職業(yè)培訓-會計學習-固定資產(chǎn)管理第九份文檔.ppt

1、第9章 會計報表,學習目標 9.1會計報表概述 9.2 資產(chǎn)負債表 9.3 利潤表 9.4 現(xiàn)金流量表,學習目標 通過本章的學習，應明確編制財務報告的意義；掌握財務報告的種類及編制要求；掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、和現(xiàn)金流量表的概念、作用和編制方法；掌握財務報表的各種分析方法。 9.1 財務報告概述 9.1.1財務報告的概念和種類 財務報告是根據(jù)日常會計資料歸集、加工、匯總而成的，用以反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的書面文件。,財務報告分為年度、半年度、季度和月度財務報告。月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告；半年度財務會計報告是指在每個

2、會計年度的前6個月結束后對外提供的財務會計報告；年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。 企業(yè)的財務報告由財務報告、財務報告附注和財務情況說明書組成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業(yè)除外）。財務報告主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及附表。,9.1.2財務報告的編制要求 1.編制財務報告時，在會計計量和填報方法上應當保持前后一致性，不能隨意變動，以便增強各會計期間報表的可比性。 2.編制財務報告時，要求編制及時、客觀，以保證會計信息具有相關性和可靠性，達到準確有效地滿足使用者獲得有用信息以資決策的需要。 3.編制財務報告

3、時，要求能夠?qū)⑵髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果全面反映，使報表使用者不致產(chǎn)生誤解和偏見。,9.2 資產(chǎn)負債表 9.2.1資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。有時也稱財務狀況表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權益三個基本要素的相互關系，按照一定的分類標準和程序排列而成的。其主要有以下幾個方面作用： 1.反映了企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源既其構成情況。 2.反映了企業(yè)權益資本的構成情況。 3.反映企業(yè)財務結構的優(yōu)劣和負債經(jīng)營的合理程度。,9.2.2資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式 1.資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表是按照規(guī)定的項目順序，對企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益加以適當?shù)呐帕卸?/p>

4、的，其基本內(nèi)容包括： 1）資產(chǎn)類項目。資產(chǎn)類項目按變現(xiàn)能力的強弱，分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類。 2）負債類項目。負債類項目按償還時間的長短分類，包括流動負債和長期負債。 3）所有者權益類項目。所有者項目按形成來源不同分類，包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,2.資產(chǎn)負債表的格式 1）賬戶式資產(chǎn)負債表 賬戶式資產(chǎn)負債表又稱橫式資產(chǎn)負債表，它是根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權益”會計恒等式，按照賬戶的形式列示各類項目，即資產(chǎn)類項目排列在表的左方；負債類和所有者權益類項目排列在表的右方。并使資產(chǎn)負債表的左右兩方數(shù)額保持平衡。 2）報告式資產(chǎn)負債表 報告式資產(chǎn)負債表又稱垂直資產(chǎn)負債表，它是根據(jù)“資產(chǎn)負

5、債所有者權益”的平衡式，自上而下排列各項目，即資產(chǎn)類列在上方，負債類列在中間，最下方列示所有者權益。,9.2.3資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表作為反映企業(yè)特定日期財務狀況的報表，理所當然應通過資產(chǎn)、負債、所有者權益各項目的期末余額填列。其中，資產(chǎn)項目應根據(jù)資產(chǎn)類賬戶借方期末余額填列，負債及所有者權益類項目應根據(jù)負債類賬戶和所有者類賬戶的期末貸方余額填列。 資產(chǎn)負債表上各項目均須同時填列年初和年末數(shù)。年初數(shù)系根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表上的期末數(shù)填列，年末數(shù)系根據(jù)本年年末各科目的余額填列。如果企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表之前編制了工作底稿，可直接根據(jù)工作底稿中的資產(chǎn)負債表欄內(nèi)各項目的金額填列。,9.3 利潤表

6、 9.3.1利潤表的作用 利潤表又稱收益表，是反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。它反映的經(jīng)營成果是企業(yè)一定期間的收入與費用配比而形成的凈收益（或凈虧損）。其有以下幾個方面的作用： 1.利潤表可作為經(jīng)營成果的分配依據(jù)。 2.利潤表能綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，可以有助于考核企業(yè)經(jīng)營管理人員的工作業(yè)績。 3.利潤表可用來分析企業(yè)的獲利能力、預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。,9.3.2利潤表的內(nèi)容和格式 利潤表是按照“收入費用利潤”的基本會計恒等式將企業(yè)一定期間的收入、費用和利潤加以適當?shù)呐帕卸纬傻?。其基本?nèi)容：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、財務費用、營業(yè)費用、營

