mba稅收課件-第01章.ppt

1、稅收學(xué)課件,經(jīng)濟與管理學(xué)院,楊永輝,第1章 稅收概論,章節(jié)介紹,稅收概念,特征,稅制要素,稅收與其它財政收入的區(qū)別,重點與難點,國家為了向社會提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標準，向居民和經(jīng)濟組織強制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財政收入。 1.稅收是財政收入的主要形式 2.主體 征稅主體 國家(政府) 納稅主體 居民、經(jīng)濟組織 3.手段 憑借行政權(quán)力依法征稅 4.目的 為社會提供公共產(chǎn)品或?qū)崿F(xiàn)國家職能 5.客體 主要是m,1.1 稅收定義,國家需要說,公需義務(wù)說,社會扣除說,公共品補償說,1.2 課稅依據(jù),一、國家需要說 論點： 稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照一定標準，強制的、無償?shù)募?/p>

2、中一部分社會產(chǎn)品形成的特定分配關(guān)系。 特點： （1）稅收的本質(zhì)屬于社會再生產(chǎn)的分配范疇 （2）稅收分配的對象是一部分社會產(chǎn)品 （3）體現(xiàn)以國家為主體的特定分配關(guān)系 （4）國家憑借政治權(quán)利征稅 （5）目的是為了滿足國家或政府經(jīng)費開支的需要,1.2 課稅依據(jù),1.2 課稅依據(jù),二、社會扣除說 論點： 稅收是國家在分配社會總產(chǎn)品時，扣除一般的不屬于生產(chǎn)的管理費用，來作為滿足公共需要的費用和為喪失勞動力者設(shè)立基金等。 特征： 稅收本質(zhì)上是個人在向社會領(lǐng)取收入時所作的扣除，這種扣除是建立在共同利益之上的，因而是自愿的。,1.2 課稅依據(jù),三、公需義務(wù)說 論點： 國家職能在于滿足公共需要，增進公共福利，而

3、執(zhí)行這一職能時不能沒有財力基礎(chǔ)。稅收是國家向人民征收，用于公共目的的收入來源和財力基礎(chǔ)。 特征： 公需義務(wù)說是西方經(jīng)濟學(xué)中傳統(tǒng)課稅依據(jù)的主要理論。1.稅收是國家用以滿足公共需要的必要手段2.國家為公民提供公共需要必須征稅，公民享有國家提供的公共服務(wù)而有義務(wù)納稅。,1.2 課稅依據(jù),四、公共品補償說 論點： 稅收是作為公共部門的政府，為達到向社會成員提供公共品的目的，憑借政治權(quán)力運用法律手段，按照預(yù)定標準，向社會成員進行的強制征收。 特征： 公共品補償說是西方經(jīng)濟學(xué)中現(xiàn)代課稅依據(jù)的主要理論。 1.公需義務(wù)說相同點在于從理論上強調(diào)稅收與國家的公共事務(wù)之間存在的聯(lián)系， 2.認為政府提供的公共需要應(yīng)是

4、市場無法提供的公共品 3.稅收是對公共品成本的補償(稅收是國家的收入,其目的是最大限度滿足公共需要而不是為了獲取利潤)。,1.2 課稅依據(jù),一、稅收起源 稅收是一個歷史范疇，也是一個經(jīng)濟范疇，隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著國家的發(fā)展而發(fā)展。 二、稅收發(fā)展 （一）稅收形式的變化 1. 奴隸社會 貢、助、徹 2. 封建社會 田賦 3. 資本主義社會 流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等 奴隸社會 ：實物、力役 （二）征稅依據(jù)發(fā)展變化 封建社會 ：實物、力役、貨幣 資本主義社會、社會主義社會： 貨幣,1.3 稅收發(fā)展,（三）稅收法制的發(fā)展變化 奴隸、封建社會 ; 稅收法制不健全 資本主義、社會主義社會； 稅收法制健

