企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引-工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)

1、,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解 應(yīng)用指引第11號(hào)工程項(xiàng)目 應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù) 應(yīng)用指引第18號(hào)信息系統(tǒng) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,應(yīng)用指引第11號(hào)工程項(xiàng)目,為什么要制定本指引 對(duì)工程項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注哪些主要風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部控制的總體要求 如何對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行有效的管控,一、為什么要制定本指引,定義: 是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝工程。 作用: 是企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、現(xiàn)實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)，是企業(yè)做大做強(qiáng)的重要手段。,一、為什么要制定本指引,特點(diǎn)： 建設(shè)期長(zhǎng)； 投資額大（涉及大額物流、資金流）； 關(guān)聯(lián)方多（涉及建設(shè)單位、施工企業(yè)、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、政府部門） 目的 為了

2、加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，控制工程成本，防范商業(yè)賄賂等舞弊行為,二、應(yīng)關(guān)注哪些主要風(fēng)險(xiǎn),立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。 項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。 工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控。 工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。(實(shí)施不規(guī)范) 竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。,三、實(shí)施內(nèi)部控制的總體要求,本指引第四條規(guī)定

3、（兩點(diǎn)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與審計(jì)等不相容職務(wù)相互分離，強(qiáng)化工程建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)控，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。,四、全過(guò)程進(jìn)行有效的管控,梳理工程項(xiàng)目的工程流程和各個(gè)環(huán)節(jié) 工程立項(xiàng)：可行性研究、項(xiàng)目評(píng)審、項(xiàng)目決策、項(xiàng)目報(bào)建 工程招標(biāo)：招標(biāo)；開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)；確定中標(biāo)人 工程造價(jià)：編制初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算；概預(yù)算審核；概預(yù)算審批 工程建設(shè)：采購(gòu)工程物資；嚴(yán)格工程監(jiān)理；辦理價(jià)款結(jié)算

4、；控制工程變更 工程驗(yàn)收：編制竣工決算；竣工決策審核；竣工驗(yàn)收；工程項(xiàng)目檔案管理；工程項(xiàng)目評(píng)價(jià),工程立項(xiàng)（可研、評(píng)審、決策、報(bào)建）,可行性研究：（本指引第五條規(guī)定）4點(diǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。 項(xiàng)目建議書的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目的必要性和依據(jù)，產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模、建設(shè)地點(diǎn)、投資估算、資金籌措、項(xiàng)目進(jìn)度安排，經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效益的估計(jì)、環(huán)境影響的初步評(píng)價(jià)等。,工程立項(xiàng)（可研、評(píng)審、決策、報(bào)建）,可行性研究：（本指引第五條規(guī)定） 可行性研究報(bào)告的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目概況，項(xiàng)目建設(shè)的必要性，市場(chǎng)預(yù)測(cè)，項(xiàng)目建設(shè)選址

5、及建設(shè)條件論證，建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，項(xiàng)目外部配套建設(shè)，環(huán)境保護(hù)，勞動(dòng)保護(hù)與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水，總投資及資金來(lái)源，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，項(xiàng)目建設(shè)周期及進(jìn)度安排，招投標(biāo)法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。 企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究，并按照有關(guān)要求形成可行性研究報(bào)告?！?工程立項(xiàng)（可研、評(píng)審、決策、報(bào)建）,項(xiàng)目評(píng)審：（本指引第六條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門的專家對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審，出具評(píng)審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。 在項(xiàng)目評(píng)審過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、投資效益、布局選址、技術(shù)、安全、設(shè)備、環(huán)境

6、保護(hù)等方面，核實(shí)相關(guān)資料的來(lái)源和取得途徑是否真實(shí)、可靠和完整。 企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審，出具評(píng)審意見。從事項(xiàng)目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再?gòu)氖驴尚行匝芯繄?bào)告的評(píng)審。,工程立項(xiàng)（可研、評(píng)審、決策、報(bào)建）,項(xiàng)目決策：（本指引第七條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過(guò)程應(yīng)當(dāng)留有完整的書面記錄。 重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。 任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。 工程項(xiàng)目決策失誤應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度。,工程立項(xiàng)（可研、評(píng)審、決策、報(bào)建）,項(xiàng)目報(bào)建：（本

