審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序概述(PPT 134頁(yè)).ppt

1、第二章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)程序,目錄,北京長(zhǎng)城機(jī)電案： 被完全省卻的審計(jì)程序,一、公司簡(jiǎn)介 1989年，北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊(cè)資金30萬(wàn)元，1993年增至260萬(wàn)元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機(jī)”通過(guò)國(guó)家級(jí)鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國(guó)16個(gè)省市以 “技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個(gè)月之內(nèi)，公司就集資高達(dá)10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標(biāo)卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。,二、審計(jì)始末 長(zhǎng)城機(jī)電與中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書(shū)。該所的三名注會(huì)于3月26日上午9點(diǎn)開(kāi)始

2、審驗(yàn)，到晚7點(diǎn)做好底稿，報(bào)告確認(rèn)的數(shù)字均沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證：銀行存款賬面余額沒(méi)有與銀行核對(duì)；庫(kù)存現(xiàn)金沒(méi)有清點(diǎn)；存貨沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期投資也沒(méi)有函證；對(duì)其公司1.8億的購(gòu)電機(jī)款，僅憑發(fā)票就認(rèn)定為固定資產(chǎn)。審驗(yàn)報(bào)告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機(jī)電公司副總裁帶著打印好的審驗(yàn)報(bào)告100份和一張空白支票到北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長(zhǎng)城機(jī)電公司的要求在100份報(bào)告上加蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章和事務(wù)所的公章，收費(fèi)10萬(wàn)元。,三、懲處 長(zhǎng)城機(jī)電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財(cái)政部依法解散北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所及其下屬的13個(gè)分所，撤

3、銷(xiāo)了參與出具虛假報(bào)告的10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，隨后，法院對(duì)具體承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。,提要,審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)過(guò)程中重要的基礎(chǔ)性概念之一。 審計(jì)程序是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的途徑和步驟安排。 不同的審計(jì)主體和不同的審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)目標(biāo)不同，具體的審計(jì)程序也不同,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),一、審計(jì)目標(biāo)概述,（一）審計(jì)目標(biāo)的含義,審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，是目的的具體化。審計(jì)目的取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人。,審計(jì)目標(biāo)的確定取決于兩個(gè)因素：一是社會(huì)的需求（審計(jì)目的的約束）；二是審計(jì)屆自身的能力和水平。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),一、審計(jì)目標(biāo)概述,

4、（二）審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用,審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。不僅影響審計(jì)方案的制定，還影響審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),二、總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)通?？梢詣澐譃榭傮w審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo),總體審計(jì)目標(biāo)：是指實(shí)施審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo),具體審計(jì)目標(biāo)：是總體審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所確定的審計(jì)目的。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),（一）總體審計(jì)目標(biāo),不同審計(jì)主體的審計(jì)總目標(biāo)各不相同。,國(guó)家審計(jì)：真實(shí)性、合法性、效益性,內(nèi)部審計(jì)：真實(shí)性、合法性、效益性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：合法性、公允性,1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審

5、計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。,1、合法性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合國(guó)家頒布 的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 2、公允性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地 反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金 變動(dòng)情況。,對(duì)報(bào)表的“兩性”發(fā)表意見(jiàn),第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),（二）具體審計(jì)目標(biāo),一般審計(jì)目標(biāo)(適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)) 具體 審計(jì) 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)) 目標(biāo),第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表,具體 目標(biāo),總目標(biāo),審計(jì) 程序,審計(jì) 證據(jù),審計(jì) 結(jié)論,審計(jì) 報(bào)告,引申： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，重

6、在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),管理層,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表等表,期末賬戶(hù)余額的認(rèn)定,各類(lèi)交易與事項(xiàng)的認(rèn)定,與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,報(bào)表的合法性 公允性,認(rèn)定是否存在 重大錯(cuò)報(bào)。,財(cái)務(wù)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告,（一）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定,1.含義,管理層認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的明確或隱含的表達(dá)。,例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示100萬(wàn)。 存貨是存在的 明示性的認(rèn)定 存貨的正確余額為100萬(wàn) 所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi) 暗示性的認(rèn)定 所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有 存貨的使用不受任何限制,（一）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定,2、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)；

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)：確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。,（一）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定,3、管理層認(rèn)定的分類(lèi),與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定利潤(rùn)表項(xiàng)目 與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定信息披露,. 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),（1）發(fā)生,管理層認(rèn)定：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān),CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的,捏造,多記,高估,廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司,控股子公司天津保潔制品有限公司 訂購(gòu)一套由德國(guó)伍德公司生產(chǎn)的二氧化碳超臨界萃取設(shè)備 德國(guó)誠(chéng)信公司一次訂貨總價(jià)達(dá)5610萬(wàn)馬克 銀廣夏全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9.1億元，凈利潤(rùn)4.18億

