第三章 主要經濟業(yè)務核算(NEW).ppt

1、第三章 主要經濟業(yè)務核算Accounting for Major Transactions,企業(yè)主要經濟業(yè)務核算的內容 資金籌集的核算 生產準備過程的核算 生產過程的核算 銷售業(yè)務的核算 財務成果的核算 教學目的.doc,第一節(jié)資金籌集業(yè)務,一、企業(yè)主要經濟業(yè)務核算的內容 企業(yè)的主要經濟業(yè)務包括: 資金籌集業(yè)務 生產準備過程業(yè)務 生產過程業(yè)務 銷售過程業(yè)務 財務成果業(yè)務,二、 資金籌集的核算,實收資本的核算(Accounting for Capital) 借入資金的核算(Accounting for liabilities),（一）實收資本的核算,1、實收資本核算應設置的賬戶 實收資本：用來核

2、算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入的資本。 銀行存款、現(xiàn)金、固定資產、無形資產、原材料等：核算投資者實際投入企業(yè)經營活動的各項財產物資 。,“實收資本” (Paid-in Capital): 所有者權益類賬戶。按投資者設置明細分類賬戶進行明細分類核算。 投入資本的減少 企業(yè)實際收到的投 資者投入的資本 余：現(xiàn)有的實收資 本額,實收資本,2、實收資本的核算方法,（1）企業(yè)收到的貨幣資產投資，應按實際收到的款項入賬。 借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：實收資本 （2）企業(yè)收到的非貨幣性資產投資，應按投資各方確認的價值入賬。 借：固定資產（無形資產、原材料） 貸：實收資本,例1：企業(yè)吸收A企業(yè)投資轉入銀行

3、存款3000000元。 借：銀行存款 3000000 貸：實收資本 3000000,例2：企業(yè)吸收B企業(yè)投資轉入廠房一棟，雙方評估確認該廠房的價值為2000000元。 借：固定資產 2000000 貸：實收資本 2000000,（二）借入資金的核算,1、借入資金核算應設置的賬戶 （1）短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。 （ 2）長期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。,“短期借款”(Short-Term Liability):負債類賬戶，應按債權人設置明細賬，并按債務種類進行明細分類核算。 歸還的各項借款 借入的各種借款

4、（本金） 余：期末尚未償還 的短期借款本金,短期借款,“長期借款”: (Long-Term Liability)負債類賬戶，該賬戶應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細分類核算。 歸還的借款本金 借入的各種長期借 和利息 款及到期應付利息 余：期末尚未償還 的長期借款本息,長期借款,（3）“應付債券”(Bonds Payable)：負債類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息，應按債券種類設置明細賬。 歸還的債券本金 發(fā)行債券籌集的資金 和利息 及應付利息 余：期末尚未償還 的債券本息,應付債券,（4）“財務費用” (financial expense)：損益支出類賬戶

5、，核算籌資過程中發(fā)生的各項理財費用，應按費用項目設置明細賬。 發(fā)生的各項理財費用 沖減、轉銷的各項理財費用 （利息收入） （期末該賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶，結轉后“財務費用”賬戶無余額。）,財務費用,（5）“預提費用”(Accrued expense) ：負債類賬戶，核算短期借款利息的支付和結算情況，應按費用種類設置明細賬，進行明細分類核算。 實際支出數(shù) 按規(guī)定提取計入本期 成本費用的各項支出 余：已預提但尚未 支付的各項費用,預提費用,2、短期借款的核算方法,（1 ）收到借入款項，按實際收到借款金額入賬。 借：銀行存款 貸：短期借款 （2 ）按權責發(fā)生制原則計提每月的借款利息 （本

6、金年利率12） 借：財務費用 貸：預提費用,例5：企業(yè)4月1日由于生產經營周轉的需要，從銀行借入為期3個月、年利率為6%的借款40000元，并存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸：短期借款 40000,例6：4月末企業(yè)預提本月負擔的借款利息200元（400006%12）。 借：財務費用 200 貸：預提費用 200 5月末、6月末作同樣的會計分錄。,（3）季末支付已預提的利息。 借：預提費用 貸：銀行存款 當月利息支付（如未預提） 借：財務費用 貸：銀行存款,（4）歸還短期借款本金。 借：短期借款 貸：銀行存款 例7：6月30日，企業(yè)以銀行存款歸還借款本金40000元并支付全部利息600元

7、（2003），共計40600元。 借：短期借款 40000 預提費用 600 貸：銀行存款 40600,（3）長期借款的核算方法 (Long-Term Liability),收到長期借款存入銀行，按實際收到的款項入賬。 借：銀行存款 貸：長期借款 例3：企業(yè)1月1日從銀行取得為期兩年、年利率為5%的借款500000元，存入銀行。 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000,計提長期借款利息支出。 可資本化的利息，計入長期資產成本。 借：在建工程（固定資產） 貸：長期借款 不能資本化的利息，計入當期損益。 借：財務費用 貸：長期借款,例4：年末企業(yè)計提上述長期借款的利息25000元，