7、指引第八條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。,工程招標(biāo)（招標(biāo)、開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)、確定中標(biāo)人）,招標(biāo)（本指引第九條規(guī)定）5點(diǎn) 企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。 在選擇承包單位時(shí)，企業(yè)可以將工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)項(xiàng)目總承包單位，也可以將其中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設(shè)計(jì)和招標(biāo)設(shè)計(jì)計(jì)劃，將應(yīng)由一個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。,工程招標(biāo)（招標(biāo)、開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)、確定中標(biāo)人）,招標(biāo)（本指引第九條規(guī)定） 企

8、業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定，遵循公開、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，提供載有招標(biāo)工程的主要技術(shù)要求、主要合同條款、評(píng)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，以及開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的程序等內(nèi)容的招標(biāo)文件。 企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)決定是否編制標(biāo)底。需要編制標(biāo)底的，標(biāo)底編制過(guò)程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。 在確定中標(biāo)人前，企業(yè)不得與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行談判。”,工程招標(biāo)（招標(biāo)、開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)、確定中標(biāo)人）,開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)（本指引第10、11、12條規(guī)定）4 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成。評(píng)標(biāo)

9、委員會(huì)應(yīng)當(dāng)客觀、公正地履行職務(wù)、遵守職業(yè)道德，對(duì)所提出的評(píng)審意見承擔(dān)責(zé)任。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的措施，保證評(píng)標(biāo)在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，擇優(yōu)選擇中標(biāo)候選人。,工程招標(biāo)（招標(biāo)、開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)、確定中標(biāo)人）,開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)（本指引第10、11、12條規(guī)定） 評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得透露對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評(píng)標(biāo)有關(guān)的其他情況，不得私下接觸投標(biāo)人，不得收受投標(biāo)人的財(cái)物或者其他好處。,工程招標(biāo)（招標(biāo)、開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)、確定中標(biāo)人）,確定中標(biāo)人（本指引第13條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)

10、候選人中確定中標(biāo)人，及時(shí)向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。 企業(yè)和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。,工程造價(jià)（編制概預(yù)算、審核概預(yù)算、審批概預(yù)算）,編制概預(yù)算（本指引第14、15、16條規(guī)定）6點(diǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)的管理，明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理。（總體要求） 企業(yè)可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)開展工程造價(jià)咨詢工作。,工程造價(jià)（編制概預(yù)算、審核概預(yù)算、審批概預(yù)算）,編制概預(yù)算（本指引第14、15、16條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)向招標(biāo)確定的設(shè)計(jì)單位提供詳細(xì)的設(shè)

11、計(jì)要求和基礎(chǔ)資料，進(jìn)行有效的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流。 初步設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流的基礎(chǔ)上，采用先進(jìn)的設(shè)計(jì)管理實(shí)務(wù)技術(shù)，進(jìn)行多方案比選。,工程造價(jià)（編制概預(yù)算、審核概預(yù)算、審批概預(yù)算）,編制概預(yù)算（本指引第14、15、16條規(guī)定） 施工圖設(shè)計(jì)深度及圖紙交付進(jìn)度應(yīng)當(dāng)符合項(xiàng)目要求，防止因設(shè)計(jì)深度不足、設(shè)計(jì)缺陷，造成施工組織、工期、工程質(zhì)量、投資失控以及生產(chǎn)運(yùn)行成本過(guò)高等問(wèn)題。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)計(jì)變更管理制度。設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供全面、及時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)。因過(guò)失造成設(shè)計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度。,工程造價(jià)（編制概預(yù)算、審核概預(yù)算、審批概預(yù)算）,審核概預(yù)算（本指引第17條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的

12、相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。 誰(shuí)審、審什么,工程造價(jià)（編制概預(yù)算、審核概預(yù)算、審批概預(yù)算）,審批概預(yù)算（本指引第17條規(guī)定） 工程項(xiàng)目概預(yù)算按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行。,工程建設(shè)（采購(gòu)、監(jiān)理、結(jié)算、變更）,工程建設(shè)的總體要求（本指引第18條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。 工程質(zhì)量和工程進(jìn)度,工程建設(shè)（采購(gòu)、監(jiān)理、結(jié)算、變更）,工程物資采購(gòu)（本指引第19條規(guī)定） 按照合同約

