瀘州會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心.ppt

1、會(huì) 計(jì) 基 礎(chǔ),主講 程曉靜（講師） 教材 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) （主編 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材）,第一章 總論 第二章 會(huì)計(jì)科目與賬戶 第三章 復(fù)式記賬 第四章 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 第五章 賬戶的分類 第六章 會(huì)計(jì)憑證 第七章 會(huì)計(jì)賬簿 第八章 財(cái)產(chǎn)清查 第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第十章 賬務(wù)處理程序,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)目錄,學(xué)習(xí)目的和要求 本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論問題。要求懂得會(huì)計(jì)的概念、職能、任務(wù)以及會(huì)計(jì)的對(duì)象。了解會(huì)計(jì)核算的原則、方法和程序。,第一章 總 論,第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對(duì)象 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素 第四節(jié) 會(huì)計(jì)方法與程序 第五節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提與基礎(chǔ),第一章 總 論,案例導(dǎo)入：佤族人對(duì)

2、債權(quán)債務(wù)的處理,中國古代位于云南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來記數(shù)或記事的繩索分為三個(gè)區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時(shí)間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個(gè)大結(jié)，便表示已借出去三元滇幣，在中間結(jié)出一個(gè)大結(jié)和一個(gè)小結(jié)，表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結(jié)出的三個(gè)大結(jié)和一個(gè)小結(jié)，則表示上述債務(wù)已經(jīng)借出去三年半了。 資料來源：康均“中國古代記賬方法的發(fā)展”財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2007.2.,討論：從會(huì)計(jì)的起源探討會(huì)計(jì)的本質(zhì),第一節(jié) 會(huì) 計(jì) 的 概 念,一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的。 1、會(huì)計(jì)的產(chǎn)

3、生是基于人類生產(chǎn)活動(dòng)和對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行記錄的需要。據(jù)考古資料，會(huì)計(jì)（記錄）活動(dòng)的歷史可以追溯致四五千年以前。 2、最初，會(huì)計(jì)只是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理工作要求日益提高，會(huì)計(jì)才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來，成為特殊的、由專人從事的獨(dú)立職能。,（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展：經(jīng)歷了三個(gè)階段,現(xiàn)代會(huì)計(jì)又 稱為預(yù)測、 決策會(huì)計(jì)， 其標(biāo)志是二 十世紀(jì)二十 年代以來在 成本會(huì)計(jì)的 基礎(chǔ)上形成 管理會(huì)計(jì)的 內(nèi)容和體系,古代會(huì)計(jì) 主要表現(xiàn) 為官廳會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員多為各級(jí)官廳、衙門服務(wù),近代會(huì)計(jì)又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)，其標(biāo)志是十四、十五世紀(jì)復(fù)式記賬體系的形成,（1）古代會(huì)計(jì)階段(1494年以前) （從會(huì)計(jì)產(chǎn)

4、生復(fù)式簿記方法的產(chǎn)生） 產(chǎn)生了“結(jié)繩記事”、“刻竹作書”等記錄和計(jì)算方法。這是會(huì)計(jì)的萌芽。,會(huì)計(jì)產(chǎn)生的萌芽,對(duì)“會(huì)計(jì)”一詞的含義,“會(huì)計(jì)”一詞最早出自周禮 清代學(xué)者焦循在孟子正義一書中解釋：“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。 即：會(huì)計(jì)既要進(jìn)行個(gè)別核算，又要把個(gè)別核算加以集合，進(jìn)行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。,“四柱清冊(cè)”,四柱是指：舊管、新收、開除、實(shí)在， 其含義分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。 四柱之間的平衡關(guān)系： 舊管 + 新收 = 開除 + 實(shí)在 期初余額本期收入本期支出期末余額。,“龍門賬,明清兩代以貨幣為會(huì)計(jì)記錄的統(tǒng)一量度，并設(shè)計(jì)了“龍門賬”。 它把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為進(jìn)、

5、繳、存、該四大類，“進(jìn)” 指收入，“繳” 指支出，“存”指資產(chǎn)，“該”指負(fù)債。 關(guān)系為： 進(jìn)繳=存該。,（2）近代會(huì)計(jì)階段,（從15世紀(jì)中葉復(fù)式簿記產(chǎn)生20世紀(jì)50年代） 標(biāo)志： 1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利的算術(shù)、幾何、比及比例概要的出版。 意義： 使復(fù)式簿記廣為傳播，會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了由單式簿記向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)成為一門獨(dú)立的科學(xué)。,（3）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段 （從20世紀(jì)50年代 ）, 標(biāo)志：管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)分解為 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì),分工： 管理會(huì)計(jì)：對(duì)內(nèi) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)外,背景： 管理理論的突破 計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生 兩權(quán)分離,我國：,1985年頒布了中華人民共和國會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)工作進(jìn)入法治階段