8、計入當期損益。 借：財務費用 25000 貸：長期借款 25000,（3）長期借款的核算方法,償還本息。 借：長期借款 （本金利息） 貸：銀行存款,4、應付債券的核算方法 (Bonds Payable),（1）發(fā)行債券時，按籌集的資金數(shù)額入賬。 借：銀行存款 貸：應付債券 例8：企業(yè)發(fā)行債券籌集到資金600000元，存入銀行。 借：銀行存款 600000 貸：應付債券 600000,4、應付債券的核算方法,（2）計提債券利息。 借：財務費用 貸：應付債券 （3）償還到期債券本息。 借：應付債券 （本金利息） 貸：銀行存款,第三節(jié) 生產準備過程的核算,固定資產購置的核算 材料供應過程的核算,一、

9、固定資產購置的核算,（一）什么是固定資產？ 是指單位價值較高，使用時間較長，在使用中不改變實物形態(tài)，價值逐步損耗以折舊形式轉移到成本和費用中去的長期有形資產。包括房屋、機器設備、運輸工具等。,一、固定資產購置的核算,(二）固定資產購置核算應設置的賬戶 固定資產( Fixed Assets) 在建工程 (Construction in Progress),1、固定資產( Fixed Assets)：資產類賬戶，用來核算固定資產的增加和減少。 增加的固定資產 減少的固定資產 的原始價值 的原始價值 余：企業(yè)所擁 有的固定資產的 原始價值。,固定資產,2、在建工程,A 性質：資產 B 用途：用來核算

10、企業(yè)進行固定資產新建，改擴建，大修理等工程所發(fā)生的實際支出及結轉情況。 借 在建工程 貸 歸集在建工程實際支出 結轉已完工交付使用工程支 余：尚未完工程實際支出,（三）固定資產購置的總分類核算,固定資產按實際成本計價，即為取得固定資產所發(fā)生的全部支出，也就是原始價值( original cost) （歷史成本） 。 原始價值 =買價+運雜費+包裝費+安裝費+稅金,1、購入不需要安裝的固定資產,借：固定資產(原始價值) 貸：銀行存款 例1：建華工廠2006年1月1日購入不需要安裝的設備一臺，價款26000元，運雜費等400元，已用銀行存款支付。 借：固定資產 26 400 貸：銀行存款 26 4

11、00,2、購入需要安裝的固定資產,購入時：借：在建工程 貸：銀行存款 發(fā)生安裝費時：借：在建工程 貸：現(xiàn)金等 安裝完畢，驗收投入使用，按實際成本結轉： 借：固定資產 貸：在建工程,例2、某企業(yè)2006年3月1日購入需安裝生產設備一臺，設備買價100000元，運雜費1200元，用銀行存款支付全部價款；設備安裝時領用材料1500元；用現(xiàn)金支付其他安裝費500元；設備安裝完畢，交付使用。,購入時： 借：在建工程 101200 貸：銀行存款 101200 安裝時： 借：在建工程 2000 貸：原材料 1500 現(xiàn)金 500 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產 103200 貸：在建工程 103200,

12、二、材料供應過程的核算,（一）材料供應過程核算應設置的賬戶 材料采購 原材料 應交稅費應交增值稅 應付賬款 應付票據,1、“材料采購”(Material Stock)：資產類賬戶，用來核算購入材料的買價和采購費用，以計算確定材料的采購成本。按材料類別或品種設置明細分類賬戶。 購入材料的買價和采購 結轉入庫材料的采購 費用 成本 余：已購入但未驗收入 庫或尚未到達企業(yè)的材 料的實際成本,借：原材料 貸：材料采購,材料采購,2、“原材料”(Raw Material)：資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料的增減變動情況，按材料類別或品種開設明細賬戶。 入庫材料的實際 發(fā)出材料的成本 采購成本 余：期末庫

13、存材料 的實際成本,借：生產成本等 貸：原材料,原材料,3、應交稅費,A 性質：負債 B 用途：用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。 本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。,31 應交增值稅的核算,1、增值稅的計算（采用抵扣法） 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 銷項稅額：是企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務時向購貨方收取的增值稅額。 銷項稅額=不含稅的售價增值稅率（17%） 進項稅額：是企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務