13、定，企業(yè)自行采購(gòu)工程物資的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)等相關(guān)指引的規(guī)定，組織工程物資采購(gòu)、驗(yàn)收和付款；由承包單位采購(gòu)工程物資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保工程物資采購(gòu)符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求。嚴(yán)禁不合格工程物資投入工程項(xiàng)目建設(shè)。 重大設(shè)備和大宗材料的采購(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。,工程建設(shè)（采購(gòu)、監(jiān)理、結(jié)算、變更）,工程監(jiān)理（本指引第20條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過(guò)招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理。工程監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件和工程承包合同，對(duì)承包單位在施工質(zhì)量、工期、進(jìn)度、安全和資金使用等方面實(shí)施監(jiān)督。 工程監(jiān)理人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職

14、業(yè)操守，客觀公正地執(zhí)行監(jiān)理任務(wù)，發(fā)現(xiàn)工程施工不符合設(shè)計(jì)要求、施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的，應(yīng)當(dāng)要求承包單位改正；發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計(jì)不符合建筑工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或者合同約定的質(zhì)量要求的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告企業(yè)要求設(shè)計(jì)單位改正。 未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價(jià)款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收。,工程建設(shè)（采購(gòu)、監(jiān)理、結(jié)算、變更）,工程價(jià)款結(jié)算（本指引第21條規(guī)定） 企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算，不得無(wú)故拖欠。,工程建設(shè)（采購(gòu)、監(jiān)理、結(jié)算、變更）,工程變更（本指引第22條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控

15、制工程變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。 重大的項(xiàng)目變更應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。 因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并對(duì)工程變更價(jià)款的支付進(jìn)行嚴(yán)格審核。,工程驗(yàn)收（竣工決算編制、審核、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目檔案管理、項(xiàng)目評(píng)價(jià)）,竣工決算編制（本指引第23條規(guī)定） 企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。 本條實(shí)際上是工程驗(yàn)收的總體要求,工程驗(yàn)收（竣工決算編制、審核、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目檔案管理、項(xiàng)目評(píng)價(jià)）,竣工決算審核（本

16、指引第24條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織審核竣工決算，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。,工程驗(yàn)收（竣工決算編制、審核、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目檔案管理、項(xiàng)目評(píng)價(jià)）,竣工驗(yàn)收（本指引第25條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。交付竣工驗(yàn)收的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，有完整的工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，并具備國(guó)家規(guī)定的其他竣工條件。 驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)編制交付使用財(cái)產(chǎn)清單，及時(shí)辦理交付使用手續(xù)。,工程驗(yàn)收（竣工決算編制、審核、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目檔案管理、項(xiàng)目評(píng)價(jià)）,項(xiàng)目檔案管理（

17、本指引第26條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項(xiàng)目檔案。,工程驗(yàn)收（竣工決算編制、審核、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目檔案管理、項(xiàng)目評(píng)價(jià)）,完工項(xiàng)目評(píng)價(jià)（本指引第27條規(guī)定） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù),目標(biāo)：加強(qiáng)企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)管理，防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 定義：本指引所稱擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。,主要風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)辦

18、理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。 （二）對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。 （三）擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。,（一）資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)： 1擔(dān)保業(yè)務(wù)的合規(guī)性與本企業(yè)擔(dān)保政策的適應(yīng)性。 2擔(dān)保申請(qǐng)人提供的申請(qǐng)資料是否完整、齊備； 3對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人法定代表人品格、過(guò)去償債記錄的調(diào)查和評(píng)判。 4對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人資信狀況的評(píng)估，一般包括：基本情況（管理基礎(chǔ)）、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、償債能力（短期償

19、債能力、長(zhǎng)期償債能力）、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景（可持續(xù)發(fā)展能力：預(yù)計(jì)投資項(xiàng)目獲利能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、三年銷售收入平均增長(zhǎng)率、三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率、三年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）等。,（一）資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,5對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保金額與本企業(yè)設(shè)定的最大擔(dān)保限額的比較。 6對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬的關(guān)注。 7企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。,（二）禁止擔(dān)保事項(xiàng),1擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的。 2已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。 3財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的。 4與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)

20、糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的。 5與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的。,（三）擔(dān)保授權(quán)和審批制度,規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)拒絕辦理。 進(jìn)入決策審批環(huán)節(jié)的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備書面評(píng)估報(bào)告。 決策過(guò)程中，可以聽取外部專家意見。 企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。,（四）擔(dān)保變更程序,被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)