6、。 1993年7月1日起施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 2007年1月1日先在上市公司中推行的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。,二、會(huì)計(jì)的職能,會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能,會(huì)計(jì)的基本職能,核算職能,提供會(huì)計(jì)信息,記錄,計(jì)量,特點(diǎn),以貨幣為主要計(jì)量單位,反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),完整性，連續(xù)性和系統(tǒng)性,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,三、會(huì)計(jì)目標(biāo),向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)信息使用者： 企業(yè)內(nèi)部使用者 企業(yè)外部使用者,四、會(huì)計(jì)的概念,包括四層含義 1.體現(xiàn)了會(huì)計(jì)本質(zhì)：一種管理活動(dòng) 2.體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)象：企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)

7、濟(jì)活動(dòng)（資金活動(dòng)） 3.體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)：貨幣為主要計(jì)量單位 4.體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職能：核算和監(jiān)督,會(huì)計(jì)的涵義可理解為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列核算、分析、檢查和監(jiān)督的專門方法，對(duì)企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對(duì)象,一、會(huì)計(jì)對(duì)象 指會(huì)計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容；具體來 說，會(huì)計(jì)對(duì)象的靜態(tài)形式是資金，動(dòng)態(tài)形式是資 金運(yùn)動(dòng)。 資金運(yùn)動(dòng)：資金的投入、資金的運(yùn)用、資金 的退出。 其具體運(yùn)動(dòng)過程是： 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程,（二）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象,第三節(jié) 會(huì) 計(jì) 要素,一、會(huì)計(jì)要素的概念 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)

8、對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì) 核算對(duì)象的具體化。 二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容,三、會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系,（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （二）收入-費(fèi)用=利潤 （三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）,第四節(jié) 會(huì) 計(jì) 方法與程序,一、會(huì)計(jì)方法 1、會(huì)計(jì)核算方法 2、會(huì)計(jì)分析方法 比較法、比率分析法、因素分析法等。 3、會(huì)計(jì)檢查方法 核對(duì)法、審閱法 等。,二、會(huì)計(jì)核算方法 1.設(shè)置賬戶 2.復(fù)式記賬 3.填制和審核憑證 4.登記賬簿 5.成本計(jì)算 6.財(cái)產(chǎn)清查 7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,一、會(huì)計(jì)核算的基本前提,會(huì)計(jì)核算基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)

9、核算的基本前提包括：,第五節(jié) 會(huì) 計(jì)核算的基本前提和一般原則,（一）會(huì)計(jì)主體,1、定義 會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織 2、要點(diǎn) （1）實(shí)質(zhì)上是規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍； （2）不同于法律主體，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人； （3）可分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等會(huì)計(jì)主體。,（二）持續(xù)經(jīng)營,1、定義： 是指某一會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，能夠根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，而不會(huì)面臨破產(chǎn)清算的情況。 2、要點(diǎn)： 持續(xù)經(jīng)營概念是許多常見的會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，其界定了一個(gè)會(huì)計(jì)主體的時(shí)間范圍。 持續(xù)經(jīng)營概念并不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性。,（三）會(huì)計(jì)分期,1、定義： 又稱為會(huì)計(jì)期間

10、，是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干個(gè)連續(xù)的、長短相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)告。 2、要點(diǎn)： （1）利于確定會(huì)計(jì)核算程序和方法，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)； （2）我國會(huì)計(jì)期間按公歷年度（每年1月1日至12月31日）劃分。,（四）貨幣計(jì)量,1、定義 指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，記錄、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 2、要點(diǎn) （1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報(bào)表必須采用人民幣； （2）要求幣值穩(wěn)定。,二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)

11、計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以收入和費(fèi)用是否在本期已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理方法。,其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng) 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付， 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。,例1 甲公司07年3月5日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，款未收。 例2 甲公司07年3月5日收到上月應(yīng)收丙公司貨款2000元。 例3 甲公司07年3月5日預(yù)收丁公司購貨款5000元。 分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)甲公司3月5日的收入,練一練,三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,及時(shí)性,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

12、要求,客觀性原則也稱為真實(shí)性原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。,相關(guān)性原則也稱為有用性原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)和預(yù)測。,可比性原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。包括縱向可比和橫向可比。 縱向可比是指同一企業(yè)在不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 橫向可比是指不

13、同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。,明晰性原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持明晰性原則，就是要使得會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證和賬簿依據(jù)合法、對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，編制會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。,重要性原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 重要性原則體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的成本效益原則。,實(shí)質(zhì)重于形式原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