8、元 不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品,虛構(gòu)客戶(hù)，虛擬銷(xiāo)售。 按照正常銷(xiāo)售程序模擬運(yùn)轉(zhuǎn)： 偽造顧客訂單； 偽造合同； 偽造發(fā)運(yùn)單； 開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的發(fā)票,. 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),（2）完整性,管理層認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄,CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄,隱瞞,漏記,低估,（3）準(zhǔn)確性,管理層認(rèn)定：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄,CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的,金額錯(cuò)誤,. 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),（4）截止,管理層認(rèn)定：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間,CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)

9、債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g,提前入賬,（5）分類(lèi),管理層認(rèn)定：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù),CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi),延后入賬,渝鈦白的借款費(fèi)用資本化在費(fèi)用與資產(chǎn)之間游走 (8064萬(wàn)元),將現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒銷(xiāo)，賒銷(xiāo)記錄為現(xiàn)銷(xiāo),課堂練習(xí),判斷以下事項(xiàng)違反了哪些審計(jì)目標(biāo)？ 沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬中記錄了一筆銷(xiāo)售。 發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但沒(méi)有在銷(xiāo)售明細(xì)賬和總賬中記錄。 已記錄的銷(xiāo)售交易經(jīng)核實(shí)是屬于受托代銷(xiāo)的商品，發(fā)票金額計(jì)算無(wú)誤。雙方簽訂的代銷(xiāo)協(xié)議不屬于“視同買(mǎi)斷”方式。 已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算有誤。 2007年末的交易事項(xiàng)推遲到2008

10、年初入賬，金額及賬戶(hù)記錄正確。 將一項(xiàng)不需用固定資產(chǎn)清理出售，其出售收入記錄為營(yíng)業(yè)收入。,參考答案： 違反了發(fā)生目標(biāo) 違反了完整性目標(biāo) 發(fā)生目標(biāo) 準(zhǔn)確性目標(biāo) 截止目標(biāo) 分類(lèi)目標(biāo),小結(jié)：企業(yè)高估與低估的手段,企業(yè)高估的手段：捏造（發(fā)生）；金額多計(jì)（準(zhǔn)確性）；提前入賬（截止） 企業(yè)低估的手段：不入賬（完整性）；金額少計(jì)（準(zhǔn)確性）；推遲入賬（截止）,.與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),（1）存在,管理層認(rèn)定：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的,CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。,真實(shí),審計(jì)程序： 如“固定資產(chǎn)600萬(wàn)”； “應(yīng)收賬款1000萬(wàn)” 固定資產(chǎn)在哪里？（看/觀察）；（問(wèn)/函證

11、）,引申： 認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序,（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?管理層認(rèn)定：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,CPA審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù),（3）完整性,管理層認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄,CPA審計(jì)目標(biāo)：已存在的金額均已記錄,（2）權(quán)利和義務(wù),管理層認(rèn)定：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù),CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,審計(jì)程序： 如“應(yīng)收賬款” 分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬

12、準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng),與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：,披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。,例如，詢(xún)問(wèn)管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的“權(quán)利”認(rèn)定的運(yùn)用。,擔(dān)保,抵押,（2）完整性,所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。,例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的“完整性”認(rèn)定的運(yùn)用。,重大信息,或有事項(xiàng),與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),（3）分類(lèi)和可理解性,務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。,例如，檢查被審計(jì)單位是否將出售機(jī)器設(shè)備的收入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，就是

13、對(duì)列報(bào)的“分類(lèi)和可理解性”認(rèn)定的運(yùn)用。,一年之內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債,（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對(duì)列報(bào)的“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定的運(yùn)用。,例題 1. 檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，是對(duì)（ ）認(rèn)定的運(yùn)用。 答案：列報(bào)的完整性認(rèn)定 2. 將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨，違反了（ ）認(rèn)定及目標(biāo)。 答案：期末賬戶(hù)余額的權(quán)利目標(biāo) 3. 將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了（ ）認(rèn)定及目標(biāo)。 答案：期末賬戶(hù)余額的義務(wù)目標(biāo),第二節(jié) 審計(jì)方法,審計(jì)方法的演進(jìn)審計(jì)模式

14、 審計(jì)的常規(guī)方法,一、審計(jì)方法的演進(jìn),審計(jì)模式的發(fā)展主要經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,（一）、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（古代至20世紀(jì)40年代末期） 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員圍繞被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程所進(jìn)行的一種審計(jì)方法和程序。,主要特點(diǎn)： 審計(jì)對(duì)象范圍看，詳細(xì)審計(jì)，對(duì)大量的憑證、帳簿、報(bào)表逐筆審查。 方法上主要采用查帳的方法，不采用控制測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)內(nèi)部控制制度發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 在著手之前無(wú)所謂準(zhǔn)備階段，只求了解被審單位的概況等。 查證順序上既有順查也有逆查。,一、審計(jì)方法的演進(jìn),（二）、制度基礎(chǔ)審計(jì)（20世紀(jì)50年代初期至80年代末期） 制度基礎(chǔ)審計(jì)是