14、時所支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 進項稅額=不含稅的買價增值稅率（17%）,2、 應交稅費應交增值稅(Taxes payable Value-added taxes payable),購入貨物或接受應稅 銷售貨物或提供應稅 勞務而支付的、準予 勞務應向購貨方收取 從銷項稅額中抵扣的 的增值稅額 增值稅額 （銷項稅額 ） （進項稅額）,例1：甲企業(yè)2006年3月份共購進貨物買價10000元，增值稅率為17%；當月企業(yè)銷售貨物共收取價稅合計款17550元，增值稅率為17%。要求：計算該企業(yè)3月份應交的增值稅。 進項稅額=不含稅的買價17%=1000017% 銷項稅額=不含稅的售價17%

15、不含稅價=含稅價/（1+稅率） 不含稅的售價=17550/（1+17%）=15000 銷項稅額=1500017%=2550 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 =2550-1700=850,3、增值稅的會計處理,依上例1： 企業(yè)購貨時 借：物質采購 10000 應交稅費 應交增（進） 1700 貸：銀行存款 11700 企業(yè)銷貨時 借：銀行存款 17550 貸：主營業(yè)務收入 15000 應交稅費 應交增（銷）2550,4、“應付賬款”(Accounts Payable)：負債類賬戶，用來核算材料采購發(fā)生的債務及債務的償還情況， 按供應單位名稱設置明細賬戶。 已償還給購貨方的 應付未付的購貨 購貨款

16、及進項稅額 款及進項稅額 余：尚未償還的 購貨款及進項稅額,應付賬款,5、“應付票據”(Notes Payable)：負債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 到期兌付的應付 開出并承兌的應付 票據的本息 票據的面值和利息 余：尚未兌付的 應付票據的本息,應付票據,（二）材料供應過程的核算方法,1、企業(yè)購入材料時，按材料的買價和采購費用（采購成本）入賬。 借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸： 銀行存款 （應付賬款） （應付票據）（預付賬款）,例2：向M公司購進甲材料400噸，單價150元，計60000元，增值稅進項稅額10200元，款項用銀行存款

17、支付。 借：材料采購甲材料 60000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：銀行存款 70200 例3：以現(xiàn)金支付上述甲材料的運輸費用500元。 借：材料采購甲材料 500 貸：現(xiàn)金 500,例4：從N公司購進甲材料200噸，單價150元，計30000元；乙材料100噸，單價200元，計20000元。增值稅進項稅額8500元，款項總額58500元尚未支付。 借：材料采購甲材料 30000 乙材料 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：應付賬款 58500,2、共同性采購費用在各種材料之間的分配。 （為購入幾種材料而共同支付的采購費用，不能直接計入各種物資的采購成

18、本，需要按一定的分配標準，在各種材料之間進行合理分配。） 費用分配率 某種材料應分配的費用費用分配率該材 料的分配標準,（分配標準：重量、 體積、價值等）,例5：以銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費1500元。按甲、乙材料重量比例分配。 費用分配率=待分配費用/分配標準 =1500/（ 200100）=5 某種材料應分配的費用=該材料所采用的分配標準費用分配率 甲材料應分配的運雜費=2005=1000 乙材料應分配的運雜費=1005=500 借：材料采購甲材料 1000 乙材料 500 貸：銀行存款 1500,（二）材料供應過程的核算方法,3、購入的材料驗收入庫時，結轉入庫材料的實際采購成本。

19、 借：原材料 （買價采購費用） 貸：材料采購,例6：從N公司購入的甲、乙材料均已收到并驗收入庫，結轉其實際采購成本。 借：原材料甲材料 31000 乙材料 20500 貸：材料采購甲材料 31000 乙材料 20500,練習1：,1、某企業(yè)12日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料40噸，單價700元，乙材料60噸，單價900元，共支付運雜費用2000元（按重量分攤），增值稅率17%，取得了增值稅發(fā)票，全部款項以銀行存款支付，材料尚未運到。15日，材料運到入庫。,2、20日，A公司用銀行存款30000元，預付漣鋼廠購買丙材料貨款。25日，企業(yè)收到漣鋼發(fā)來丙材料，驗收入庫，同時轉來增值稅發(fā)票，買價26000元

20、，運雜費400元，增值稅4420元，扣除預付款后，不足部分以轉賬支票支付。 3、28日，某企業(yè)從B公司購入丁材料1000公斤，單價20元，運雜費500元，增值稅率17%，材料運到入庫，同時收到B公司轉來有關發(fā)票等單證，開出商業(yè)匯票延期3個月支付。,練習1答案：,1、費用分配率=2000/（40+60）=20 甲材料應分配的運雜費=4020=800 乙材料應分配的運雜費=6020=1200 12日，借：物資采購甲材料28800 乙材料55200 應交稅金應交增（進）13940 貸：銀行存款97940 15日，材料到入庫 借：原材料甲材料28800 乙材料55200 貸：物資采購甲材料28800