14、，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)的外在法律形式有時(shí)候并不總能完全反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行核算和反映。,謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。,及時(shí)性原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。,會(huì)計(jì)的涵義:會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，以貨幣為主要的計(jì)量手段；基本職能是核算和監(jiān)督；會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)、

15、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。 會(huì)計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督 會(huì)計(jì)核算的前提:會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)核算方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求:客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性,本章小結(jié),練習(xí)題,目的：練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別 資料：東方公司2005年4月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）4月5日，收到瑞達(dá)公司訂貨的預(yù)付款10000元，本公司根據(jù)合同將在6月份向其供貨。 （2）4月10日，銷售給蘇華公司貨物，價(jià)值30000元，收到蘇華公司的貨款1500

16、0元，其余的款項(xiàng)暫欠。 （3）4月30日，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息500元，將在本季度末支付。,要求：根據(jù)以上資料，分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和 收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算東方公司4月份的收入和費(fèi)用。, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材系列之會(huì)計(jì) 中級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試之會(huì)計(jì),參考資料,通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握會(huì)計(jì)要素及其具體內(nèi)容；重點(diǎn)掌握各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系及會(huì)計(jì)等式的含義及其內(nèi)容；掌握會(huì)計(jì)科目、賬戶的涵義和分類。,學(xué)習(xí)目標(biāo),第二章 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶,前次內(nèi)容回顧1、會(huì)計(jì)核算對(duì)象2、會(huì)計(jì)要素3、會(huì)計(jì)核算前提與會(huì)計(jì)核算原則4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收付實(shí)現(xiàn)制原則的區(qū)別,第二章 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶,第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式 第二節(jié) 會(huì) 計(jì) 科 目 第三節(jié)

17、 賬戶 第四節(jié) 實(shí)踐教學(xué),第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式,一、會(huì)計(jì)要素 、資產(chǎn)負(fù)債表要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益） 、利潤表要素（收入、費(fèi)用、利潤） 二、會(huì)計(jì)恒等式 （一）靜態(tài)恒等式 資產(chǎn)權(quán)益（負(fù)債所有者權(quán)益）,（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式 收入費(fèi)用利潤 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）,二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的影響（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)）,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 (1) 增加 增加 (2) 增加 增加 (3) 減少 減少 (4) 減少 減少 (5) 增加 減少 (6) 增加 減少 (7) 增加 減少 (8) 增加 減少 (9) 減少 增加,（3）有增有減,（1）同增,（2）同

18、減,（4）有增有減,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型,（1）同增,資 產(chǎn) 類,資 產(chǎn) 類,負(fù)債類,負(fù)債 類,（3）有增有減,（2）同減,（4）有增有減,舉例說明:假設(shè)甲公司2006年12月31日的各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)是 250000元，負(fù)債金額合計(jì)90000元，所有者權(quán)益合計(jì)是160000 元。 例1、07年1月2日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金1500元。 例2、07年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的 貨款。 例3、07年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉(zhuǎn)讓給該公司 的B投資者。 例4、07年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤4000元，暫時(shí)尚 未發(fā)放。

19、 例5、07年1月18日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份14000元。 例6、07年1月19日，從乙公司購進(jìn)材料10000元，款項(xiàng)未付。 例7、07年1月23日，A投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價(jià)值200000元。 例8、07年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。 例9、07年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值120000 元，作為減少對(duì)甲公司的投資。,例1.07年1月2日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金1500元。 分析:庫存現(xiàn)金增加1500，同時(shí)銀行存款減少1500。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 250000=90000+160000=250000 2500

20、00+(1500-1500)=90000+160000 250000=250000 會(huì)計(jì)等式平衡,例2、07年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。 分析：負(fù)債銀行借款增加4500元，同時(shí)令一項(xiàng)負(fù)債前欠貨款（應(yīng)付賬款）減少4500元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 250000=90000+（4500-4500）+160000 250000=250000 會(huì)計(jì)等式平衡,例3、 07年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉(zhuǎn)讓給該公司的B投資者。 分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)使A投資者的權(quán)益減少50000元，同時(shí)使B投資者的權(quán)益增加50000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 25

21、0000=90000+（50000-50000）+160000 250000=250000 會(huì)計(jì)等式平衡,例4、 07年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤4000元，暫時(shí)尚未發(fā)放。 分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)決定分配給投資者的利潤尚未發(fā)放，形成了一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)付利潤4500元，同時(shí)減少了所有者權(quán)益未分配利潤4500元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 250000=（90000+4500）+（160000-4500） 250000=94500+155500=250000 會(huì)計(jì)等式平衡,例5、07年1月18日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份14000元。 分析：丙的債權(quán)轉(zhuǎn)為丙對(duì)甲投資的股權(quán)，使甲公司負(fù)債減少

