第一講 審計(jì)的基本概念,二、審計(jì)的特征 審計(jì)主體的獨(dú)立性不能受其他干涉、與被審計(jì)單位的利害關(guān)系

2、會(huì)損害獨(dú)立性。 審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性過(guò)程具有法律保障，結(jié)果具有法律效力。 三、審計(jì)的職能和作用,第二講 審計(jì)的基本類型,一、按審計(jì)主體分類 國(guó)家審計(jì)：無(wú)償性、強(qiáng)制性 民間審計(jì)：有償性、受托性 內(nèi)部審計(jì)：強(qiáng)制性、內(nèi)向性 分析比較： 審計(jì)主體、審計(jì)獨(dú)立性、監(jiān)督方式、審計(jì)方式、依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則,第二講 審計(jì)的基本類型,二、按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表資料的公允性、合法性、合規(guī)性 經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效益性（管理咨詢） 合規(guī)性審計(jì)是否遵循法律、合同要求,第二講 審計(jì)的基本類型,三、按審計(jì)的范圍分類 全面審計(jì)成本高、工作量大但詳盡 局部審計(jì)成本小、范圍小但易遺漏 專項(xiàng)審計(jì)特點(diǎn)目的，例如貪污、受賄等,第

3、四講 審計(jì)人員的職業(yè)道德要求,職業(yè)道德基本原則 （一）誠(chéng)信 正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事，事實(shí)求是。 不得與有問題的信息發(fā)生牽連： 1.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述 2.含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息 3.存在遺漏或含糊其辭的信息 注意：若注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，不被視為違反誠(chéng)信原則。,第四講 審計(jì)人員的職業(yè)道德要求,（二）獨(dú)立性 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨(dú)立：避免出現(xiàn)重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外

4、界壓力、過(guò)度推介,第四講 審計(jì)人員的職業(yè)道德要求,（三）客觀和公正 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見的發(fā)表應(yīng)基于客觀立場(chǎng)，實(shí)事求是，不添加個(gè)人的偏見。 （四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 專業(yè)勝任能力足夠的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn) 應(yīng)有的關(guān)注：勤勉盡責(zé)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,第四講 審計(jì)人員的職業(yè)道德要求,（五）保密 不得將： 1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； 2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方牟取利益。 注意：無(wú)意間泄密的可能性 （六）良好的職業(yè)行為 避免損害職業(yè)聲譽(yù)，不得過(guò)度推介自己和工作，不得損害職業(yè)形象。,第五講 審計(jì)人員的法律責(zé)任,一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

5、會(huì)計(jì)責(zé)任：管理層對(duì)其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 審計(jì)責(zé)任：對(duì)其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具的審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的責(zé)任。 是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求 是否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性做出合理保證,第五講 審計(jì)人員的法律責(zé)任,管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是不同的，以下判斷事項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)氖牵?） A.管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任 B.管理層通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況，治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督 C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任 D.管理層和治理層應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不承擔(dān)任何責(zé)任

6、 答案：D，注師合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。,第五講 審計(jì)人員的法律責(zé)任,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（責(zé)任認(rèn)定）,第五講 審計(jì)人員的法律責(zé)任,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（責(zé)任種類） 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施 導(dǎo)致法律責(zé)任的原因忽視獨(dú)立性、未保持職業(yè)謹(jǐn)慎、執(zhí)業(yè)監(jiān)管不力 and?,第五講 審計(jì)人員的法律責(zé)任,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施 1.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 2.審慎選擇審計(jì)客戶 3.嚴(yán)格簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 4.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本技能,模塊二 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序 第一講 審計(jì)目標(biāo) 第二講 審計(jì)程序,第一講 審計(jì)目標(biāo),一、總體

7、審計(jì)目標(biāo) 總體審計(jì)目標(biāo)的演變 詳細(xì)審計(jì)階段查錯(cuò)防弊 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的公允性 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性 重新重視檢查會(huì)計(jì)錯(cuò)弊階段揭露錯(cuò)誤和舞弊,第一講 審計(jì)目標(biāo),一、總體審計(jì)目標(biāo) 1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見； 2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。 注意：審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率效果提供的保證。,第一講 審計(jì)目標(biāo),二、被審計(jì)單位管理層認(rèn)定 認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層