15、以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)。它通過(guò)確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判斷財(cái)產(chǎn)保護(hù)和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。,主要特點(diǎn)： 審計(jì)對(duì)象：先評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)對(duì)象。 采用控制測(cè)試，使用統(tǒng)計(jì)抽樣，并且吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計(jì)。 已經(jīng)形成標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，重視計(jì)劃階段，把評(píng)價(jià)內(nèi)控作為關(guān)鍵階段。,一、審計(jì)方法的演進(jìn),（三）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)50年代初期至80年代末期） 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率

16、性和效果性,主要特點(diǎn)： 從審計(jì)目標(biāo)看 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅確定公允性，還要證實(shí)可信性，即客戶(hù)是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析和決策的重大舞弊。 從審計(jì)資源分配看 從分析判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，能夠把主要精力放在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，減少低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的工作，從而在保證審計(jì)效果的前提下提高審計(jì)工作效率。 從審計(jì)測(cè)試的內(nèi)容看， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,二、審計(jì)的方法,審計(jì)方法是指完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。 審計(jì)一般方法 審計(jì)的技術(shù)方法,審計(jì)一般方法是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的最基本的審計(jì)方法，它是各種審計(jì)通用的方法，能反映出所有審計(jì)技術(shù)方法的共性。 審計(jì)技術(shù)

17、方法是指一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在整個(gè)審計(jì)過(guò)程各階段所應(yīng)用的各種專(zhuān)門(mén)方法。,二、審計(jì)的方法,（一）審計(jì)方法的選用,1、服從于審計(jì)目標(biāo)：,如真實(shí)性或完整性？,2、符合被審計(jì)單位實(shí)際情況：,內(nèi)控有效嗎？抽樣？,3、審計(jì)人員的能力：,分析性程序,4、服從于審計(jì)方式：,報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)？,5、成本效益原則,絕不能為了節(jié)約審計(jì)費(fèi)用、降低審計(jì)成本、縮短審計(jì)時(shí)間而放棄“謹(jǐn)慎”的審計(jì)準(zhǔn)則。,（二）一般傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法,（一） 按審查書(shū)面資料的技術(shù)不同分類(lèi),1. 審閱法,指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。,會(huì)計(jì)資料的審閱,包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表,其他資料的審閱,包

18、括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計(jì)劃預(yù)算資料、經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議書(shū)、委托書(shū)、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車(chē)記錄等等,一、審查書(shū)面資料的方法（查賬法）,原始憑證審閱（間接證據(jù)）,原始憑證審閱（間接證據(jù)）,例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專(zhuān)用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相

19、符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。,記賬憑證審閱（間接證據(jù)）,例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷(xiāo)售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的

20、會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。,通過(guò)進(jìn)一步查詢(xún)得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。,賬簿審閱（直接證據(jù)）,總賬審閱異常情況,例如資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生貸方余額；負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方余額；折舊額某月特別多或特別少；月末發(fā)生大宗銷(xiāo)售，次月初大宗銷(xiāo)售退回等。,明細(xì)賬挑選若干賬戶(hù)審查,例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類(lèi)賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。,審閱的技巧,從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)看有無(wú)

21、異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題,從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題 ；,從會(huì)計(jì)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題；,從時(shí)間上有無(wú)異常，來(lái)分析判斷被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題；,從單位購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題；,從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來(lái)鑒別判斷可能存在的問(wèn)題；,從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問(wèn)題存在的可能性。,2. 核對(duì)法,指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)技術(shù)方法。,會(huì)計(jì)資料間的核對(duì),會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì),有關(guān)

22、資料記錄與實(shí)物的核對(duì),會(huì)計(jì)資料間的核對(duì),會(huì)計(jì)憑證,原始憑證,記帳憑證,證證核對(duì),總 帳,日記證,明細(xì)帳,賬賬核對(duì),會(huì)計(jì)報(bào)表,利潤(rùn)表,資產(chǎn)負(fù)債表,現(xiàn)金流量表,表表核對(duì),賬證核對(duì),賬表核對(duì),案例一 審計(jì)人員審查某廠(chǎng)2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買(mǎi)水泥發(fā)票與相應(yīng)驗(yàn)收單金額不同，發(fā)票上注明購(gòu)買(mǎi)水泥160噸，單價(jià)300元。而驗(yàn)收單上注明水泥是100噸。 審計(jì)人員經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審查并向水泥供貨商進(jìn)行函詢(xún)，證實(shí)購(gòu)買(mǎi)水泥100噸，是采購(gòu)人員私自修改把“100噸”改為“160噸”并據(jù)以報(bào)銷(xiāo)，貪污公款18，000元。 審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)法核對(duì)相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。,會(huì)計(jì)資料與其他資料的核