21、當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。,（五）幾類特定擔(dān)保的專門要求,對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。 為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。 對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素。,（六）擔(dān)保合同訂立,1經(jīng)辦人必須在授權(quán)的范圍內(nèi)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。 2經(jīng)辦人要會(huì)同法律部門或咨詢法律專家以保證擔(dān)保合同條款完整、準(zhǔn)確無(wú)誤，符合合同法、擔(dān)保法等法律法規(guī)的要求，以避免事后產(chǎn)生合同糾紛。嚴(yán)格杜絕在空白擔(dān)保書上簽字、蓋章，出具擔(dān)保。 3合同文本頁(yè)碼需連續(xù)編號(hào)，并加蓋騎縫章。,（六）擔(dān)保合同訂立,4擔(dān)保的金額和期限應(yīng)大寫

22、，以防止擔(dān)保申請(qǐng)人和受益方在擔(dān)保金額和有關(guān)約定條文上任意變動(dòng)，加大風(fēng)險(xiǎn)。 5擔(dān)保合同簽訂后，擔(dān)保業(yè)務(wù)部門要及時(shí)把簽訂的擔(dān)保合同等擔(dān)保資料傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)部門簽訂的擔(dān)保合同進(jìn)行編號(hào)，確保對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行充分及時(shí)的記錄。 6擔(dān)保申請(qǐng)人同時(shí)向多方申請(qǐng)擔(dān)保的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任。,（七）擔(dān)保合同日常管理和到期清理,1定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確保擔(dān)保合同有效履行。 2擔(dān)保合同履行過(guò)程中，如果被擔(dān)保人出現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告，妥善處理。 3對(duì)于被

23、擔(dān)保人未按有法律效力的合同條款償付債務(wù)或履行相關(guān)合同項(xiàng)下的義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照擔(dān)保合同履行義務(wù)，同時(shí)主張對(duì)被擔(dān)保人的追索權(quán)。,（七）擔(dān)保合同日常管理和到期清理,4擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。 5妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料，切實(shí)做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無(wú)缺。,（八）擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,擔(dān)保費(fèi)用收取；擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬；對(duì)被擔(dān)保人情況的持續(xù)關(guān)注和相關(guān)會(huì)計(jì)處理；反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)管理（妥善保管權(quán)利憑證、定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)存續(xù)狀況和價(jià)值）,（九）擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,應(yīng)有指引第18號(hào)信息系統(tǒng),為什

24、么要制定本指引 利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注哪些主要風(fēng)險(xiǎn) 利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的總體要求 如何開發(fā)信息系統(tǒng) 如何運(yùn)行、維護(hù)信息系統(tǒng),一、為什么要制定本指引,定義： 是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。 作用： 提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的重要手段 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的有效措施,一、為什么要制定本指引,特點(diǎn)： 企業(yè)內(nèi)部信息流的傳遞平臺(tái)。（效率） 實(shí)施內(nèi)部控制的手段。（有效性） 目的： 為了促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為因素,二、應(yīng)關(guān)注哪些主要風(fēng)險(xiǎn),信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)、資源浪費(fèi)，導(dǎo)致企

25、業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下； 系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制； 系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行。,三、利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)控的總體要求,本指引第4條規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，明確相關(guān)單位的職責(zé)權(quán)限，建立有效工作機(jī)制。企業(yè)可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)從事信息系統(tǒng)的

26、開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)工作。 企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。,四、如何開發(fā)信息系統(tǒng),開發(fā)階段的主要環(huán)節(jié)： 項(xiàng)目建設(shè)方案的提出與審批 進(jìn)行開發(fā) 開發(fā)過(guò)程的跟蹤管理 驗(yàn)收測(cè)試 上線準(zhǔn)備,項(xiàng)目建設(shè)方案的提出與審批（本指引第5條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。 企業(yè)信息系統(tǒng)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部各單位提出開發(fā)需求和關(guān)鍵控制點(diǎn)，規(guī)范開發(fā)流程，明確系統(tǒng)設(shè)計(jì)、編程、安裝調(diào)試、驗(yàn)收、上線等全過(guò)程的管理要求，嚴(yán)格按照建設(shè)方案、開發(fā)流程和相關(guān)要求組織開發(fā)工作。 企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，可以采取自行開發(fā)