21、乙材料55200,2、,借：預付賬款30000 貸：銀行存款30000 借：物資采購丙材料26400 應交稅金應交增（進）4420 貸：預付賬款30000 銀行存款820 借：原材料丙材料26400 貸：物資采購丙材料26400,3、,借：物資采購丙材料 20500 應交稅金應交增（進） 3400 貸：應付票據 23900 借：原材料丙材料 20500 貸：物資采購丙材料 20500,第三節(jié) 生產過程的核算 (Accounting for manufacturing process),生產過程核算概述 生產過程核算應設置的賬戶 生產過程的核算原理,一、生產過程核算概述,（一）生產過程核算的主要

22、業(yè)務內容 生產過程：產品的制造過程；物化勞動和活勞動的消耗過程。 歸集并分配產品生產費用 Accumulate and allocate the manufacturing expense 計算本月完工產品成本和月末在產品成本，結轉完工產品成本。 calculate the cost of finished products and cost of work-in-process at the end of the accounting period,費用expense,計入產品成本的費用 Product cost,期間費用 Periodic expense,直接費用 Direct expen

23、se,間接費用 Indirect expense,直接材料 Direct material,直接人工 Direct labor,間接材料 Indirect material,間接人工 Indirect labor,其他間接費用 Other direct expense,制造費用 factory overhead 分配計入產品成本,營業(yè)費用 Selling expense,管理費用 Administrative expense,財務費用 Financial expense,直接計入產品成本,直接計入當期損益,（二）費用的分類及產品成本項目的構成,其他直接費用 Other direct expen

24、se,與產品生產有直接關系的費用，可按受益對象直接計入各產品成本中。,企業(yè)生產部門為組織和管理生產而發(fā)生的共同費用,不構成產品成本的費用,直接費用（direct expense)：與產品生產有直接關系的費用，可按受益對象直接計入各產品成本中。 間接費用 ( indirect expense)：企業(yè)生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的共同費用，通過歸集匯總后，分配到各種產品成本中。（“制造費用”） 期間費用( periodic expense)：不計入產品成本，月終直接計入當期損益。 產品成本直接材料直接人工分配的制造費用 Product cost=direct material+direct la

25、bor+factory overhead,（二）費用的分類及產品成本項目的構成,二、生產過程核算應設置的賬戶,生產成本 (Production Cost) 制造費用 (Factory Overhead) 管理費用 (Administrative expense) 待攤費用 (Deferred Expense ) 預提費用 (Accrued Expense) 累計折舊 (Accumulated Depreciation) 應付職工薪酬 (Accrued Salaries Payable) 庫存商品 (Goods on hand),發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉入的制造費用,借：庫存商品 貸：生

26、產成本,1、“生產成本”(Production Cost)： 成本類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產各種產品所發(fā)生的各項生產費用，按產品品種的成本項目開設明細賬戶 。,結轉至“庫存商品”的完工產品的實際成本,余：月末未完工的在產品成本,借：生產成本 貸：原材料等,Debit,Credit,生產成本,為生產產品和提供勞務而發(fā)生的間接費用,借：生產成本 貸：制造費用,（間接費用：車間管理人員的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間停工損失。）,2、“制造費用”(Factory Overhead)： 成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產部門為生產產品和提供勞務而發(fā)

27、生的各項間接費用，分費用項目設置明細賬。,月末分配轉出的制造費用,借：制造費用 貸：應付職工薪酬等,Debit,Credit,制造費用,為組織和管理生產經營而發(fā)生的各項管理費用,借：本年利潤 貸：管理費用,（管理費用：公司經費、董事會費、業(yè)務招待費、工會經費、待業(yè)保險費、訴訟費、壞賬準備、存貨跌價損失、技術轉讓費、存貨盤盈或盤虧、房產稅、印花稅等。）,3、“管理費用”(Administrative expense)： 損益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營所發(fā)生的各項費用，按費用項目設置明細賬。,月末分配轉出的管理費用,Debit,Credit,管理費用,企業(yè)已經支付的

28、費用,借：管理費用等 貸：待攤費用,4、“待攤費用”( Deferred Expense )： 資產類賬戶，用來核算企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的，分攤期限在1年以內的各項費用，按費用種類設置明細賬 。,攤銷應由本期負擔的費用,余：已經支出但 尚未攤銷的費用,（先支付后攤銷的費用，如：預付保險費、房租費、報刊費等。）,Debit,Credit,待攤費用,實際支出數(shù),借：制造費用等 貸：預提費用,5、“預提費用” (Accrued Expense)： 負債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定提取計入本期成本費用但尚未支付的各項費用。按費用種類設置明細賬。,提取計入本期成本費用但未支付的各項支出,