23、對(duì),-核對(duì)賬單 (即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對(duì)，查明相互是否一致，有無(wú)問(wèn)題) 例如銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì) -核對(duì)其他原始資料 （即將會(huì)計(jì)資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，查明有無(wú)問(wèn)題 ） 例如成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表核對(duì),有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì),核對(duì)賬面上的記錄與實(shí)物之間是否相符 賬實(shí)核對(duì) 例如固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn),3. 查詢(xún)法,知情人的詢(xún)問(wèn),當(dāng)事人的詢(xún)問(wèn),面詢(xún),方式,個(gè)別詢(xún)問(wèn),集體詢(xún)問(wèn),函證法,回答方式,積極函證,消極函證,3. 查詢(xún)法,知情人的詢(xún)問(wèn),當(dāng)事人的詢(xún)問(wèn),面詢(xún),方式,個(gè)別詢(xún)問(wèn),集體詢(xún)問(wèn),函證法,回答方式,積極函證,消極函證,調(diào)查表法,面詢(xún)法案例,根據(jù)口頭詢(xún)問(wèn)結(jié)果編制,缺

24、陷： 1）現(xiàn)金未及時(shí)關(guān)存銀行； 2）出納收、付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核； 3）每日現(xiàn)金未及時(shí)盤(pán)點(diǎn),面詢(xún)法案例,潛在的錯(cuò)誤與舞弊： 1）現(xiàn)金未及時(shí)送存銀行及盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)，均可能導(dǎo)致收入被坐支、挪用或失竊； 2）出納收款未先會(huì)計(jì)審核，有可能導(dǎo)致收款不入賬，被貪污挪用； 3）出納員付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核，有可能發(fā)生亂開(kāi)支、虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)賬等。,函證法,（1）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理 （2）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得由被審計(jì)單位代辦 （3）一般用于往來(lái)款項(xiàng)的查證,向涉及的第三方發(fā)函求證,1.類(lèi)型（方式）： 肯定式：無(wú)論所函證事項(xiàng)或數(shù)據(jù)是否相符，均要求回函加以說(shuō)明 否定式：只在所函證數(shù)據(jù)不一致時(shí)，才要求回函說(shuō)明

25、不符及差距金額。,函證法,2.函證數(shù)量： 企業(yè)的賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問(wèn)題，應(yīng)考慮4個(gè)因素： （1）重要性：重要的，多函證 （2）內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證 （3）以前年度函證結(jié)果：相差大的，多函證 （4）函證方式：否定式的，多函證,函證法,3、函證范圍： 具有錯(cuò)弊潛質(zhì)的，對(duì)報(bào)表重要的，具體包括： 大額或賬齡較長(zhǎng)的 有糾紛 關(guān)聯(lián)方 主要客戶(hù) 交易頻繁但期末余額較小的 非正常項(xiàng)目,4. 比較法,（1）本期相互有聯(lián)系項(xiàng)目的比較,（2）同一項(xiàng)目不同時(shí)期的比較，借以發(fā)現(xiàn)異常情況。,（3）同一項(xiàng)目不同單位的比較,（4）同一項(xiàng)目和計(jì)劃指標(biāo)比較,5. 分析法,（1

26、）比率分析法,（2）賬戶(hù)分析法,（3）趨勢(shì)分析法,（4）分析性復(fù)核,分析性復(fù)核,1.含義： 指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，找出存在異常波動(dòng)的項(xiàng)目，這就是可能存在重大錯(cuò)弊的項(xiàng)目，以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。,2.強(qiáng)制性：一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法 （1）計(jì)劃階段：必須運(yùn)用 （2）實(shí)施階段：視情況采用 （3）報(bào)告階段：必須運(yùn)用,分析性復(fù)核,3.分析性復(fù)核的執(zhí)行 （1）確定分析目標(biāo)，如壞賬準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確性 （2）確定分析方式 絕對(duì)金額比較：某項(xiàng)目的發(fā)生額 相關(guān)比率分析：財(cái)務(wù)比率，比率的相

27、互比較或就某一比率進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià) 結(jié)構(gòu)比率比較：某項(xiàng)目占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較 趨勢(shì)分析：與歷史同期同類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,（3）估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值） 依據(jù)： 被時(shí)間單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)或CPA的預(yù)測(cè)： 以前年度的會(huì)計(jì)信息已知變化： 會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目之間的關(guān)系：如固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊 行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考 會(huì)計(jì)信息和其它相關(guān)信息之間的關(guān)系：市場(chǎng)占有率和銷(xiāo)售收入,分析性復(fù)核,（4）計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計(jì)算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢(shì)。 （5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計(jì)算得到的企業(yè)實(shí)際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)其差異或變動(dòng)幅度，并運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷確