27、、外購(gòu)調(diào)試、業(yè)務(wù)外包等方式。選定外購(gòu)調(diào)試或業(yè)務(wù)外包方式的，應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)等形式擇優(yōu)確定供應(yīng)商或開發(fā)單位。,進(jìn)行開發(fā)（本指引第6條）,企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全部業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。 企業(yè)在系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照不同業(yè)務(wù)的控制要求，通過(guò)信息系統(tǒng)中的權(quán)限管理功能控制用戶的操作權(quán)限，避免將不同職責(zé)的處理權(quán)限授予同一用戶。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同數(shù)據(jù)的輸入方式，考慮對(duì)進(jìn)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)的檢查和校驗(yàn)功能。對(duì)于必需的后臺(tái)操作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，建立規(guī)范的流程制度，對(duì)操作情況進(jìn)行監(jiān)控或者審計(jì)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中設(shè)置操作日志功能，確保操作的可審計(jì)性

28、；對(duì)異常的或者違背內(nèi)部控制要求的交易和數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)由系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)告，并設(shè)置跟蹤處理機(jī)制。,開發(fā)過(guò)程的跟蹤管理（本指引第7條）,企業(yè)信息系統(tǒng)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過(guò)程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按照建設(shè)方案、計(jì)劃進(jìn)度和質(zhì)量要求完成編程工作，對(duì)配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收，組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等。,驗(yàn)收測(cè)試（本指引第8條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求。,上線準(zhǔn)備（本指引第9條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，培訓(xùn)業(yè)務(wù)操作和系統(tǒng)管理人員，

29、制定科學(xué)的上線計(jì)劃和新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方案，考慮應(yīng)急預(yù)案，確保新舊系統(tǒng)順利切換和平穩(wěn)銜接。系統(tǒng)上線涉及數(shù)據(jù)遷移的，還應(yīng)制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)遷移計(jì)劃。,五、如何運(yùn)行與維護(hù)信息系統(tǒng),運(yùn)行與維護(hù)階段的主要環(huán)節(jié)： 運(yùn)行與維護(hù)的管理 系統(tǒng)安全管理 用戶管理 網(wǎng)絡(luò)安全管理 數(shù)據(jù)備份 設(shè)備管理,系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)管理（本指引第10條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)變更管理流程，信息系統(tǒng)變更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照管理流程進(jìn)行操作。信息系統(tǒng)操作

30、人員不得擅自進(jìn)行系統(tǒng)軟件的刪除、修改等操作，不得擅自升級(jí)、改變系統(tǒng)軟件版本，不得擅自改變軟件系統(tǒng)環(huán)境配置。,系統(tǒng)安全管理（本指引第11條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要性程度、涉密情況等確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí)，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度，采用相應(yīng)技術(shù)手段，保證信息系統(tǒng)運(yùn)行安全有序。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)安全保密和泄密責(zé)任追究制度。委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)管理的，應(yīng)當(dāng)審查該機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，并與其簽訂服務(wù)合同和保密協(xié)議。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取安裝安全軟件等措施防范信息系統(tǒng)受到病毒等惡意軟件的感染和破壞。,用戶管理（本指引第12條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立用戶管理制度，加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問(wèn)權(quán)限管理，定期審閱系

31、統(tǒng)賬號(hào)，避免授權(quán)不當(dāng)或存在非授權(quán)賬號(hào)，禁止不相容職務(wù)用戶賬號(hào)的交叉操作。,網(wǎng)絡(luò)安全管理（本指引第13條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合利用防火墻、路由器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，漏洞掃描、入侵檢測(cè)等軟件技術(shù)以及遠(yuǎn)程訪問(wèn)安全策略等手段，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全，防范來(lái)自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入。 企業(yè)對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷芑蜿P(guān)鍵數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)采取加密措施，確保信息傳遞的保密性、準(zhǔn)確性和完整性。,數(shù)據(jù)備份（本指引第14條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度，明確備份范圍、頻度、方法、責(zé)任人、存放地點(diǎn)、有效性檢查等內(nèi)容。,設(shè)備（硬件）管理（本指引第15條）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備的管理，建立良好的物理環(huán)境，指定專人負(fù)責(zé)檢查，及時(shí)處理異常情

32、況。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸關(guān)鍵信息設(shè)備。,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 總 則 目標(biāo)：規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 定義：本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。 企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)

33、要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以描述。 整合審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)），也可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),內(nèi)部控制審計(jì)的類型： （1）單獨(dú)進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì) 僅對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見 （2）整合審計(jì) 將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。 在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： （一）獲取充分

34、、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見； （二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),計(jì)劃審計(jì)工作 配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響： （一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。 （三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。 （四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。 （五）與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷。 （六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。 （七）對(duì)內(nèi)部控制有效