22、14000元，同時(shí)增加所有者權(quán)益14000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 250000=（94500-14000）+（155500+14000） 250000=80500+169500=250000 例6、 07年1月19日，從乙公司購進(jìn)材料10000元，款項(xiàng)未付。 分析：購入材料使企業(yè)的資產(chǎn)材料增加10000元，同時(shí)，企業(yè)的負(fù)債欠乙公司的錢增加10000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 250000+10000=（80500+10000）+169500 260000=90500+169500=260000 會(huì)計(jì)等式平衡,例7、07年1月23日，A投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價(jià)值200000元。 分

23、析：A投入機(jī)器設(shè)備使得甲公司資產(chǎn)增加200000元，同時(shí)使得A投資者的權(quán)益增加200000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 260000+200000=90500+（169500+200000） 460000=90500+369500=460000 例8、07年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。 分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負(fù)債減少20000元，同時(shí)，減少公司的銀行存款20000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 460000-20000=（90500-20000）+369500 440000=70500+369500=440000 會(huì)計(jì)等式平衡,例9、07年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資

24、者撤走企業(yè)的新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值120000元，作為減少對(duì)甲公司的投資。 分析：設(shè)備撤走會(huì)減少甲公司的資產(chǎn)120000元，同時(shí)減少了B投資者的權(quán)益120000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000 會(huì)計(jì)等式平衡,例1 甲公司07年3月5日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，款未收。 例2 甲公司07年3月5日收到上月應(yīng)收丙公司貨款2000元。 例3 甲公司07年3月5日預(yù)收丁公司購貨款5000元。 分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)甲公司3月5日的收入,資產(chǎn)包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和非

25、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資等。貨幣資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款等。實(shí)物資產(chǎn)包括材料、機(jī)器設(shè)備、廠房場地等。非實(shí)物資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。 負(fù)債如銀行借款、發(fā)行債券、應(yīng)付購貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等 所有者權(quán)益如投資者投入的資本。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。,所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別： （）投資者（業(yè)主）與債權(quán)人。 （）對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利不同。負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，所有者權(quán)益是所有這對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 （）作用時(shí)間不同。負(fù)債必須償還，所有者權(quán)益經(jīng)營期間無須償還。 （）與企業(yè)的關(guān)系不同。債權(quán)人無參與企業(yè)管理的權(quán)利，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。,收入是指企

26、業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤去向有分配投資者、上交稅費(fèi)給國家、留存企業(yè)等。,一、會(huì)計(jì)科目的概念 （一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱. （二）會(huì)計(jì)科目的意義 1、會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)核算的重要工具 2、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù),第二節(jié) 會(huì) 計(jì) 科 目,二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 （一）從企業(yè)

27、生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際出發(fā)，適應(yīng)管理的需要 （二）以國家法令和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一 （三）按國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一編號(hào) （四）名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切，具備可操作性,三、會(huì)計(jì)科目的分類 （一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 1、資產(chǎn)類科目 2、負(fù)債類科目 3、共同類科目 4、所有者權(quán)益類科目 5、成本類科目 6、損益類科目 （二）按提供會(huì)計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 1、總分類科目 2、明細(xì)分類科目 “庫存商品”可按照商品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目。如設(shè)置“電視機(jī)”“電腦”等。,按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類,資產(chǎn)類,負(fù)債類,所有者 權(quán)益類,成本類,損益類,流動(dòng)資產(chǎn),非流動(dòng)資產(chǎn),流動(dòng)負(fù)債,長期負(fù)債,生產(chǎn)成本,制造

28、費(fèi)用,收 入 類,費(fèi) 用 類,實(shí)收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤,勞務(wù)成本,留存收益,噢！這樣,共同類,清算資金往來,四、會(huì)計(jì)科目表內(nèi)容和級(jí)次 （一）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容 、2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了各行各業(yè)共162個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱。 、新增共同類賬戶：清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目。 （二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 1、一級(jí)科目（總賬科目），由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。 2、二級(jí)科目（明細(xì)分類科目或子目），可根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，也可自行設(shè)置。 3、三級(jí)科目（細(xì)目） 例，如下表,會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,由國家會(huì)計(jì) 制度規(guī)定,企業(yè)根據(jù)需要靈活設(shè)置,設(shè)置要求,（三）會(huì)計(jì)科目的編號(hào)