29、余：已預提但尚未支付的各項費用,（先提取后支付的費用，如預提短期借款利息、固定資產修理費等。）,Debit,Credit,預提費用,固定資產折舊的減少或轉銷數(shù),借：制造費用等 貸：累計折舊,6、“累計折舊”(Accumulated Depreciation)： 資產類賬戶（抵減賬戶），用來核算企業(yè)固定資產因磨損而減少的價值。,按期計提的固定資產折舊,余：現(xiàn)有固定資產已提累計折舊,固定資產原始價值-累計折舊=固定資產折余價值（凈值） (借方余額) (貸方余額),Debit,Credit,累計折舊,實際支付的職工薪酬,借：制造費用等 貸：應付職工薪酬,7、“應付職工薪酬”(Accrued Sala

30、ries Payable)： 負債類賬戶，用來核算應付給職工薪酬。,計提分配的應付職工薪酬數(shù),余：已分配和已發(fā)的工資數(shù)的差額,Debit,Credit,應付職工薪酬,完工驗收入庫商品的實際成本,借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,8、“庫存商品”(Goods on hand)： 資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動及結存情況，按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。,因銷售等而結轉的商品的實際成本,余：期末庫存商品的實際成本,Debit,Credit,庫存商品,三、生產過程的會計核算方法 生產過程的會計核算案例分析,1、材料動力費用的核算,（1）核算要點 A 產品所耗用的材料，動力屬于

31、直接費用，應直接計入“生產成本”； B 車間一般耗用材料、動力屬于間接費用，在“制造費用”中歸集； C 企業(yè)管理部門領用材料，管理部門耗電屬于期間費用，計入“管理費用”； D 由生產多種產品共用耗用材料、動力，應按一定的標準，將材料、動力費用，在多種產品中分配，再計入“生產成本”。,（2）賬務處理,A 領料的分錄 借：生產成本XX （產品耗料） 制造費用 （車間耗料） 管理費用等 （管理部門領用材料） 貸：原材料XX B 支付動力費用的分錄 借：生產成本XX 制造費用 管理費用等 貸：銀行存款,例1：業(yè)務6）,3日，倉庫發(fā)出材料：生產A產品領用甲料2 000千克，實際成本為10 000元；領用

32、乙料1 000 千克，實際成本為10 000元；生產B產品領用甲料1 500千克，實際成本為7 500元；領用乙料800千克，實際成本為8 000元；車間領用丙 料100千克，實際成本為3 200元。 借：生產成本A產品 20，000 B產品 15，500 制造費用 3，200 貸：原材料甲料 17，500 乙料 18，000 丙料 3，200,例2：業(yè)務9）,8日，行政管理部門領用丙料150千克，實際成本為4 800元。 借：管理費用 4，800 貸：原材料丙料 4，800,例3：業(yè)務25） 20日，生產A產品領用甲料2 000千克，實際成本計10 000元，領用乙料1000千克，實際成本計

33、10 000元，車間消耗領用丙料100千克，實際成本計3 200元。 借：生產成本A產品 20，000 制造費用 3，200 貸：原材料甲料 10，000 乙料 10，000 丙料 3，200,例4：業(yè)務33） 28日，以支票支付電費5 200元,其中用于生產A產品動力計1 672元；生產B產品動力計2 918元，車間耗用動力200元；管理部門照明費410元。 借：生產成本A產品 1，672 B產品 2，918 制造費用 200 管理費用 410 貸：銀行存款 5，200 A產品耗料 40，000 B產品耗料 15，500 A產品動力費用 1，672 B產品動力費用 2，918,2、工資及福利

34、費的核算,（1）工資的核算 借：生產成本XX (生產工人工資) 制造費用 (車間人員工資 ) 管理費用 (廠部行政管理人員工資) 銷售費用 (銷售機構人員工資) 貸：應付職工薪酬工資,例5：業(yè)務35）,30日，分配結轉本月工資總額28 000元，其中：A產品工人工資為10 500元，B產品工人工資8 000元，車間人員工資3 000元，行政管理人員工資為6 500元。 借：生產成本A產品 10，500 B產品 8，000 制造費用 3，000 管理費用 6，500 貸：應付職工薪酬 工資 28，000,例6：業(yè)務16）,12日，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金28 000元，并發(fā)放工資。 提現(xiàn)分錄： 借：

35、現(xiàn)金 28，000 貸：銀行存款 28，000 發(fā)放工資： 借：應付職工薪酬工資 28，000 貸：現(xiàn)金 28，000,(2)福利費的核算,核算要點與工資核算基本相同。 借：生產成本XX (生產工人福利費) 制造費用 (車間人員福利費) 管理費用(廠部行政管理人員福利費) 銷售費用 (銷售機構人員福利費) 貸：應付職工薪酬職工福利,例7：業(yè)務36）,30日，按上述工資總額的14%計提應付的福利費用。 借：生產成本A產品 1，470 B產品 1，120 制造費用 420 管理費用 910 貸：應付職工薪酬職工福利3，920,例8：業(yè)務17） 13日，以現(xiàn)金120元購買印花稅。 借：管理費用 12