28、定該差異是否屬于重大差異 （6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯(cuò)弊。 （7）形成結(jié)論，確定對(duì)審計(jì)工作的影響：存在重大錯(cuò)弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計(jì)程序，追加測(cè)試程序進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,某企業(yè)年度數(shù)據(jù) 請(qǐng)采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問(wèn)題？,該企業(yè)第四季度利潤(rùn)比第三季度減少15萬(wàn)元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料總成本上升了14.9萬(wàn)元，和利潤(rùn)減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。,分析性復(fù)核,例：確定流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性 -分析方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率=流動(dòng)資

29、產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 -估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）：1.9 -根據(jù)： （1）行業(yè)平均為1.8， （2）企業(yè)歷年平均為2.1， （3）CPA的對(duì)已知情況的推算 -計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：1.2 -執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異 -調(diào)查重大的非預(yù)期差異： （1）運(yùn)用因素分解法，計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起， （2）向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。 -形成結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)（特別是貨幣資金 ）在總體上不合理，應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試,（二） 按審查書(shū)面資料的順序分類(lèi),1.順查法(正查法),與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相同,原始憑證審核核對(duì)檢

30、查記賬憑證核對(duì)檢查賬簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。,主要針對(duì)“完整性”認(rèn)定。,優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏；,缺點(diǎn)：不能突出重點(diǎn)，耗費(fèi)人力、物力、時(shí)間多。,適用：管理及會(huì)計(jì)工作混亂的單位；業(yè)務(wù)量較少的單位； 或重要和危險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目,（二） 按審查書(shū)面資料的順序分類(lèi),2.逆查法(倒查法),與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相反,會(huì)計(jì)報(bào)表審核核對(duì)檢查賬簿核對(duì)憑證,主要針對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定。,優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力和時(shí)間,缺點(diǎn)：不能全面地審查問(wèn)題，易發(fā)生遺漏；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大,適用：廣泛適用（大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)）,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因： 逆查以“報(bào)表中的疑問(wèn)”為起點(diǎn)，而“疑問(wèn)”來(lái)自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以

31、千里”,（三） 按審查書(shū)面資料的詳略分,1.詳查法(精查法),是指對(duì)被審計(jì)單位被插期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行細(xì)密周詳審查的一種審計(jì)查賬方法。,與全面審計(jì)不同,全面審計(jì)的項(xiàng)目既可以進(jìn)行詳查，也可以進(jìn)行抽查,（三） 按審查書(shū)面資料的詳略分,2.抽查法,是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取其中一部分業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行詳細(xì)審查，然后根據(jù)其檢查結(jié)果推斷總體特征的一種審計(jì)查賬方法。,與局部審計(jì)不同,局部審計(jì)的項(xiàng)目既可以進(jìn)行詳查，也可以進(jìn)行抽查,案例分析： 實(shí)務(wù)1：資料：審計(jì)人員是在2000年 對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒(méi)有原始憑證。 （1）5月1

32、0日有金額1000元； （2）6月7日金額500元； （3）8月3日金額200元。 而在后幾個(gè)月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三 筆金額相同的原始憑證。,請(qǐng)分析原因： （1）分析會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工，會(huì)計(jì)出納一個(gè)人； （2）沒(méi)有原始單據(jù)是不能報(bào)帳的，費(fèi)用支出明細(xì)表是假的。 （3）重復(fù)報(bào)帳，套取現(xiàn)金。 判斷： 違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)出納一人兼，要進(jìn)一步落實(shí)此種行為。 采用查詢(xún)和鑒定法，對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí)。 結(jié)論：會(huì)計(jì)采取沒(méi)有憑證，重復(fù)報(bào)帳的手段，加大費(fèi)用開(kāi)支，貪污公款1700元。 建議： 追回公款1700元，與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。,實(shí)務(wù)2：審計(jì)人員審查某科長(zhǎng)到 郊外某商店購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)英文打字機(jī)，價(jià)

33、 格為41,600元，價(jià)格為56,700元（公 司在市內(nèi)，商店也多） 分析：為什么不在市內(nèi)購(gòu)買(mǎi)？為什么不用專(zhuān)業(yè)人員去買(mǎi)？ 審計(jì)：有可能某科長(zhǎng)利用職務(wù)之便，謀取私利，收受回扣，審查后落實(shí)1500元的回扣。 結(jié)論：落實(shí)回扣款1500元。 建議：經(jīng)辦人員退回回扣款1500元，寫(xiě)出深刻檢查，但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，要合理，堵塞漏洞。,二、證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）,1.盤(pán)點(diǎn)法,是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種審計(jì)技術(shù)。,直接盤(pán)點(diǎn)審計(jì)人員親自盤(pán)點(diǎn)實(shí)物； 數(shù)量較小的貴重財(cái)產(chǎn)物資 例如：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等,監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)經(jīng)管財(cái)產(chǎn)人員