35、性的初步判斷。 （八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),確認(rèn)審計(jì)范圍 首先需要確認(rèn)重要性水平 重要性水

36、平是指一項(xiàng)漏報(bào)或誤報(bào)的金額（個(gè)別來(lái)說(shuō)或合計(jì)起來(lái)），在其所處環(huán)境的影響下，使得一個(gè)依賴該會(huì)計(jì)報(bào)表的理性人員的判斷會(huì)因該漏報(bào)或誤報(bào)改變或受到影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在兩個(gè)層次考慮重要性: 與會(huì)計(jì)報(bào)表整體相關(guān)的總體層次-計(jì)劃重要性水平；個(gè)別賬戶層次-可容忍誤差 計(jì)劃重要性水平的確定：一般應(yīng)采用從持續(xù)經(jīng)營(yíng)中獲得的稅前利潤(rùn)的 5%作為計(jì)劃重要性水平。這樣做的假設(shè)是小于 5% 的審計(jì)差異常常是無(wú)關(guān)緊要的。 可容忍誤差的確定：通?？扇萑陶`差設(shè)定為計(jì)劃重要性水平的 50%。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),確認(rèn)審計(jì)范圍,跨地區(qū)審計(jì)區(qū)域可容忍誤差： 計(jì)算各區(qū)域占整個(gè)集團(tuán)的比例，可以用下列項(xiàng)目作為基準(zhǔn)： -稅前利潤(rùn)

37、-收入 -凈資產(chǎn) -總資產(chǎn) 考慮到區(qū)域規(guī)模占集團(tuán)的比例和區(qū)域中的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)向區(qū)域分配部分集團(tuán)可容忍誤差。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),確定審計(jì)范圍 重大賬戶或披露的確定： -賬戶余額或當(dāng)期發(fā)生額大于已設(shè)定的可容忍誤差，但不包括固有風(fēng)險(xiǎn)很低的賬戶。 -與已識(shí)別的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，某一賬戶或披露有可能包含重大誤報(bào)，它便是重大的。 -在識(shí)別重大賬戶和披露后，我們應(yīng)確定相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 （即：那些與可能導(dǎo)致重大誤報(bào)的重大賬戶和披露相關(guān)的認(rèn)定）。 重大交易類別的確定： 對(duì)某一重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的交易類別, 可以直接通過(guò)總分類賬中的分錄體現(xiàn)，也可以通過(guò)創(chuàng)建總分類賬

38、可能未記錄的權(quán)利或義務(wù)間接體現(xiàn)。 重大過(guò)程的確定： 重大交易類別在其中經(jīng)歷了從發(fā)生、批準(zhǔn)、記錄、處理及/或在總分類賬中報(bào)告的經(jīng)營(yíng)或支援性過(guò)程。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),舞弊風(fēng)險(xiǎn)的一般考慮 獲取用來(lái)識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息，各種信息來(lái)源包括： -詢問(wèn)管理層、審計(jì)委員會(huì)（或負(fù)責(zé)監(jiān)管的那些組織）、內(nèi)部審計(jì)以及企業(yè)中的其他人員 -考慮在計(jì)劃分析性復(fù)核程序序時(shí)識(shí)別的任何異?；蛞馔獾年P(guān)系 -復(fù)核中期會(huì)計(jì)報(bào)表 -與客戶承接/續(xù)接 -考慮有助于識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的其他信息 -項(xiàng)目小組討論 識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)： 收入確認(rèn)一般被默認(rèn)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，因此存在這樣一個(gè)假設(shè)：由于因欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告而產(chǎn)生的重大誤報(bào)通常是由高估收入

39、（如：過(guò)早地確認(rèn)收入或記錄虛假的收入）或低估收入（如：將收入不正確地轉(zhuǎn)移到以后期間）而導(dǎo)致的，我們通常會(huì)識(shí)別到一個(gè)或多個(gè)與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),利用內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作 可以利用的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作包括： - 用來(lái)支持評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效及評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的控制測(cè)試 -評(píng)價(jià)控制環(huán)境，包括特別為預(yù)防和檢查舞弊而設(shè)置的控制 -針對(duì)重大交易類別或重大過(guò)程進(jìn)行的穿行測(cè)試，該穿行測(cè)試需要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的幫助和監(jiān)督下進(jìn)行 與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越