36、0 貸：現(xiàn)金 120 A產品直接人工11，970 B 產品直接人工9，120,3、固定資產折舊的核算,折舊是固定資產由于使用發(fā)生磨損而不斷減少的價值。 （1）核算要點 車間固定資產折舊 計入 制造費用 廠部固定資產折舊 計入 管理費用 （2）賬務處理 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊,例9：業(yè)務38）,30日，計提本月固定資產應提取的折舊費為8 200元，其中車間固定資產應提取的折舊6 200元，行政管理部門應提取的折舊為2 000元。 借：制造費用 6200 管理費用 2000 貸：累計折舊 8200,4、生產過程中其他有關費用的核算以分錄形式出現(xiàn),（同學們自己完成） 業(yè)務3) 14)

37、22) 24) 28) 37) 39),例10：業(yè)務3） 2日，采購員劉志林出差歸來，報銷差旅費880元，收回現(xiàn)金120元。 例11：業(yè)務14） 12日，廠長李均出差，預借差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。 例12：業(yè)務22） 17日，以存款支付修理費，其中用于車間修理的費用為4 500元，用于行政管理部門修理的費用為2 500元。,例10：業(yè)務3） 2日，采購員劉志林出差歸來，報銷差旅費880元，收回現(xiàn)金120元。 借：管理費用 880 現(xiàn)金 120 貸：其他應收款劉志林 1，000 例11:業(yè)務14） 12日，廠長李均出差，預借差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。 借：其他應收款李均 500 貸：現(xiàn)金

38、500,例12：業(yè)務22） 17日，以存款支付修理費，其中用于車間修理的費用為4 500元，用于行政管理部門修理的費用為2 500元。 借：制造費用 4，500 管理費用 2，500 貸：銀行存款 7，000,例13：業(yè)務24 ） 19日，以存款支付行政管理部門辦公費216元。 例14：業(yè)務28） 24日，報銷小車汽油費154元，以現(xiàn)金支付。 例15：業(yè)務37） 30日，分攤本月應由管理部門負擔的房屋租金100元，由車間負擔的財產保險費600元，應由管理部門負擔的財產保險費100元。 例16：業(yè)務39） 31日，預提本月短期借款利息450元。,例13：業(yè)務24 ） 19日，以存款支付行政管理部

39、門辦公費216元。 借：管理費用 216 貸：銀行存款 216 例14：業(yè)務28） 24日，報銷小車汽油費154元，以現(xiàn)金支付。 借：管理費用 154 貸：現(xiàn)金 154,例15：業(yè)務37） 30日，分攤本月應由管理部門負擔的房屋租金100元，由車間負擔的財產保險費600元，應由管理部門負擔的財產保險費100元。 借：管理費用 200 制造費用 600 貸：待攤費用 800,例16：業(yè)務39） 31日，預提本月短期貸款利息450元。 借：財務費用 450 貸：預提費用 450,5、制造費用的歸集和分配,5、制造費用的歸集和分配, 先歸集制造費用 按一定標準將歸集的制造費用分配到有關產品成本中去

40、費用分配率應分配費用總額分配標準總量 某受益對象應分配費用該受益分配標準數(shù)額費用分配率 月末分配結轉制造費用 借：生產成本XX 貸：制造費用,月初、月中歸集的“制造費用”總額，要在月末按一標準分配結轉到有關產品成本中去。 以長進工廠的全部業(yè)務為例： 例17：業(yè)務40） 31日，月末分配結轉制造費用。（分配標準為工時，A產品2600工時，B產品1400工時）月末分配結轉制造費用例17：業(yè)務40）.doc,四、產品生產（制造）成本的歸集和計算,1、成本計算 是指在生產經營過程中，按照一定的成本對象，分別歸集和分配發(fā)生的費用，以確定各該對象的總成本和單位成本的一種方法。,2、成本計算的程序,成本計算

41、的過程都不外乎是歸集、分配費用的過程，所以，不論什么企業(yè)，什么過程，在成本計算的一般程序上有其共同之處。 （1）確定成本計算對象 成本計算對象是指歸集、分配費用的范圍 長進工廠計算對象A、B產品 （2）確定成本項目 成本項目指生產費用按其經濟用途的分類。 構成產品制造成本的費用： 直接材料 直接人工 燃料和動力 制造費用四個項目 （3）計算產品生產成本,3、產品成本的歸集和計算,（1）歸集 （2）計算 （3）分錄 例18：業(yè)務41） 31日，結轉本月完工產品實際生產成本。本月完工A產品2 700件，完工B產品1 000件,A、B產品驗收入庫。例18：業(yè)務41）.doc,DSC02167.JPG