8、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的斷言或聲明。 1.存在與發(fā)生 2.完整性 3.權(quán)利與義務(wù) 4.估價(jià)與分?jǐn)?5.表達(dá)與披露,第一講 審計(jì)目標(biāo),二、被審計(jì)單位管理層認(rèn)定,第一講 審計(jì)目標(biāo),三、具體審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 了解認(rèn)定是為了確定每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，從而設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。,第一講 審計(jì)目標(biāo),三、具體審計(jì)目標(biāo),第一講 審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的（ ）認(rèn)定。 A.存在 B.完整性 C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D.準(zhǔn)確性 答案：C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某上

9、市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往會(huì)將以下（ ）項(xiàng)目的完整性認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。（多選） A.預(yù)付賬款 B.短期借款 C.應(yīng)付賬款 D.應(yīng)收賬款 答案：BC,第二講 審計(jì)程序,一、審計(jì)計(jì)劃階段 （一）了解被審計(jì)單位的基本情況 （二）簽訂業(yè)務(wù)約定書 （三）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （四）編制審計(jì)計(jì)劃,第二講 審計(jì)程序,二、審計(jì)實(shí)施階段 （一）進(jìn)駐被審計(jì)單位 （二）進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試 （三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試 內(nèi)部控制定義：所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在

10、單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。,第二講 審計(jì)程序,控制測(cè)試：是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。 實(shí)質(zhì)性程序：包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析性程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試：各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 實(shí)質(zhì)性分析程序：通過(guò)研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系評(píng)價(jià)信息，識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。,第二講 審計(jì)程序,三、審計(jì)完成階段 （一）整理并評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) （二）復(fù)合審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng) （三）編寫審計(jì)報(bào)告提交管理建議書,第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本技能,模

11、塊三 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 第一講 審計(jì)證據(jù)的概念與種類 第二講 審計(jì)工作底稿,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見而依據(jù)的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量很大程度上決定了審計(jì)工作的質(zhì)量； 審計(jì)證據(jù)還可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，并以此為基礎(chǔ)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下對(duì)審計(jì)證據(jù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?） A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他

12、信息 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 C.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)生產(chǎn)這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分的關(guān)注 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ) 答案：B,二、審計(jì)證據(jù)的分類 （一）審計(jì)證據(jù)按外形特征分類 1.實(shí)物證據(jù)：通過(guò)執(zhí)行觀察、監(jiān)盤，實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，不能證明所有權(quán)及估價(jià)； 2.書面證據(jù)：書面形式，例如合同、賬簿、報(bào)表等，易偽造，且來(lái)源不同，可靠性不同； 3.口頭證據(jù)：詢問，可靠性弱，需要多方佐證； 4.環(huán)境證據(jù)：不能用來(lái)直接發(fā)表審計(jì)意見，了解被審的總體經(jīng)濟(jì)狀態(tài)和所

13、處環(huán)境。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,二、審計(jì)證據(jù)的分類 （二）審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源分類 1.外部證據(jù)：都由外部機(jī)構(gòu)或人士編制，但是否經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位之手。 2.內(nèi)部證據(jù)：被審計(jì)單位提供，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。 3.親歷證據(jù)：通過(guò)觀察、詢問自身編制。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,三、審計(jì)證據(jù)的特征 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性 1.審計(jì)證據(jù)的充分性不是說(shuō)審計(jì)證據(jù)越多越好，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，審計(jì)成本越高，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?qū)徲?jì)成本高為由不收集能夠支持形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)證據(jù)。 2.獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,補(bǔ)充（重點(diǎn)） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=

14、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性； 檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）：指審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性程序和財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查未能察覺重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,補(bǔ)充（重點(diǎn)） 重要性：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大。 重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。 重要性的確定離不開具體環(huán)境。 對(duì)重要性的估計(jì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,三、審計(jì)證據(jù)

15、的特征 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 1.相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)； 2.可靠性：審計(jì)證據(jù)是否客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況。 （三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。 審計(jì)證據(jù)若存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。,思考：在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（ ） A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ) D.通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 答案：D,解釋：重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使