5、全 （四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化 奴隸、封建社會；直接稅為主，不考慮納稅人負擔(dān)，稅是直接剝削人民的工具 資本主義社會；間接稅為主 現(xiàn)代經(jīng)濟：直接稅與間接稅并存,即建立以增值稅為主要特征的間接稅和以個人所得稅為主要特征的直接稅并存。 （五）稅收地位的發(fā)展變化 奴隸，封建社會；稅收規(guī)模小，對經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能較弱。 資本主義、社會主義社會；稅收規(guī)模大，對經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能較強。,1.3 稅收發(fā)展,一、稅收形式特征 （一）強制性國家以法征稅，納稅人必須交納。 （二）無償性政府征稅不需要直接返還交納者，也不需付出任何代價。 （三）規(guī)范性（固定性）以法律形式預(yù)先確定征稅標準。 二、稅收的本質(zhì)特征 （一）稅收本質(zhì)是指國家與

6、納稅人之間的一種特定分配關(guān)系 （二）個別特征 1.稅收的本質(zhì)是由國家的性質(zhì)決定。 2.私有制國家；剝削工具，苛捐雜稅多，預(yù)征稅負重等。 3.公有制國家；國民收入分配工具。,1.4 稅收特征,三、稅收與其他財政收入?yún)^(qū)別 （一）稅收與財政發(fā)行的區(qū)別 稅收有物資保證，財政發(fā)行無物質(zhì)保證。 （二）稅收與國債的區(qū)別 （三）稅收與國有企業(yè)利潤上交的區(qū)別,稅收,國債,強制性,無償性,有償性,自愿性,1.4 稅收特征,稅收與企業(yè)利潤上交的區(qū)別,1.4 稅收特征,（四）稅與費區(qū)別 1.定義：費指政府及有關(guān)部門向社會的企業(yè)、單位和個人提供特定服務(wù)，而按規(guī)定收取的相關(guān)費用（工本費、手續(xù)費等） 2.稅費區(qū)別,1.4

7、稅收特征,稅收制度是國家規(guī)定各種稅收法令、條例和征收辦法的總稱。 一、稅基征稅的客體，對什么征稅，體現(xiàn)征稅的廣度 （二）狹義稅基計稅直接依據(jù),1.5 稅制要素,二、稅率稅額與稅基的比率，是稅制的中心環(huán)節(jié)體現(xiàn)征稅的深度 （一）累進稅率隨稅基擴大，稅率不斷上升 （1）全額累進稅率稅基的全額按最高邊際稅率計算 （2）超額累進稅率稅基的不同部分適應(yīng)不同稅率，分別計稅，然后相加計算應(yīng)納稅額 兩者關(guān)系：超額累進稅額=全額累進稅-速算扣除數(shù),1.5 稅制要素,由此可見，超累進稅是將征稅對象分為若干等級，分,別規(guī)定不同稅率，分別計算加總出應(yīng)納稅額，納稅人稅負較為合理。而全額累進稅按征稅對象全額以邊際稅率計稅，

8、納稅人征稅對象越多稅負越重，鞭打快牛。,稅率變動曲線,1.5 稅制要素,例：個人承包收入適應(yīng)稅率表（五級超額累進稅率） 如果稅基為50000元則全額累進稅=50000 X 20%=10000元 超額累進稅=10000 -3750=6250元,1.5 稅制要素,（三）定額稅率按稅基的一定實物量直接規(guī)定單位稅額。,（二）比例稅率稅基擴大稅率不變 1.統(tǒng)一比例稅率一種稅一個比例稅率 2.差別比例稅率一種稅兩個或兩個以上比例稅率,1.5 稅制要素,三、納稅人（納稅主體） （一）定義：稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位與個人 （二）范圍： (1)自然人;中國公民和外國人 (2)法人;企業(yè),公司,行政事業(yè)

9、單位等 （三）與負稅人的區(qū)別 負稅人是經(jīng)濟上的負稅主體，即稅負的最終承擔(dān)者，兩者可能一致，也可能不一致，取決于稅負能否轉(zhuǎn)嫁。,1.5 稅制要素,四、其他稅制要素： 納稅環(huán)節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、進口、購進等什么環(huán)節(jié)征稅 納稅期限 交納稅款的時間 1.起征點 開始征稅界限，達到全額征稅， 達不到免征稅 2.免征額 從征稅對象中剔除免于征稅的數(shù)額 3.減稅 少征稅款 4.免稅 不征稅款 1.加成 正稅以外，另加110成稅款 2.附加 正稅以外，另征一定比例稅款 違章處理： (1)定義：對偷、漏、抗、欠稅等違法行為實施處罰,稅收 優(yōu)惠,稅收 限制,1.5 稅制要素,(一)納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅的法律責(zé)任