42、,（1）歸集產品的生產成本DSC02178.JPG 通過登記“生產成本明細賬”來完成DSC02177.JPG （2）計算A、B產品的總成本和單位成本 通過編制“生產成本計算表（單）DSC02170.JPG （3）結轉本月完工產品成本 借：庫存商品XX 貸：生產成本XX （“生產成本”賬戶期末余額為月末在產品成本。）,月末歸集產品生產費用，計算本月完工產品成本和月末在產品成本，結轉完工產品成本。 本月產品生產費用與本月完工產品成本和月末在產品成本之間的關系： 月初在產品成本本月生產成本 =完工產品成本月末在產品成本,例18：業(yè)務41）（假若） 31日，結轉本月完工產品實際生產成本。本月完工A產品

43、2 700件，A產品驗收入庫。B產品未完工。,借：庫存商品A產品 67500 貸：生產成本A產品 67500, 結轉完工A產品成本,生產成本A產品,20000,20000,1672,11970,月初余額 0,13858,41） 67500,本月合計 67500,本月合計 67500,本月A產品生產費用總計67500元,例18：業(yè)務41）（假若） 31日，結轉本月完工產品實際生產成本。本月完工A產品2 700件，A產品驗收入庫。B產品未完工。, 計算B在產品成本,生產成本B產品,15500,2918,8000,1120,月初余額 0,7462,本月合計 35000,本月合計 0,本月B在產品總計

44、35000元,月末余額 35000,五、生產業(yè)務核算賬路圖,練習2,（1）生產車間從倉庫領用原材料進行生產； 用于生產A產品：甲材料 150千克，10元/千克 乙材料 100千克，16元/千克 用于生產B產品：甲材料 120千克，10元/千克 乙材料 80千克，16元/千克 （2）生產車間領用丙材料800元，行政管理部門耗用丙材料500元； （3）從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，以備發(fā)放工資；,（4）以現(xiàn)金15000元發(fā)放工資； （5）結算本月應付職工工資（月末分配本月工資費用15000元）按用途歸集如下： A產品生產工人工資 6000元 B產品生產工人工資 4000元 生產車間職工工資 2

45、000元 管理部門職工工資 3000元 （6）按規(guī)定，根據職工工資總額的14計提職工福利費； （7）計提本月份固定資產折舊，其中車間使用的固定資產折舊600元，管理部門使用固定資產折舊300元；,（8）按計劃預提應由本月份車間負擔的修理費200元； （9）車間報銷辦公費及其他零星開支620元，以現(xiàn)金支付； （10）本月辦公室房租在前期已支付，但應由本月負擔的數(shù)額為1000元； （11）將本月制造費用轉入“生產成本”賬戶，并按生產工人工資的比例攤配計入A、B兩種產品成本； （12）A產品本月全部完工，B產品本月全部未完工，A產品已驗收入庫，按其實際成本入賬。,練習2答案：,（1） 借：生產成本A

46、 3100 貸：原材料甲 1500 乙 1600 借：生產成本A 2480 貸：原材料甲 1200 乙 1280 （2） 借：制造費用 800 管理費用 500 貸：原材料丙 1300,練習2答案：,（3） 借：現(xiàn)金 15000 貸：銀行存款 15000 （4） 借：應付職工薪酬 15000 貸：現(xiàn)金 15000 （5） 借：生產成本A 6000 （840） B 4000 （560） 制造費用 2000 （280） 管理費用 3000 (420) 貸：應付職工薪酬 15000 （應付福利費） （2100）,練習2答案：,（7） 借：制造費用 600 管理費用 300 貸：原材料甲 900 （8

47、） 借：制造費用 200 貸：預提費用 200 （9） 借：制造費用 620 貸：現(xiàn)金 620 （10） 借：管理費用 1000 貸：待攤費用 1000,練習2答案：,（11） 制造費用分配率 4500（60004000）0.45 A產品應分配制造費用：6000 0.452700 B產品應分配制造費用：4000 0.451800 借：生產成本 A 2700 B 1800 貸：制造費用 4500,練習2答案：,（12）借：庫存商品A產品 12640 貸：生產成本A 12640 借：本年利潤 5220 貸：管理費用 5220,第四節(jié) 銷售業(yè)務的核算,銷售過程核算概述 銷售過程核算應設置的賬戶 銷售

48、過程的核算原理 銷售業(yè)務核算案例 銷售業(yè)務核算的賬路圖,一、銷售過程核算概述,、銷售過程 生產經營活動的最后一個環(huán)節(jié),是企業(yè)產品價值的實現(xiàn)過程 。也是資金形態(tài)由成品資金轉化為貨幣資金的過程。,、銷售過程中的主要經濟業(yè)務,1.確認銷售收入 2.結轉銷售成本 3.計算交納銷售稅金 4.支付銷售費用 5.確定銷售損益,二、銷售過程核算應設置的賬戶,主營業(yè)務收入 (Revenue from main operation) 主營業(yè)務成本(Cost of main operation) 營業(yè)稅金及附加(Taxes and surtax from main operation) 應交稅費應交增值稅（銷項稅額