29、 四位數(shù)制 （1）千表示會(huì)計(jì)要素的類別 “l(fā)”為資產(chǎn)類、“2”為負(fù)債類、“3”為共同類、“4”為所有者權(quán)益類、“5”為成本類、“6”為損益類； （2）百表示每大類會(huì)計(jì)科目下較詳細(xì)的類別 （3）十和個(gè)代表會(huì)計(jì)科目的順序號(hào),第三節(jié) 賬戶 一、賬戶的概念和作用 二、賬戶的結(jié)構(gòu) （一）賬戶結(jié)構(gòu)概念 賬戶的結(jié)構(gòu)，是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會(huì)計(jì)要素的增加、減少和余額情況等。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（左右兩方，分別登記增加和減少數(shù)）,（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu),一個(gè)完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括： （1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目； （2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期； （3）摘要； （4）憑證號(hào)數(shù)； （5）金額,（四

30、）各賬戶本期發(fā)生額和余額的關(guān)系 1、發(fā)生額：在一定時(shí)期登記在各個(gè)賬戶的增加方和減少方的金額合計(jì)數(shù) 2、余額：一定時(shí)期結(jié)束后，各個(gè)賬戶的增加方登 記的金額與減少方登記的金額相抵以后的差額 3、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額,（五）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類 三、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系,賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 聯(lián)系：1、會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，兩者相互依存。 2、會(huì)計(jì)科目與所對(duì)應(yīng)的賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致 區(qū)別：會(huì)計(jì)科目是名稱，賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)和格式。,第四節(jié) 實(shí) 踐 教 學(xué),一、準(zhǔn)備憑證、賬簿及報(bào)表（以前班

31、級(jí)的手工實(shí)習(xí)資料） 二、準(zhǔn)備銀行存款日記賬賬頁,實(shí) 踐 教 學(xué) 準(zhǔn) 備,一、使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算的流程有初步的感性認(rèn)識(shí)，為以后的教學(xué)做準(zhǔn)備。 二、使學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)等式的平衡，以及銀行存款日記賬的簡單登記。 三、使學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)要素的分類，以及會(huì)計(jì)科目的名稱。,實(shí)踐教學(xué)目的,參 考 資 料, 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 顧全根主編,實(shí) 訓(xùn) 內(nèi) 容,一、會(huì)計(jì)核算的流程 二、實(shí)訓(xùn)一銀行存款日記賬的登記 三、實(shí)訓(xùn)二會(huì)計(jì)要素的歸類,交易或事項(xiàng),填制和審核 會(huì)計(jì)憑證,登記賬簿,會(huì)計(jì)核算工作程序圖,編制財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告,設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬,財(cái)產(chǎn)清查,成本計(jì)算,會(huì)計(jì)資料 分析利用,會(huì)計(jì)憑證的作用表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：,會(huì)計(jì)憑證是會(huì)

32、計(jì)核算的依據(jù),會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù),會(huì)計(jì)憑證是界定 責(zé)任的依據(jù),會(huì) 計(jì) 憑 證,會(huì)計(jì)憑證的種類,一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)該設(shè)置幾冊(cè)賬簿？,至少應(yīng)設(shè)置的賬簿: 現(xiàn)金日記賬； 銀行存款日記賬； 總分類賬； 活頁明細(xì)賬。,現(xiàn)金 日 記 賬,CASH JOURNAL,第 頁,摘 要,DESCRIPION,對(duì)應(yīng)科目,MATE ACCUNT,借方 DEBIT,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號(hào),VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,日記賬一般格式,三欄式

33、,銀 行 存 款 日 記 賬,CASH JOURNAL,第 頁,摘 要,DESCRIPION,對(duì)應(yīng)科目,MATE ACCUNT,借方 DEBIT,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號(hào),VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,開戶銀行,賬 號(hào),日記賬一般格式,三欄式,總 分 類 賬,SUBSIDIARY LEDGER,第 頁,摘 要,DESCRIPION,借方 DEBIT,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角

34、 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號(hào),VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,總賬科目,借或貸,總分類賬一般格式,三欄式,明 細(xì) 分 類 賬,SUBSIDIARY LEDGER,第 頁,摘 要,DESCRIPION,借方 DEBIT,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號(hào),VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,總賬科目,明細(xì)科目,借或貸,明細(xì)賬一般格式,三欄式,明細(xì)分類賬,SUBSIDIARY LED

35、GER,第 頁,摘 要,DESCRIPION,收入（借方）,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號(hào),VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,單位,規(guī)格,庫存商品,品名,數(shù)量,QUANTITY,單價(jià),UNIPRICE,金額 AMT,數(shù)量,QUANTITY,單價(jià),金額 AMT,UNIPRICE,數(shù)量,QUANTITY,單價(jià),金額 AMT,UNIPRICE,明細(xì)賬一般格式,數(shù)量金額式,明細(xì)賬一般格式,多欄式,制造費(fèi)用明細(xì)賬,明細(xì)科目,第 頁,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)