16、用者的角度對(duì)其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)是否重大的一種判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以在計(jì)劃審計(jì)工作中確定重要性水平目的是為了確定一個(gè)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的數(shù)量界限，重要性水平確定的同時(shí)也就界定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，確定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序的多少，決定了所需要審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能人為調(diào)高重要性水平減少必要的審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)數(shù)量。,四、審計(jì)證據(jù)的獲取、整理與分析 （一）獲取審計(jì)證據(jù)的環(huán)節(jié) 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序： 目的：為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 重要性：必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。 作用：確定重要性水平、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)

17、一步審計(jì)程序、分配審計(jì)資源、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是在計(jì)劃審計(jì)工作階段（ ） 答案：錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)工作階段需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)了解、識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序；隨著實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序得到的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)計(jì)劃階段評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行再評(píng)價(jià)，甚至修改或擴(kuò)大審計(jì)程序；在審計(jì)終結(jié)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總錯(cuò)報(bào)，有可能匯總的錯(cuò)報(bào)超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要對(duì)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并考慮是否追加審計(jì)程序，以合理保證已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)連同未識(shí)別錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不超過(guò)重要性水平。,第

18、一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,以下審計(jì)程序中，不屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的有（ ） A.詢問管理層業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況 B.分析行業(yè)狀況和被審計(jì)單位當(dāng)年的毛利率變動(dòng)情況 C.分析應(yīng)收賬款賬齡，復(fù)核計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否準(zhǔn)確 D.實(shí)施穿行測(cè)試了解銷售與收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷 答案：C,實(shí)質(zhì)性程序。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,四、審計(jì)證據(jù)的獲取、整理與分析 （一）獲取審計(jì)證據(jù)的環(huán)節(jié) 2.內(nèi)部控制測(cè)試程序 控制測(cè)試：是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。 注師需要獲取下列方面的審計(jì)證據(jù)： （1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； （2）控制是否得到一

19、貫執(zhí)行； （3）控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行的有效性不同 了解內(nèi)部控制：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，控制是否得到了執(zhí)行。 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性：控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,3.實(shí)質(zhì)性程序 是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、

20、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。 實(shí)質(zhì)性分析程序：通過(guò)研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別某類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,四、審計(jì)證據(jù)的獲取、整理與分析 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,四、審計(jì)證據(jù)的獲取、整理與分析 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序,下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（ ） A.存款利息收入 B.借款利息收入 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.房屋租賃收入 答案：ABD,四、審計(jì)證據(jù)的獲取、整理與分析 （二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程

21、序 函證 對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制的措施： 1.將被被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； 2.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； 3.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； 4.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄,第一講 審計(jì)證據(jù)概念與種類,一、審計(jì)工作底稿的含義及控制程序 （一）審計(jì)工作底稿的含義 1.審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄； 2.它是審計(jì)證據(jù)的載體，是注師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料； 3.它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。,第二講 審計(jì)

22、工作底稿,一、審計(jì)工作底稿的含義及控制程序 （二）審計(jì)工作底稿的范圍 包括：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)往來(lái)信件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表 不包括：已取代的審計(jì)工作底稿草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、重復(fù)的文件記錄等,第二講 審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)工作底稿的含義及控制程序 （三）審計(jì)工作底稿的目的 形成審計(jì)結(jié)論 證明已按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)業(yè) （四）審計(jì)工作底稿的控制程序 滿足的要求：安全保管、保密、便于使用搜索、按期限保存。 控制措施： 1.

23、使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；,第二講 審計(jì)工作底稿,控制措施 2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性； 3.防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿； 4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。,第二講 審計(jì)工作底稿,二、審計(jì)工作底稿的編制與管理 (一）確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍應(yīng)考慮的因素 1.被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度 2.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 3.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度 5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍 6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確