40、多地親自對(duì)該項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),利用內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作（續(xù)） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)記錄相關(guān)考慮過(guò)程，包括： -對(duì)于打算利用的相關(guān)人員工作的描述 -該工作是由誰(shuí)完成的（例如：內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員，外部咨詢?nèi)藛T） -該工作的性質(zhì) -相關(guān)人員執(zhí)行該工作的程度 -測(cè)試相關(guān)人員工作的策略,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),實(shí)施審計(jì)工作 按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面

41、控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。 測(cè)試企業(yè)層面控制應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注： （一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。 （二）針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。 （三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。 （四）對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。 （五）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),企業(yè)層面控制測(cè)試（續(xù)） 企業(yè)層面控制的測(cè)試方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)觀察客戶程序、檢查客戶文件（如：閱讀它的利益沖突政策）及詢問(wèn)客戶來(lái)補(bǔ)充我們已經(jīng)獲得的認(rèn)識(shí)（如：通過(guò)與客戶人員的各種接觸和我們可能已經(jīng)執(zhí)行的其他程序）。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先設(shè)計(jì)的問(wèn)卷或核對(duì)清單來(lái)保證企業(yè)層面控制穿行測(cè)試的完整性

42、。 企業(yè)層面控制的測(cè)試樣本數(shù)量根據(jù)控制的發(fā)生頻率確定，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)層面控制為一次性的控制或是一年執(zhí)行一次的控制，所以可以在進(jìn)行穿行測(cè)試時(shí)同時(shí)進(jìn)行企業(yè)層面控制的測(cè)試。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 重大交易類別或重大過(guò)程進(jìn)行的穿行測(cè)試 執(zhí)行穿行測(cè)試應(yīng)考慮： -與所有穿行測(cè)試相關(guān)的考慮 -與控制的穿行測(cè)試相關(guān)的考慮 -與穿行測(cè)試過(guò)程中進(jìn)行的詢問(wèn)相關(guān)的考慮 -估計(jì)交易類

43、別的穿行測(cè)試的相關(guān)考慮 -非常規(guī)交易類別的穿行測(cè)試的相關(guān)考慮 -需要關(guān)注的有關(guān)穿行測(cè)試的績(jī)效考慮,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試（續(xù)） 選擇要測(cè)試的控制 通過(guò)依賴控制測(cè)試的審計(jì)策略，會(huì)計(jì)師可以調(diào)整實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。選擇經(jīng)過(guò)識(shí)別、了解和初步評(píng)價(jià)，能夠減少會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定中的可能出錯(cuò)項(xiàng)的控制組合。 業(yè)務(wù)層面控制可分為關(guān)鍵控制和一般控制。 一個(gè)控制如果符合以下一個(gè)或多個(gè)要點(diǎn)，則可被定義為關(guān)鍵控制： -一個(gè)控制可以涵蓋已確認(rèn)的多個(gè)可能出錯(cuò)項(xiàng) -一個(gè)已認(rèn)定的可能出錯(cuò)項(xiàng)只有一個(gè)控制可以涵蓋 除關(guān)鍵控制以外，其他控制則被定義為一般控制。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),業(yè)務(wù)

44、層面控制測(cè)試（續(xù)） 在確定測(cè)試樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需評(píng)價(jià)內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括： -該控制預(yù)防或者檢查錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要性 -該控制有關(guān)的賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn) -對(duì)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行有效性有負(fù)面影響的交易量或交易性質(zhì)的變化 -該控制有關(guān)的賬戶以前年度是否有缺陷 -企業(yè)層面控制的有效性，尤其是監(jiān)控其他控制的企業(yè)層面控制 -該控制依賴其他控制的有效行，以及相關(guān)其他控制的有效性 -該控制的性質(zhì)以及運(yùn)行的頻率 -運(yùn)行或監(jiān)控該控制運(yùn)行的人員的勝任能力，以及是否有關(guān)鍵人員的變動(dòng) -該控制是人工運(yùn)行的還是自動(dòng)運(yùn)行的（如果信息技術(shù)一般控制被評(píng)價(jià)為有效的，那么一般認(rèn)為自動(dòng)運(yùn)行的控制其風(fēng)險(xiǎn)較?。?-該控制的復(fù)雜程度，

45、以及所涉及主觀判斷的程度。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試（續(xù)） 控制測(cè)試的目標(biāo)：在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行足夠多的程序以得出結(jié)論認(rèn)為：識(shí)別的控制已經(jīng)過(guò)正確設(shè)計(jì)且能夠有效運(yùn)行。 控制測(cè)試的方法：詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。 詢問(wèn)本身并不足以提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 控制測(cè)試的時(shí)間：在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試； （二）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試（續(xù)） 當(dāng)在年末前六個(gè)月之前執(zhí)行