36、成,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,所有者權(quán)益變動(dòng)表,實(shí)訓(xùn)一 銀行存款日記賬的登記 (一)實(shí)訓(xùn)資料 2006年6月30日，甲公司資產(chǎn)總計(jì)50000元，其中銀行存款10000元，負(fù)債總計(jì)30000元。發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): （1）7月1日，甲公司用銀行存款購買原材料1000元。 （2）7月1日，用銀行存款償還前欠乙公司貨款8000元。 （3）7月1日，從銀行提取現(xiàn)金500元。 （4）7月1日，投資者投入銀行存款5000元。 (二)實(shí)訓(xùn)要求 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析會(huì)計(jì)等式平衡，并試著登記到銀行存款日記賬。,2006年6月30日，甲公司資產(chǎn)總計(jì)50000元，其中銀行存款10000元，負(fù)債總計(jì)30000元。

37、,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,50000=30000+20000,（1）7月1日，甲公司用銀行存款購買原材料1000元。,50000-1000+1000=30000+20000，會(huì)計(jì)等式保持平衡,銀行存款1000，原材料1000,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,50000=30000+20000,（2）7月1日，用銀行存款償還前欠乙公司貨款8000元。,50000-8000=300008000+20000 42000=42000 會(huì)計(jì)等式保持平衡,銀行存款8000，應(yīng)付賬款8000,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,42000=22000+20000,（3）7月1日，從銀行提取現(xiàn)金500元。,42000-50050

38、0=22000+20000 42000=42000 會(huì)計(jì)等式保持平衡,銀行存款500，現(xiàn)金500,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,42000=22000+20000,（4）7月1日投資者投入銀行存款5000元。,420005000=22000+200005000 47000=47000 會(huì)計(jì)等式保持平衡,銀行存款5000，實(shí)收資本5000,會(huì)計(jì)恒等式,銀行存款日記賬,實(shí)訓(xùn)二 會(huì)計(jì)要素的歸類,（一）實(shí)訓(xùn)目的：通過實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生熟悉、掌握資產(chǎn)和權(quán)益要素的判別及其會(huì)計(jì)科目名稱的熟悉。 （二）實(shí)訓(xùn)資料：下表是南京機(jī)電股份公司2004年末各項(xiàng)資源的來源及運(yùn)用，請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行歸類。,實(shí)訓(xùn)二 會(huì)計(jì)要素的歸類

39、,（三）實(shí)訓(xùn)要求:根據(jù)上表具體項(xiàng)目，區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，并將金額分別填入表中各欄，再計(jì)算出合計(jì)數(shù)測算是否平衡，并指出所涉及會(huì)計(jì)科目名稱。,實(shí)訓(xùn)二 會(huì)計(jì)要素的歸類答案,實(shí)訓(xùn)二 會(huì)計(jì)要素的歸類答案,實(shí) 訓(xùn) 小 結(jié),理解會(huì)計(jì)核算的基本流程 熟練掌握會(huì)計(jì)等式的平衡 熟練掌握會(huì)計(jì)要素的分類及會(huì)計(jì)科目的名稱,學(xué)習(xí)目的和要求 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握單式記賬法和復(fù)式記賬法的區(qū)別；掌握復(fù)式記賬法的種類、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄、試算平衡等。,第三章 復(fù) 式 記 賬,第一節(jié)復(fù)式記賬原理 第二節(jié)借貸記賬法,第三章復(fù)式記賬,第三章復(fù)式記賬 第一節(jié)復(fù)式記賬原理 一、單式記賬法 二、復(fù)式

40、記賬法 三、單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較,1、概念 單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。(通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù),以及應(yīng)收和應(yīng)付的結(jié)算業(yè)務(wù),其它不做記錄。),2、優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：簡單。 （2）缺點(diǎn)： 無法全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。,（一）單式記賬法,（二）復(fù)式記賬法 1、概念 復(fù)式記賬法是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個(gè)或 兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行全面 地、連續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。 2、發(fā)展歷程 佛羅倫薩式復(fù)式簿記的萌芽階段（12111340年） 熱那亞式復(fù)式簿記的改良階段（1340一1494年