34、等盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)； 數(shù)量較大的實(shí)物 適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等,實(shí)物盤(pán)點(diǎn),突擊盤(pán)點(diǎn)有利于發(fā)現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)對(duì)象在一般情況下的狀況 一般用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物資的檢查,通知盤(pán)點(diǎn)在預(yù)先通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下，組織盤(pán)點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要確定帳實(shí)一致性，因而在盤(pán)點(diǎn)時(shí)大多采用通知盤(pán)點(diǎn),二、證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）,2.調(diào)節(jié)法,在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要調(diào)整,調(diào)整公式,結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù),結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤(pán)點(diǎn)日與

35、結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間收入數(shù),銀行存款余額調(diào)節(jié),例：宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：,表1,經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠(chǎng)于2006年1月15日進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果如下：,表2,查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1月1日至14日收付記錄如下：,要求：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。,表3,題解：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存如下：,表4,1、 從上表中可以看出，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等

36、品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符,2、帳實(shí)不符的原因可能是： (1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒(méi)有分等別類(lèi)，發(fā)貨時(shí)又沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去 (2 )童式一等品少10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠(chǎng)。,調(diào)節(jié)法案例,2010年1月14日，審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)乙種原材料進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)查，該企業(yè)2009年12月31日乙種原材料賬面結(jié)存32000千克，2010年1月14日盤(pán)點(diǎn)實(shí)物為42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日

37、期間入庫(kù)數(shù)為50500千克，出庫(kù)數(shù)為40000千克。 由于實(shí)物盤(pán)點(diǎn)日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計(jì)人員編制了調(diào)節(jié)表（表1），對(duì)相差日期中的賬目數(shù)字進(jìn)行了調(diào)節(jié)。,表1 調(diào) 節(jié) 表 2010年 1月15日 工作底稿編號(hào)： 決算日實(shí)有數(shù)=42000-50500+40000=31500（千克） 經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實(shí)存乙種原材料比賬存數(shù)少500千克。對(duì)此，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步查明原因。,二、證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）,3.觀察法,指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法,適用范圍：應(yīng)用于對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查。,

38、4.鑒定法,指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書(shū)面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專(zhuān)家運(yùn)用相應(yīng)專(zhuān)門(mén)技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法。 （如公安、商檢、專(zhuān)利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗(yàn)筆錄）,補(bǔ)充,尋找五個(gè)“異?！?一是異常數(shù)字,二是異常時(shí)間,三是異常地點(diǎn),四是異常往來(lái)單位,五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系,常用審計(jì)符號(hào),立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表,表示這個(gè)數(shù)字符合無(wú)誤 表示直欄數(shù)字加總無(wú)誤 表示橫欄數(shù)字加總無(wú)誤 C 表示詢(xún)證函已發(fā)出 C- 表示已使用詢(xún)證函 P 表示盤(pán)點(diǎn)無(wú)誤 W/P 表示工作底稿 T 與原始憑證核對(duì)一致 S 與明細(xì)賬核對(duì)一致 B 表示與上年期末

39、余額核對(duì)相符 N/A 表示無(wú)此情況，情況不適用 M/P 表示數(shù)額較小，不予審計(jì) T/B 表示審定金額與試算平衡表核對(duì)相符 G 表示與總帳余額核對(duì)相符 * 備注一 * 備注二,第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序,準(zhǔn)備審 計(jì)階段,審計(jì)完 成階段,審計(jì)實(shí) 施階段,審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所采取的步驟和行動(dòng)。,一、審計(jì)準(zhǔn)備階段,也稱(chēng)審計(jì)計(jì)劃階段，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)。 了解被審計(jì)單位的基本情況 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng) 運(yùn)用分析程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn) 編制審計(jì)計(jì)劃,（一）了解被審計(jì)單位情況,1、目的： 通過(guò)了解被審單位基本情況，決定是否接受審計(jì)委托

40、。 2、需要了解的情況： （1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及所屬行業(yè)的基本情況 （2）被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （3）被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制程度 （4）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的情況 （5）以前年度接收審計(jì)的情況 （6）其他需要被了解的有關(guān)事項(xiàng),（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)屬于經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，具有法定約束力。,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),（三）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),（四）運(yùn)用分析性程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 執(zhí)行分析性復(fù)核程序,（五）確定重要性

