營業(yè)稅改增值稅培訓(xùn)課件

1、營改,增專題培訓(xùn),營業(yè)稅,增值稅,1,學(xué)習(xí)交流PPT,概述,稅率和增收率,納稅人和扣繳義務(wù)人,應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)納稅額的計(jì)算,征收管理,稅收減免,目錄,2,學(xué)習(xí)交流PPT,概述,增值稅VS營業(yè)稅,定義不同,計(jì)稅基礎(chǔ)不同,3,學(xué)習(xí)交流PPT,定義不同,（一）增值稅 是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。 （二）營業(yè)稅 是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變?。?、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。,4,學(xué)習(xí)交流PPT,計(jì)稅依據(jù)不同,營改增,5,學(xué)習(xí)交流PPT,概述

2、,稅率和增收率,納稅人和扣繳義務(wù)人,應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)納稅額的計(jì)算,征收管理,稅收減免,目錄,6,學(xué)習(xí)交流PPT,一、納稅人和扣繳義務(wù)人,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。,單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人：是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。,機(jī)構(gòu)所在地,居住地,7,學(xué)習(xí)交流PPT,承包、承租、掛靠,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名

3、義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,發(fā)包人 為 納稅人,以發(fā)包人名義對外經(jīng)營,由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任,8,學(xué)習(xí)交流PPT,納稅人,試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,劃分標(biāo)準(zhǔn),年應(yīng)稅銷售額,會計(jì)核算制度是否健全,9,學(xué)習(xí)交流PPT,一般納稅人,應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。 對于原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷

4、售額和提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分，如果該銷售額為含稅銷售額，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅額 案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2012年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元 500萬元 銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。,10,學(xué)習(xí)交流PPT,不認(rèn)定為一般納稅人特殊規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,非企業(yè)性單位,不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè),？,11,學(xué)習(xí)交流PPT,問題號： 258495 提交

5、時(shí)間： 2012/11/09 狀態(tài)： 已回復(fù) 問題標(biāo)題： 營改增小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 問題內(nèi)容： 您好！營改增文件中指出“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”，請問當(dāng)中的個(gè)體工商戶是否需要滿足不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的條件才可以申請小規(guī)模納稅人，即是否只要是個(gè)體工商戶無論其經(jīng)營頻率都可申請小規(guī)模納稅人？謝謝！ 問題回復(fù)： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號）第三條規(guī)定：“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和

6、個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！鄙鲜鰝€(gè)體工商戶是指不經(jīng)常提供應(yīng)征增值稅服務(wù)的個(gè)體工商戶才可以選擇按照小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納增值稅。上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。 國家稅務(wù)總局 2012/11/13,12,學(xué)習(xí)交流PPT,小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。,小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,小規(guī)模納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān),13,

7、學(xué)習(xí)交流PPT,資格認(rèn)定,一、未按規(guī)定申請辦理手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)申請一般納稅人，不需要重新辦理認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。,14,學(xué)習(xí)交流PPT,境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。,境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）,以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,無境內(nèi)代理人的

8、以接收方為扣繳義務(wù)人,境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。,扣繳義務(wù)人,15,學(xué)習(xí)交流PPT,扣繳義務(wù)人例題,境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)無經(jīng)營機(jī)構(gòu)，有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： 應(yīng)扣繳稅額=106萬（1+6%）*6%= 6萬元,如果沒有代理人？,16,學(xué)習(xí)交流PPT,概述,稅率和增收率,納稅人和扣繳義務(wù)人,應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)納稅額的計(jì)算,征收管理,稅收減免,目錄,17,學(xué)習(xí)交流PPT,二、應(yīng)稅服務(wù),18,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),19,學(xué)習(xí)交

9、流PPT,應(yīng)稅服務(wù),此次營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)不包含： 1.建筑業(yè)； 2.郵電通信業(yè)； 3.銷售不動產(chǎn)等行業(yè)； 4.餐飲，娛樂等服務(wù)業(yè)； 5.鐵路運(yùn)輸服務(wù)。,20,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)稅服務(wù),提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù) 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。,非營業(yè)活動，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動； （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)； （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸

10、業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)； （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,21,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：,（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提 供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,22,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)稅服務(wù),23,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)稅服務(wù),單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象

11、的除外。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,24,學(xué)習(xí)交流PPT,概述,稅率和增收率,納稅人和扣繳義務(wù)人,應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)納稅額的計(jì)算,征收管理,稅收減免,目錄,25,學(xué)習(xí)交流PPT,稅率和征收率,一、稅率 （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%； （三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%； （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。,二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。,26,學(xué)習(xí)交流PPT,零稅率,中華人民共和國境內(nèi)