46、控制測(cè)試， 除了通過(guò)詢問(wèn)和觀察更新了解以外，我們通常還應(yīng)執(zhí)行一些測(cè)試。下表闡述了根據(jù)自控制測(cè)試以來(lái)所經(jīng)過(guò)的時(shí)間長(zhǎng)度而考慮的更新程序。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),評(píng)價(jià)控制缺陷 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。 在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多

47、項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象 主要包括： （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。 （二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。 （四）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),重要缺陷：是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，

48、須引起企業(yè)管理層關(guān)注。 一般缺陷：除上述兩類缺陷以外的缺陷均為一般缺陷。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),重大缺陷和重要缺陷的舉例：,一般根據(jù)50%的計(jì)劃重要性水平來(lái)判斷一個(gè)潛在誤報(bào)是否是重大的。 一般認(rèn)為，大于50%計(jì)劃重要性水平的誤報(bào)為重大誤報(bào)。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),確定一個(gè)缺陷或一組缺陷可能導(dǎo)致一個(gè)賬戶或披露錯(cuò)報(bào)的考慮因素包括，但不僅限于: -涉及的賬戶，披露和認(rèn)定的性質(zhì) -相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債或舞弊的敏感性 -相關(guān)賬戶金額所涉及主觀判斷的主觀程度，復(fù)雜程度 -涉及的控制與其他控制的關(guān)系，包括這些控制是否相互影響 -缺陷之間的關(guān)系 -該缺陷可能帶來(lái)的后果 確定一個(gè)缺陷或一組缺陷導(dǎo)致

49、錯(cuò)報(bào)重要性的因素包括，但不僅限于： -受缺陷影響的賬戶金額或交易過(guò)程 -受當(dāng)期發(fā)生的缺陷或未來(lái)期間可能發(fā)生缺陷影響的賬戶或交易過(guò)程的交易量,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明,書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。 （二）企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論。 （三）企業(yè)沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。 （四）企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷。 （五）企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷，是

50、否已經(jīng)采取措施予以解決。 （六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不充分。 缺乏與適當(dāng)?shù)目刂颇繕?biāo)相符合的適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。 缺乏對(duì)交易、會(huì)計(jì)處理和信息輸出的適當(dāng)?shù)膶徍撕团鷾?zhǔn)。 恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和運(yùn)用會(huì)計(jì)原則的程序不充分。 有關(guān)資產(chǎn)保護(hù)的規(guī)定不充分。 對(duì)交易活動(dòng)的類型和層次缺乏其他相關(guān)控制考慮。,內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷 證據(jù)表明，控制未能防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中的虛假陳述。 證據(jù)表明，由于控制應(yīng)用錯(cuò)誤，系統(tǒng)未能提供符合企業(yè)控制目標(biāo) 要求的全面準(zhǔn)確的信息。 證據(jù)表明，對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)未能防止資產(chǎn)損失、損害或者被盜用。 證據(jù)

51、表明，具有授權(quán)權(quán)限的一些人有意踐踏內(nèi)部控制使其整體 目標(biāo)受到損害。 證據(jù)表明，未能完成內(nèi)部控制中的某些任務(wù)，比如，未能完成 調(diào)節(jié)工作或者未能及時(shí)正確地完成。 證據(jù)表明，員工或管理層蓄意進(jìn)行不道德的違規(guī)行為。 證據(jù)表明，存在操縱、虛構(gòu)或者篡改會(huì)計(jì)記錄或者有關(guān)輔助性 記錄的行為。 證據(jù)表明，存在故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)原則的行為。 證據(jù)表明，企業(yè)員工故意誤導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)師。 證據(jù)表明，企業(yè)員工或者管理層缺乏充分履行其既定職責(zé)的資格 和培訓(xùn)。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。 對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審

52、計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。 書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。 對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),出具審計(jì)報(bào)告 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： （一）標(biāo)題。 （二）收件人。 （三）引言段。 （四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段。 （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。 （六）內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段。 （七）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段。 （八）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。 （九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。 （十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。 （十一）報(bào)告日期。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及

53、特別提示事項(xiàng),符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告： （一）企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。,審計(jì)指引主要內(nèi)容及特別提示事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范