24、定結(jié)論及結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 7.使用的審計(jì)方法和工具,第二講 審計(jì)工作底稿,二、審計(jì)工作底稿的編制與管理 (二）審計(jì)工作底稿的編制 1.審計(jì)工作底稿編制的基本內(nèi)容 （1）被審計(jì)單位的名稱 （2）審計(jì)項(xiàng)目的名稱 （3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間或期間 （4）審計(jì)過(guò)程記錄 （5）審計(jì)結(jié)論 （6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 （7）索引號(hào)及編號(hào) （8）編制者姓名、復(fù)合者姓名和日期 （9)其他,第二講 審計(jì)工作底稿,二、審計(jì)工作底稿的編制與管理 (二）審計(jì)工作底稿的編制 1.審計(jì)工作底稿的編制要求 內(nèi)容：資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確 形式：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰,第二講 審計(jì)工作底稿,

25、二、審計(jì)工作底稿的編制與管理 (四）審計(jì)工作底稿的管理 1.審計(jì)工作底稿的歸檔期限 A.審計(jì)工作底稿的所有權(quán)歸承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所； B.審計(jì)工作底稿歸檔期限為報(bào)告日后60天內(nèi)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。,第二講 審計(jì)工作底稿,2.審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì) A.在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論； B.審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。,第二講 審計(jì)工作底稿,3.歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)（重點(diǎn)掌握） 在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿變動(dòng)的主要內(nèi)容： A.刪除或廢棄被取

26、代的審計(jì)工作底稿； B.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； C.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； D.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。,第二講 審計(jì)工作底稿,4.審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)（重點(diǎn)掌握） 一般情況下，歸檔后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改，有必要修改的情形為： A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； B.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。 修改時(shí)記錄： A.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由； B

27、.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員,第二講 審計(jì)工作底稿,5.審計(jì)工作底稿的保存期限 A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年； B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年； C.永久性檔案雖為以前年度獲取，但作為本期檔案的一部分，視為當(dāng)期取得并保存十年。,第二講 審計(jì)工作底稿,下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)期檔案管理的有（ ） A.資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序記錄 B.總體審計(jì)策略 C.被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 D.具體審計(jì)計(jì)劃 答案：ABD,第二講 審計(jì)工作底稿,模塊四 審

28、計(jì)抽樣（整個(gè)模塊都很重要） 第一講 抽樣概述 第二講 樣本的設(shè)計(jì)與選取 第三講 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用 第四講 實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的應(yīng)用,第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本技能,一、審計(jì)抽樣的概念 1.審計(jì)抽樣產(chǎn)生的背景 為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作。 2.采用審計(jì)抽樣的目的 審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 3.審計(jì)抽樣的定義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，是所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理保證。,第一講 抽樣概述,一、審計(jì)

29、抽樣的概念 4.審計(jì)抽樣的基本特征 （1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； （2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)； （3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。 5.審計(jì)抽樣的適用范圍 （1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試； （2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù),第一講 抽樣概述,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)是否適合采用審計(jì)抽樣選擇測(cè)試樣本需要進(jìn)行職業(yè)判斷。下列對(duì)能否采用審計(jì)抽樣的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?） A.了解內(nèi)部控制通常不適合審計(jì)抽樣 B.細(xì)節(jié)測(cè)試適合采用審計(jì)抽樣 C.當(dāng)某一認(rèn)定相關(guān)的控制運(yùn)行留下軌跡時(shí)，

30、可以采用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試 D.實(shí)質(zhì)性分析程序可以采用審計(jì)抽樣 答案：D,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 2.控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn) （1）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)是推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 （2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。,第一講 抽樣概述,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 3.細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn) （1）誤受風(fēng)險(xiǎn)：是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 （2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：是指推斷某一錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 影響審計(jì)效率：信

31、賴不足風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn) 影響審計(jì)結(jié)果：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn),第一講 抽樣概述,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 4.非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因（重點(diǎn)） （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)； （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適合于特定目標(biāo)的審計(jì)程序； （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。,第一講 抽樣概述,三、審計(jì)抽樣的種類 （一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣 A 數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法 B 總體中每一單位都有被抽中的機(jī)會(huì)