41、和檢查風(fēng)險(xiǎn),1. 重要性,（1）定義：報(bào)表中存在的錯(cuò)漏報(bào)的嚴(yán)重程度。 （2）目的： 作為衡量報(bào)表總體是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，用于評(píng)價(jià)審計(jì)果； 作為確定可容忍誤差的依據(jù)，用于審計(jì)計(jì)劃中確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),1. 重要性,（3）實(shí)際判定：由CPA確定，主要考慮以下4個(gè)因素：,錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的金額：一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）比金額小的更重要，在審計(jì)時(shí)應(yīng)予以關(guān)注。,錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的性質(zhì)：有些錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的金額不大，但如果涉及舞弊或違法行為，因此，涉及舞弊與違法的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）比同等金額的錯(cuò)報(bào)更重要，管理層舞弊比個(gè)別人員舞弊重要,錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）是否影響企業(yè)的盈

42、虧趨勢(shì)：有些錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）盡管金額不大，但可能影響企業(yè)的盈虧趨勢(shì)，此時(shí)的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）就是重要的。,小金額錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的累計(jì)也可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，對(duì)此也應(yīng)予以關(guān)注。,例：匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),2. 重要性水平,（1）定義：可容忍的錯(cuò)漏報(bào)數(shù)量，具有重要性的最低金額。也即：達(dá)到重要性水平的錯(cuò)弊均需揭示，因?yàn)檫@將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。,（2）種類(lèi)： 報(bào)表層次的重要性水平：相對(duì)報(bào)表重要的 賬戶(hù)層次的重要性水平：相對(duì)賬戶(hù)重要的,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),2. 重要性水平,（3）重要性水平的判定 初步判定： 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求：要求越嚴(yán)，

43、重要性水平越低 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模：越大，絕對(duì)值越大，但相對(duì)值越小 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)：越復(fù)雜，越低 以往審計(jì)的確認(rèn)數(shù)： 報(bào)表或賬戶(hù)金額的變動(dòng)及其幅度：越大，越低 內(nèi)部控制狀況：越嚴(yán)格完善，越高,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),2. 重要性水平,（3）重要性水平的判定 報(bào)表層次重要性水平（a）的判定,a報(bào)表數(shù)據(jù)一定比率 通常： 總收入： 0.51 總資產(chǎn)： 0.51 利潤(rùn)總額： 510 凈資產(chǎn)： 1 所有報(bào)表的重要性水平應(yīng)一致，選最低？,理由一：顯然，重要性水平越高，需查證揭示的錯(cuò)弊越少，相應(yīng)地，CPA的工作量越小。同時(shí)重要性水平又是CPA自行確定的，當(dāng)CPA意識(shí)到這一聯(lián)系后，就會(huì)有意識(shí)地高估重要性水平，

44、以減少工作量。 理由二：高估重要性水平會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題（應(yīng)揭示的錯(cuò)弊被CPA認(rèn)為是不重要的而忽略），而低估重要性水平會(huì)影響審計(jì)效率問(wèn)題（CPA花費(fèi)大量時(shí)間去查證揭示本不必要查證揭示的錯(cuò)弊）。在質(zhì)量和效率之間，當(dāng)質(zhì)量問(wèn)題不會(huì)為CPA帶來(lái)任何后果（？）時(shí)，CPA就會(huì)犧牲質(zhì)量來(lái)追求效率， 綜上，CPA天生有高估重要性水平的傾向，所以在報(bào)表間強(qiáng)制要求選低。,案例分析,資料審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X8年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)。 2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題： （1）該公司10月份虛報(bào)

45、冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有； （2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢(xún)費(fèi)3 850元，列入小金庫(kù)； （3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。 要求 根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；,解析： 1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平 4 000 *0.5% 20萬(wàn)元 根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平 800 * 5% 40萬(wàn)元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20元。 2問(wèn)題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3），存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平

46、的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),2. 重要性水平,（3）重要性水平的判定 賬戶(hù)層次重要性水平（b）判定,將a分配至各個(gè)賬戶(hù) （ba） 理由：賬戶(hù)是報(bào)表的組成部分，所以賬戶(hù)的重要性水平應(yīng)當(dāng)就是報(bào)表的重要性水平的組成部分。,分配原則： 賬戶(hù)性質(zhì)：越重要，越低 該賬戶(hù)產(chǎn)生錯(cuò)漏報(bào)的可能性：越大，越低 驗(yàn)證該賬戶(hù)的成本：越大，越高,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),（1）定義：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)），而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊，而實(shí)際上會(huì)