49、） (Value-added taxes payable 銷售費用 (Selling Expense) 應收賬款 (Accounts Receivable) 應收票據(Notes Receivable),銷售收入的減少和結轉數(shù),借：主營業(yè)務收入 貸：本年利潤,1、“主營業(yè)務收入”(Revenue from main operation)： 損益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入，按主營業(yè)務收入的種類設置明細賬 。,取得的銷售收入,Debit,Credit,主營業(yè)務收入,結轉的已售產品成本,借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本,2、“主營業(yè)務成本”(Cost of main

50、 operation)： 損益類賬戶，用來核算已銷產品的成本，按主營業(yè)務成本的種類設置明細賬 。,銷售成本的結轉和減少額,Debit,Credit,主營業(yè)務成本,借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,按規(guī)定計算應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加,借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加,3、“營業(yè)稅金及附加”：(Taxes and surtax from main operation) 損益類賬戶，核算企業(yè)日?；顒討摀匿N售稅金及附加。（營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加）,結轉到“本年利潤”的數(shù)額,Debit,Credit,營業(yè)稅金及附加,借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費,在銷售商品過程中發(fā)生

51、的各項費用,借：本年利潤 貸：銷售費用,4、“銷售費用”(Selling Expense) ： 損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，按費用種類設置明細賬。,結轉到“本年利潤”的數(shù)額,Debit,Credit,銷售費用,（銷售費用包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、為銷售本企業(yè)的商品而專設的銷售機構的職工工資及福利費等。）,應收未收的銷售款項（銷貨款及銷項稅額）,5、“應收賬款” (Accounts Receivable)： 資產類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等應向對方收取的款項。按購貨單位設置明細賬。,收回的應收賬款（銷貨款及銷項稅額）,Debit

52、,Credit,應收賬款,余：尚未收回的應收款項,收到應收的票據時（銷貨款及銷項稅額）,6、“應收票據” (Notes Receivable)： 資產類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。,到期收回或轉銷的應收票據,Debit,Credit,應收票據,余：未到期的商業(yè)匯票,三、銷售過程的核算原理,1、銷售商品，取得銷售收入 企業(yè)應按收入的確認原則和確定的金額入賬。 借：銀行存款 （應收賬款、應收票據、預收賬款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （若發(fā)生銷售退回，則作相反的會計分錄。）,取得主營業(yè)務收入的分錄：由于結算方式不同而不一。,A 現(xiàn)銷 借：銀行

53、存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增（銷）,B 賒銷 借：應收賬款（應收票據） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增（銷）,C預收銷貨款 按合同預收款時： 借：銀行存款 貸：預收賬款 發(fā)出已預收款的產品時： 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增（銷）,2、確認主營業(yè)務收入時應結轉的銷售成本 按照收入與費用配比的原則結轉各期產品銷售成本： 借：主營業(yè)務成本-XX 貸：庫存商品 -XX,3、計算銷售稅金及附加 企業(yè)主要經營活動實現(xiàn)收入以后，需要按照規(guī)定交納各種稅費，如消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等。 這些稅費由企業(yè)負擔。這些應交的稅費構成銷售產品或提供勞務成本的一部分，應從當

54、期銷售收入中扣除。,借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 應交消費稅 應交城建稅 應交教育費附加,A 消費稅：主營業(yè)務收入 稅率 （銷售數(shù)量 稅額） B 資源稅：應稅數(shù)量 稅額 C 城建稅：(增+消+營) 7% D 教育費附加：(增+消+營) 附加率,4、銷售過程中發(fā)生銷售費用的核算 借：銷售費用 貸：現(xiàn)金 （銀行存款） （應付職工薪酬）累計折舊等,四、銷售過程的核算案例 福勝公司12月銷售了A、B兩種產品，具體業(yè)務發(fā)生情況如下： 例 1、向長虹公司銷售A產品40件，售價1000元，增值稅率17%，款項收存銀行。 借：銀行存款 46800 貸：主營業(yè)務收入一A產品 40000 應交稅費一應交增（銷）6800,例2、收到向陽公司預付購買A產品的貨款40000元，存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸：預收賬款-向陽公司 40000,例3、向南通公司銷售B產品10件，售價850元，增值稅為1445元，收到南通公司簽發(fā)的6個月期的商業(yè)匯票。 借：應收票據 9945 貸：主營業(yè)務收入一B產品 8500 應交稅金應交增（銷）1445,例4、向虹達商場發(fā)出A產品30件，售價1000元，同時以銀行存款代墊運雜費500元，增值稅率17%，款項