41、） 威尼斯式復(fù)式簿記的完備階段（1494一1854年） 3、種類 4、特點(diǎn),復(fù)式記賬法的種類 （1）借貸記賬法： 目前唯一正在使用的復(fù)式記賬法。 （2）收付記賬法： 在我國傳統(tǒng)的收付記賬法基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的復(fù)式記賬法。我國從1966年開始在全國預(yù)算單位長期使用的會(huì)計(jì)記賬方法。 （3）增減記賬法： 上世紀(jì)60年代我國商業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)改革發(fā)明的復(fù)式記賬法。我國20世紀(jì)六十年代中期至七十年代后期這種方法被廣泛使用。 ,借貸記賬法的產(chǎn)生,表示自身的債務(wù)，即欠人的增加；,“貸” 債務(wù),表示自身的債權(quán)，即人欠的增加,“借” 債權(quán),復(fù)式記賬法的特點(diǎn) 理論依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益” 由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互

42、聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè) 以上的賬戶中作記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可 以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會(huì) 計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過 程和結(jié)果； 由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上 的賬戶同時(shí)記錄，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試 算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。,單式記賬法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬法 出售產(chǎn)品收入 現(xiàn)金2000元 銀行存款9600元 購入材料 收到A公司前欠 的購貨款900元 銷售產(chǎn)品給C公司 800元，款未收.,現(xiàn)金賬記 +2000(果) 主營業(yè)務(wù)收入記 + 2000(因),銀行存款賬記 - 9600(果) 原材料賬記 + 9600(因),現(xiàn)

43、金賬記 +900(果) 應(yīng)收賬款記 900(因),主營業(yè)務(wù)收入記+800(因) 應(yīng)收賬款記+800(果),庫存現(xiàn)金賬記 +2000,銀行存款賬記 -9600,應(yīng)收賬款900 現(xiàn)金賬記+900 （各記各的）,應(yīng)收賬款 800,單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較（生產(chǎn)企業(yè)）,單式記賬法只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記,復(fù)式記賬法要同時(shí)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記,第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展 二、借貸記賬法的基本內(nèi)容 記賬符號(hào) 理論基礎(chǔ) 記賬規(guī)則 會(huì)計(jì)分錄 試算平衡,借貸記賬法的記賬符號(hào) 記賬符號(hào)：會(huì)計(jì)核算中所采用的表示對(duì)象增減變化的記賬標(biāo)記。 以“借”（Debit)和“貸”(Credit)作為記賬符號(hào)

44、借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用來反映資產(chǎn)或權(quán)益的增減變化。 具體的含義：在資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）類賬戶中，“借”表示增加(借+)，“貸”表示減少(貸-)；在負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶中，則剛好相反。 “借”和“貸”作為記賬符號(hào)，已失去了原來的字面涵義，不再表示信用關(guān)系。,1、資產(chǎn)及費(fèi)用成本賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 發(fā)生額（增加方） 發(fā)生額 （減少方） 本期發(fā)生額（增加合計(jì)） 本期發(fā)生額 （減少合計(jì)) 期末余額 2、負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 發(fā)生額（減少方） 發(fā)生額 （增加方） 本期發(fā)生額（減少合計(jì)） 本期發(fā)生額 （增加合計(jì)) 期末

45、余額,期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,靜態(tài)方程式: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 動(dòng)態(tài)方程式: 利潤=收入費(fèi)用 動(dòng)靜結(jié)合的綜合方程式: 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,借貸記賬法的理論基礎(chǔ),借貸記賬法的記賬規(guī)則 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則 （1）對(duì)每一筆業(yè)務(wù)必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，而且其中一個(gè)記入借方，另一個(gè)則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。 （2）登記時(shí)，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等”。,以下列四種業(yè)務(wù)登記為例 例1

46、向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。 例2 以銀行存款歸還短期借款200000元。,例3 收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。 例4 投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10 000元。,賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 （一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶 （二）會(huì)計(jì)分錄 1、會(huì)計(jì)分錄的概念 會(huì)計(jì)分錄是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種方法。 會(huì)計(jì)分錄三要素： 賬戶名稱 記賬方向（借、貸） 記賬金額,2、如何編制會(huì)計(jì)分錄 程序和步驟是: 引起哪些要素項(xiàng)目的變化（變化的項(xiàng)目/金額/增或減） 根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額 根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方,3、會(huì)

47、計(jì)分錄的編制方法（一般格式） 例1 向供貨單位購入原材料50 000元，貨款暫欠。 借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款 50 000,例2 以銀行存款歸還短期借款200 000元。 借：短期借款 200 000 貸：銀行存款 200 000,例3 收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000,例4 投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10 000元。 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：實(shí)收資本 10 000,4、編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意的問題,上借下貸；,賬戶名稱 書寫齊全；,貸方金額 較借方金額 縮后兩位,5、會(huì)計(jì)分錄的分類,簡單分錄,復(fù)雜分錄,