12、單位或者個(gè)人,文件,1在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。 2在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。 3在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為,財(cái)稅（2011）131號明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅的有關(guān)規(guī)定,試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。,27,學(xué)習(xí)交流PPT,零稅率與免稅,區(qū)別,用中國特色社會主義共同理想凝聚力量,零稅率-進(jìn)項(xiàng)可以抵扣；免稅-進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。,免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,納稅人銷售零稅率貨物在稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，故同樣具有抵扣稅額的權(quán)利。,本質(zhì),零稅率,免稅,28,學(xué)習(xí)交流PPT

13、,概述,稅率和增收率,納稅人和扣繳義務(wù)人,應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)納稅額的計(jì)算,征收管理,稅收減免,目錄,29,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)納稅額的計(jì)算一般規(guī)定,增值稅的 計(jì)稅方法,一般計(jì)稅方法： 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,簡易計(jì)稅方法： 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,公共交通運(yùn)輸服務(wù)：輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車,30,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)納稅額的計(jì)算一般規(guī)定（2011-133）,試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施以后購進(jìn)或自制的固

14、定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。,試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。,（100000/（1+4%）*（4%/2）,31,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= 接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率,一

15、般計(jì)稅 方法,應(yīng)納稅額計(jì)算一般計(jì)稅方法,32,學(xué)習(xí)交流PPT,銷售額為不含稅銷售額； 銷售額含稅銷售額（1+稅率）,銷項(xiàng)稅額= 銷售額稅率,銷項(xiàng)稅額,銷售額,應(yīng)納稅額計(jì)算一般計(jì)稅方法,注：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記，因退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記,33,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)納稅額計(jì)算一般計(jì)稅方法,例題： 試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運(yùn)輸收入111萬元(含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值

16、稅額為3.4萬元），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元(不含稅金額，取得貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬元）。,2012年7月份應(yīng)納稅額： 111 （1+11%） 11%-1.7-3.4-5.5=0.4萬元,34,學(xué)習(xí)交流PPT,在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意： （一）增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題 （二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)； （三）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額； （四）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應(yīng)能相符。 （五）不得讓他人為自己虛開、代開等。,應(yīng)納稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,35,學(xué)習(xí)交流PPT,進(jìn)項(xiàng)抵扣

17、憑證和金額,36,學(xué)習(xí)交流PPT,收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人,進(jìn)口,購進(jìn),從農(nóng)戶收購,取得的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,農(nóng)產(chǎn)品,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況,37,學(xué)習(xí)交流PPT,1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 2、從試

18、點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3、 從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率） 4、運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 本辦法實(shí)施之日（含）以后，從試點(diǎn)地區(qū)取得開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。,運(yùn)輸費(fèi)用

19、扣稅憑證,38,學(xué)習(xí)交流PPT,我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或者抵扣，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 案例： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚

20、期限為2012年6月28日）。,抵扣管理規(guī)定,國稅函2009617號和國稅函2004128號,39,學(xué)習(xí)交流PPT,未規(guī)定抵扣期限的扣稅憑證,涉稅文件：國稅發(fā)2005-61號、國稅發(fā)2006-163號,40,學(xué)習(xí)交流PPT,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,41,學(xué)習(xí)交流PPT,國稅發(fā)2006-156號、2007-18號，國家稅務(wù)總局公告2011-77號,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,42,學(xué)習(xí)交流PPT,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額特殊規(guī)定,有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）應(yīng)當(dāng)申請

21、辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的,銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),公路自開票納稅人,43,學(xué)習(xí)交流PPT,應(yīng)納稅額=銷售額征收率,采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的， 應(yīng)換算為不含稅銷售額。 銷售額=含稅銷售額（1+征收率）,簡易計(jì)稅 方法,簡易計(jì)稅辦法,44,學(xué)習(xí)交流PPT,銷售額含稅銷售額（1征收率）,應(yīng)納稅額=銷售額征收率,應(yīng)納稅額,銷售額,簡易計(jì)稅辦法,103 （1+3%）3%=3,45,學(xué)習(xí)交流PPT,簡易計(jì)稅辦法,因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。,試點(diǎn)小規(guī)模納稅人經(jīng)營

22、某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅款，2月該筆業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。,情況一、2月應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元，2月應(yīng)納稅=（5000-1000） 3%=120,情況二、2月應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月應(yīng)納稅銷售額為5000元，則 2月應(yīng)納稅=（600-600） 3%=0元 3月應(yīng)納稅=5000 3%-400 3%=138元,注意：如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，則小規(guī)模納稅人必須從接收方取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并將此通知單交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷售額。,46,學(xué)習(xí)交流PPT,營業(yè)稅改增值稅前后對比,47,學(xué)習(xí)交