32、 非統(tǒng)計(jì)抽樣 A專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷 B 有目的地從總體中抽取部分審查 兩種方法都要求以足以代表總體的方式來(lái)抽取。,第一講 抽樣概述,下列對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)氖牵?） A.統(tǒng)計(jì)抽樣能客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制抽樣風(fēng)險(xiǎn) B.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 C.非統(tǒng)計(jì)抽樣不能有效設(shè)計(jì)樣本 D.使用非統(tǒng)計(jì)抽樣能精確地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn) 答案：C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法有效的結(jié)果。,屬性抽樣 測(cè)定總體特征發(fā)生頻率而采用的抽樣方法，用于控制測(cè)試。 變量抽樣 用于估計(jì)總體金額而采用的一種方法，用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,第一講 抽樣概述,第

33、二講 樣本的設(shè)計(jì)與選取,一、樣本設(shè)計(jì)階段 （一）確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo) 1.控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的運(yùn)行是否有效的證據(jù)。 2.細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是去確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。,（二）審計(jì)測(cè)試的總體 1.評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。 例如，為測(cè)試應(yīng)付賬款低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將（ ）定義為總體？ 答案：未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收獲報(bào)告。,第二講 樣本的設(shè)計(jì)與選取,（二）審計(jì)測(cè)試的總體 2.評(píng)價(jià)總體的完整性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。 （三）樣本

34、規(guī)模的確定 1.可信賴程度：對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大； 2.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的樣本量越??； 3.可容忍誤差：可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大； 4.預(yù)期總體誤差：越大則需選取較大的樣本量； 5.總體變異性：越大則樣本規(guī)模越大。,第二講 樣本的設(shè)計(jì)與選取,二、樣本選取階段 （一）選取樣本的方法 1.隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 對(duì)總體中的每一項(xiàng)目都要有不同的編號(hào)，建立數(shù)字與項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，有起點(diǎn)和選好路線，一經(jīng)確定不可改變。 2.系統(tǒng)選樣 計(jì)算間隔，等距地選取樣本，要求總體必須是隨機(jī)排列的。 3.隨意選樣 無(wú)法排除個(gè)人偏好對(duì)選樣的影響。,第二

35、講 樣本的設(shè)計(jì)與選取,注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望從2000張編號(hào)為0001-2000的支票中抽取20張進(jìn)行審計(jì)，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為1000，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第4個(gè)樣本號(hào)為（ ） A.1100 B.1200 C.1300 D.1400 答案：C,（二）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序 1.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)； 2.應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序； 3.對(duì)抽取樣本實(shí)施審計(jì)程序的目的在于發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差； 4.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的樣本單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，則要考慮實(shí)施替代審計(jì)程序； 5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該樣本項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差

36、。,第二講 樣本的設(shè)計(jì)與選取,三、樣本評(píng)價(jià)階段 （一）分析樣本誤差 誤差的性質(zhì)原因、定量定性 （二）推斷總體誤差 將樣本的結(jié)果合理推斷至總體 （三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 控制測(cè)試中（統(tǒng)計(jì)抽樣）：總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受；總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受；總體偏差率低于但接近可容忍偏差率時(shí)，結(jié)合替代審計(jì)程序并考慮是否擴(kuò)大測(cè)試范圍。,第二講 樣本的設(shè)計(jì)與選取,控制測(cè)試中（非統(tǒng)計(jì)抽樣）：樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果同樣不能接受；樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；樣本偏差率與可容忍偏差

37、率不大不小時(shí)，則考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。 細(xì)節(jié)測(cè)試類似，總體錯(cuò)報(bào)上限于可容忍錯(cuò)報(bào)之間的關(guān)系。,第二講 樣本的設(shè)計(jì)與選取,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣，如果樣本結(jié)果不支持其對(duì)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估結(jié)果，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的措施是（ ） A.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍 B.調(diào)低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平 C.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 D.改變實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 答案：A，說(shuō)明計(jì)劃審計(jì)階段對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍或增加樣本規(guī)模。,可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 可容忍誤差可容忍偏差率 一、固定樣本量抽樣 （一）確定樣本規(guī)模 1.使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模 樣本量=可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍偏差率 2.使用樣本量表確定樣本規(guī)模 根據(jù)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)選擇相應(yīng)抽樣規(guī)模表 預(yù)計(jì)總體偏差率、可容忍偏差率行列交叉點(diǎn),第三講 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用,一、固定樣本量抽樣 （二）推斷總體誤差 1.計(jì)算總體偏差率 樣本偏差率是總體偏差率的