47、計(jì)報(bào)表是公允的；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是公允的，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊。但通常意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指第二種情況。,另一種內(nèi)涵：訴訟風(fēng)險(xiǎn)、賠償風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員需要規(guī)避的,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),固有風(fēng)險(xiǎn)（inherent risk）：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)控制度時(shí)，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)或交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的可能性。,AR,IR,CR,DR,=,取決于企業(yè)人員的道德條件。CPA不能改變，但可以評(píng)價(jià)。通常評(píng)價(jià)為100，若低于此評(píng)價(jià)，CPA需說(shuō)明理由,控制風(fēng)險(xiǎn)（control risk）：內(nèi)部控

48、制不能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正報(bào)表錯(cuò)弊的可能性。,取決于企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，CPA不能改變，但可以評(píng)價(jià)。若評(píng)價(jià)為低風(fēng)險(xiǎn)，CPA需說(shuō)明理由。,（2）構(gòu)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),（2）構(gòu)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)（detection risk）：CPA通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性。,AR,IR,CR,DR,=,取決于CPA對(duì)適當(dāng)審計(jì)程序的選擇，CPA可以改變,以上三種風(fēng)險(xiǎn)中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平是由被審計(jì)單位決定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能

49、控制這兩種風(fēng)險(xiǎn)水平，但是，檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其職業(yè)判斷確定的，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所控制。,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的關(guān)系,檢查風(fēng)險(xiǎn) =（DR）,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR） 固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）,檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn) CPA只有通過(guò)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制才能將最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平,（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn),4. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平關(guān)系,反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,例如：對(duì)于同一家被審計(jì)單位而言，假定該公司的

50、總資產(chǎn)為萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為元。那么，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為元與重要性水平為元的情況相比，發(fā)現(xiàn)大于元錯(cuò)報(bào)相對(duì)比較容易，而發(fā)現(xiàn)元的錯(cuò)報(bào)相對(duì)比較困難，即會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。,案例分析,某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了 ABCD四種情況 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),請(qǐng)計(jì)算回答以下問(wèn)題 （1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？ （2）哪種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)？ （3）說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間的關(guān)系？,解析： (1) 情況A可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=1%60%=1.67% 情況B可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%50%=4% 情況C可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平

51、=3%80%=3.75% 情況D可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%70%=5.71% (2) A情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù) 。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多 (3) 存在反向關(guān)系,案例分析,單選 1下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是( )。 A在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 C如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整 D重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷 C,練習(xí),2注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

52、下列表述正確的是()。 A評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 A,練習(xí),3.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，下列表述錯(cuò)誤的有（）。A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高B.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低D.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成正向關(guān)系 D,練

53、習(xí),多選 1在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是( )。 A如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn) B通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn) C如有可能，通過(guò)擴(kuò)大擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) BC,練習(xí),2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素（）。A.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解B.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求C.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系D.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的

54、金額及其波動(dòng)幅度 ABCD,練習(xí),3.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說(shuō)法中，正確的有（ ）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)B.重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境C.不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響被審計(jì)單位管理層或治理層的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的 ABC,練習(xí),4.通常情況下，下列各項(xiàng)與重要性水平成反向關(guān)系的是（ ）。 A.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 B.被審單位的規(guī)模 C.客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) D.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求 ACD,練習(xí),5.尚未更

55、正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。下列各項(xiàng)中，屬于推斷誤差的有（）。A.管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) C.通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款高估的50萬(wàn)元 BC,練習(xí),6.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法正確的有（ ）。A.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性小于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)所評(píng)估的重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序不充分B.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性小于計(jì)

56、劃審計(jì)工作時(shí)所評(píng)估的重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分C.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性大于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)所評(píng)估的重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序不充分D.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性大于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)所評(píng)估的重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分 AD,練習(xí),7.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于（ ）。A.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性B.審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性C.內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性D.審計(jì)程序執(zhí)行的有效性 BD,練習(xí),8.在審計(jì)中如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

57、可能是重大的，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取的措施有（ ）。 A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B.追加審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C.要求被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表D.直接出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 AC,練習(xí),四、審計(jì)證據(jù),一,審計(jì)證據(jù)的含義,二,審計(jì)證據(jù)的種類(lèi),三,審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)與具體審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系,四,審計(jì)證據(jù)的特性,五,審計(jì)證據(jù)的獲取審計(jì)方法,六,審計(jì)程序的分類(lèi),七,審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià),（六）編制審計(jì)計(jì)劃,1、概念 審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。,2、內(nèi)容,二、審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程，也

58、是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。 審計(jì)人員在實(shí)施階段應(yīng)做的主要工作有： （1）進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解被審單位的情況； （2）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試； （3）對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性試； （4）收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。,（一）內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià),1對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和記錄 審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和了解，以便充分合理地計(jì)劃審計(jì)工作。 調(diào)查內(nèi)部控制的目的：摸清被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)的和是否得到執(zhí)行，并據(jù)此決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試。,2初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,就是對(duì)其可信賴(lài)程度作出初步評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)內(nèi)容主要是內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行狀