48、：一“借”一“貸”,：一“借”多“貸” 多“借”一“貸”,一般不編制多“借”多“貸”,借：銀行存款 5,000 貸：短期借款 5,000,借：固定資產(chǎn) 10,000 貸：現(xiàn)金 500 銀行存款 9,500,借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的 平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算 和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸 平衡關(guān)系： 發(fā)生額平衡法 余額平衡法,借貸記賬法試算平衡,借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額,賬戶借方余額= 賬戶貸方余額 賬戶期初借方余額= 賬戶期初貸方余額 賬戶期末借方余額= 賬戶期末貸方余額,賬 戶,發(fā)生額及余額試算表結(jié)構(gòu)與平衡

49、原理：,A=A C=C,依據(jù)： 會(huì)計(jì)基本等式,B=B,依據(jù)：借貸法的記賬規(guī)則,結(jié)論：編制發(fā)生額及余額試算表的步驟 A. 在發(fā)生額及余額試算表中登記各賬戶期初余額 B. 根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄 C. 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄編制試算底稿（登T賬） D. 在T字賬中結(jié)計(jì)各賬戶發(fā)生額和期末余額 E. 將發(fā)生額和期末余額登入余額試算表 F. 匯總，并驗(yàn)證A、B、C三欄是否相等。 舉例如下：,會(huì)計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò) 一方金額遺漏記載或重復(fù)記載 過入賬戶的一方金額過錯(cuò)、一方方向過錯(cuò) 賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤,試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤,會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記 全部重記 方向顛倒 用錯(cuò)賬戶,試算平衡不能檢驗(yàn)

50、的錯(cuò)誤,借貸記賬法 1、借貸記賬法的概念、特點(diǎn) 2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 3、會(huì)計(jì)分錄及試算平衡,本章小結(jié), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材系列之會(huì)計(jì) 中級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試之會(huì)計(jì),參考資料,第 四 章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算,通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。,學(xué)習(xí)目標(biāo),第四章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算,投入,借入,貨幣資金,生產(chǎn) 資金,成品 資金,貨幣 資金,資金循環(huán),供應(yīng),生產(chǎn),銷售,工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),儲(chǔ)備資金,工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 1資金籌集業(yè)務(wù)； 2供應(yīng)過程

51、業(yè)務(wù)； 3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； 4銷售過程業(yè)務(wù)； 5財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。,第一節(jié)資金籌集的核算 一、資金籌集的渠道 1、投資者投入資本(所有者權(quán)益) 2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）,二、投入資金的核算 （一）概述 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體 國家、企業(yè)、個(gè)人、外商 3 、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。,（二）投入資本會(huì)計(jì)核算 1、設(shè)置賬戶,實(shí)收 資本,股本,資本公積,（1）“實(shí)收資本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類。,（2）“股本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實(shí)際

52、收到的資本金的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類,（3）“資本公積”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類,2、賬務(wù)處理 （1）一般企業(yè)投資者投入時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實(shí)收資本 （2）股份有限公司 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價(jià)）,大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。,分析：資產(chǎn)/銀行存款 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方,借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000,大華公司接受某單位投入的一臺(tái)全新的設(shè)備，價(jià)值

53、500 000元，已交付使用。,分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方,借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000,3、業(yè)務(wù)舉例 例1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊(cè)資本金時(shí)400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。 例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊(cè)資本的比例為20。此時(shí)，該公司注冊(cè)資本增加為500萬元。資金收存銀行。,借：銀行存款 4 000 000 貸：實(shí)收資本甲公司 1 000 000

54、乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000,分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形成了注冊(cè)資本，另外50萬元形成了資本公積。,借：銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000,例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格10元，股款全部存入銀行。 分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000 000，溢價(jià)100 000（101）900 000，應(yīng)記入“資本公積” 借：銀行存款 1 000 000 貸：股本 100 000 資本公積 900 000,二、借

55、入資金的核算 （一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量 短期借款利息借款本金利率時(shí)間 （1）按月計(jì)算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，則在發(fā)生時(shí)直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 （2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。,2、設(shè)置賬戶 （1）“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借 入期限在年以下（含年）資金 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶,（2） “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費(fèi)用類）賬戶,3、賬務(wù)處理 （

56、1）借入時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計(jì)提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息） 該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（未付利息）,注：如果按照會(huì)計(jì)制度 則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用,（3）實(shí)際付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款,例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100 000元存入銀行，借款年利率6。按月計(jì)息，到期時(shí)還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按月計(jì)息（3）到期還本付息。 （1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，計(jì)息分錄同上 （3）07年3月31日,借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,利息100 0006121500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500,借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500,（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1、設(shè)置“長期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借 入的期限在一年以上的資金 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶,2、賬務(wù)處理 （1）借入時(shí) 借：銀行存款 貸：長期借款 （2）利息 長期借款付息的方式有,到期一次