23、流PPT,銷售額以人民幣計(jì)算。 以外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。 銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，如銷售方價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。,銷售額的確定,48,學(xué)習(xí)交流PPT,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定

24、差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 “銷售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。 一般納稅人的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額銷售收入支付價(jià)款(1+稅率)稅率進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售收入支付價(jià)款(1+征收率)征收率,銷售額扣除的規(guī)定,49,學(xué)習(xí)交流PPT,營改增后差額征收項(xiàng)目,50,學(xué)習(xí)交流PPT,試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。,（1）支付給境內(nèi)單位或

25、者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 （3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,銷售額扣除的憑證規(guī)定,51,學(xué)習(xí)交流PPT,試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 試

26、點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。,銷售額扣除的特殊規(guī)定,52,學(xué)習(xí)交流PPT,一般納稅人差額征稅計(jì)算表,“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄,53,學(xué)習(xí)交流PPT,小規(guī)模納稅人差額征稅計(jì)算表,減少的增值稅直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,54,學(xué)習(xí)交流PPT,一般納稅人差額征稅案例,某運(yùn)輸企業(yè)，

27、一般納稅人，兼有倉儲業(yè)務(wù)，2012年發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 2012年12月15日，取得公路運(yùn)輸收入100萬元（不含稅），其中80萬元是支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的聯(lián)運(yùn)費(fèi)用，當(dāng)月取得聯(lián)運(yùn)發(fā)票60萬元，公路運(yùn)輸扣除項(xiàng)目期初余額20萬元。,運(yùn)輸業(yè)務(wù)扣除前價(jià)稅合計(jì)金額=100+100*11%=111萬元,運(yùn)輸業(yè)務(wù)本期應(yīng)扣除金額=60+20=80萬元,運(yùn)輸業(yè)務(wù)本期實(shí)際扣除金額=80萬元,運(yùn)輸業(yè)務(wù)扣除項(xiàng)目期末余額=80-80=0萬元,扣除后含稅銷售額=111-80=31萬元,扣除后銷項(xiàng)稅額=（31/（1+11%）*11%=3.07萬元,期初余額為60萬元？,55,學(xué)習(xí)交流PPT,期末留抵稅額的會計(jì)處理,不得從應(yīng)稅服務(wù)的

28、銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：,借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,待以后期間允許扣除時(shí)，按允許抵扣的金額抵扣：,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額,財(cái)會201213號,56,學(xué)習(xí)交流PPT,小規(guī)模納稅人差額征稅案例,A企業(yè)，小規(guī)模納稅人，假設(shè)該企業(yè)從事建材批發(fā)零售，自有運(yùn)輸車輛，也對外單獨(dú)承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2012年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：,2012年12月11日，取得運(yùn)輸服務(wù)收入（含稅）5萬元，其中3萬元屬于支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)的收入，取得憑據(jù)，應(yīng)稅服務(wù)扣除額“期初余額”4萬元。,1、應(yīng)稅服務(wù)本期可扣除金額=4+3=7萬元,2、應(yīng)稅服務(wù)本期扣

29、除額=5萬元,3、應(yīng)稅服務(wù)含稅銷售額=5-5=0,4、應(yīng)稅服務(wù)計(jì)稅銷售額=0/(1+3%)=0萬元,57,學(xué)習(xí)交流PPT,增值稅稅控系統(tǒng)及維護(hù)費(fèi)會計(jì)處理,稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣的應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下設(shè)“減免稅款”專欄。小規(guī)模納稅人直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,財(cái)會201213號,一般納稅人購入設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等,抵減增值稅應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益,按期計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 同時(shí)： 借：遞延收益 貸：管理費(fèi)

30、用,發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 按規(guī)定抵減稅款： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：管理費(fèi)用,58,學(xué)習(xí)交流PPT,納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。,1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率,銷售額的確定,59,學(xué)習(xí)交流PPT,銷售額的確定,納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別

31、核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。,60,學(xué)習(xí)交流PPT,銷

32、售額的確定,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,61,學(xué)習(xí)交流PPT,四.計(jì)稅方法-增值稅專用發(fā)票.票樣,62,學(xué)習(xí)交流PPT,四.計(jì)稅方法-增值稅普通發(fā)票票樣,63,學(xué)習(xí)交流PPT,四.計(jì)稅方法-貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票票樣,64,學(xué)

33、習(xí)交流PPT,概述,稅率和增收率,納稅人和扣繳義務(wù)人,應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)納稅額的計(jì)算,征收管理,稅收減免,目錄,65,學(xué)習(xí)交流PPT,稅收減免,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。,放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。,納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。,納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣除憑證，一律不得抵扣。,66,學(xué)習(xí)交流PPT