10、 （1）納稅人、扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿中多列支出或不列、少列收入，或進行虛假納稅申報的手段，不繳或少繳稅款的行為，屬偷稅。 （2）偷稅行為有下列四種情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)追繳所偷或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款或不繳、少繳稅款五倍以下的罰款：,(2)處罰規(guī)定：,1.5 稅制要素,納稅人偷稅數(shù)額不滿一萬元的； 納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10%的； 扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段，不繳或不繳稅款數(shù)額不滿一萬元的； 扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段，不繳或少繳稅款占應(yīng)繳稅款不到10%的。,（3）納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，屬偷稅情節(jié)嚴重，構(gòu)成偷稅罪： 納稅人

11、“偷稅”數(shù)額占應(yīng)納稅額在10%以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的； 納稅人因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰而又偷稅； 扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款占應(yīng)繳稅款在10%以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的。,1.5 稅制要素,（4）納稅人偷稅數(shù)額或扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款占應(yīng)納稅款10%以上且數(shù)額在一萬元以上的，或納稅人因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額或不繳、少繳已知、已收稅款五倍以下的罰金。納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。,（5）企事業(yè)單位等法人偷稅

12、的，可按照對納稅人的一般處罰標準處以罰金，對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役。 （二）納稅人逃避追繳欠稅的法律責(zé)任 （1）納稅人發(fā)生欠稅行為，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期不繳納的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其欠繳的稅款，并處以所欠繳稅款五倍以下的罰款。,1.5 稅制要素,（2）納稅人發(fā)生欠稅行為，并采取轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款 數(shù)額在一萬元以上的，按逃避欠稅罪追究其法律責(zé)任。 其中，數(shù)額不滿一萬元的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其欠繳稅款，并處所欠稅款五倍以下的罰款。 數(shù)額在一萬元上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金； 數(shù)額

13、在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。,1.5 稅制要素,（三）騙取出口退稅的法律責(zé) （1）企事業(yè)單位騙取出口退稅數(shù)額不滿一萬元的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其所騙稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。 （2）其他單位和個人騙取出口退稅，數(shù)額較小，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其所騙稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。 （3）企事業(yè)單位騙取出口退稅,數(shù)額在一萬元以上的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其所騙取稅款外，應(yīng)對其處以騙取稅款五倍以下的罰金，對負有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役。,1.5 稅制要素,（4）其他單位和個人騙取出口退稅，情節(jié)嚴懲構(gòu)成犯罪的，除按照詐

14、騙罪追究其刑事責(zé)任上，并處騙取稅款五倍以下的罰金，其中，單位騙取取出口退稅的，應(yīng)對其負有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員，按詐騙罪追究其刑事責(zé)任。 （四）抗稅的法律責(zé)任 （1）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為屬抗稅。 （2）抗稅行為情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳稅款，處以拒繳稅款五倍以下的罰款。,1.5 稅制要素,（3）抗稅行為構(gòu)成犯罪的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款外，可處三年以下有期徒刑或拘役，并處拒繳稅款五倍以下的罰金；情節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款五倍以下的罰金；因抗稅行為致人重傷或死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并處拒繳稅款五倍以下的罰金。

15、（五）增值稅專用發(fā)票犯罪行為的法律責(zé)任 （1）虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處二萬元以上二十萬元以下的罰金；虛開數(shù)額較大，情節(jié)嚴重的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下的罰金；虛開數(shù)額巨大或有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。,1.5 稅制要素,（2）偽造或出售偽造增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處以二萬元以上二十萬元以下的罰金；數(shù)額較大或有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下的罰金；數(shù)額巨大或有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或無期徒刑并處沒收財產(chǎn)；數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴重、嚴重破壞經(jīng)濟秩序的，處無期徒刑或死型，并處沒收財產(chǎn)。 （3）非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處二萬元以上二十萬元以下的罰金；數(shù)額較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下的罰金；數(shù)額巨大的，處十年以上的有期徒刑或無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。,1.5 稅制要素,（4）非法購買增值稅專用發(fā)票或購