7、業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤總額、所得稅、凈利潤。至于利潤的分配，可以單獨編制利潤分配表作為利潤表的附表；也可以將利潤分配情況列在利潤表之下，不再單獨編制利潤分配表。這樣，利潤表不僅反映利潤的形成，還能反映形成利潤的分配。此時，利潤表的內(nèi)容還應包括前期末分配利潤、可供分配利潤、盈余公積、公益金、應付利潤（股利）和未分配利潤等。,利潤表根據(jù)利潤形成的排列格式不同分為單步式和多歩式兩種。 1.單步式利潤表 單步式利潤表是將匯總的本期各項收入的合計數(shù)與各項成本、費用的合計數(shù)相抵后，一次計算求得本期最終損益的表式。這種格式比較簡單，便于編制，但是缺少利潤構成情況的詳細資料，不利于企業(yè)

8、不同期間利潤表與行業(yè)間利潤表的縱向和橫向的比較、分析。,2.多歩式利潤表 多歩式利潤表將收入與費用項目按不同性質(zhì)歸類后一次計算銷售利潤、主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和稅后凈利的表式。這種格式注重了收入與成本費用配比的層次性，從而得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，與單步式利潤表相比，能夠提供更為豐富的信息。這樣，有利于報表使用者從不同損益類別中了解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源，有利于對生產(chǎn)經(jīng)營情況進行分析，有利于利潤表的縱向和橫向比較。基于這些優(yōu)點，我國會計準則明確規(guī)定利潤表應采用多歩式結構。,9.3.3利潤表的編制方法 利潤表共分兩欄。“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額，根據(jù)各有關賬戶的本月發(fā)生額填

9、列。在編制年度報表時，填列上年全年累計發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。“本年累計數(shù)欄”反映各項目年初至本月末止的累計實際發(fā)生額，應根據(jù)各有關賬戶的累計發(fā)生額分析填列。,9.4 現(xiàn)金流量表 9.4.1現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表是綜合反映一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金來源和運用及其增減變動情況的報表?，F(xiàn)金流量表提供了一定期間的現(xiàn)金流入和流出信息，匯總說明企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資和籌資活動的報表。 編制現(xiàn)金流量表能使財務報表使用者評估企業(yè)未來取得凈現(xiàn)金流入的能力、未來償還負債及支付股利的能力，反映企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金的投資及籌資活動和向外界提供籌資所需要的現(xiàn)金流量信息。,9.4.2現(xiàn)金的概念

10、和現(xiàn)金流量的分類 1.現(xiàn)金的概念 現(xiàn)金流量表要反映現(xiàn)金流入和流出。這里所指的現(xiàn)金，即編制現(xiàn)金流量表的基礎是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金、銀行活期存款及具有銀行活期存款性質(zhì)可以隨時支取而不受任何限制的其他項目。現(xiàn)金等價物是指在3個月內(nèi)9（包含3個月）到期的具有高度流動性的短期投資。這種投資如此接近于其到期日，由于利率變動導致其價值變動的風險可忽略不計，故認為其可隨時可變換為既定金額的現(xiàn)金。,2.現(xiàn)金流量的分類 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、繳納稅款等。 2）投資

11、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。,9.4.3現(xiàn)金流量表的編制方法 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 1）直接法和間接法 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目

12、的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容,2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 現(xiàn)金流量表中的投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，投資活動包括非現(xiàn)金等物價的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購建與處置等。通過單獨反映投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以了解為獲得未來收益和現(xiàn)金流量導致資源轉(zhuǎn)出的程度，以及以前資源轉(zhuǎn)出帶來的現(xiàn)金流入的信息。,3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 現(xiàn)金流量表需要單獨反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者和債權人預計對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求權，以及獲得前

13、期現(xiàn)金流入而付出的代價。 4.補充資料項目的內(nèi)容及填列 補充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。,間接法是以凈利潤為出發(fā)點，凈利潤是利潤表上反映的數(shù)字，在利潤表中反映的凈利潤是按權責發(fā)生制確定的，其中有些收入、費用項目并沒有實際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出，通過對這些項目的調(diào)整，即可將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。采取間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的項目可分為四大類：一是實際沒有支付現(xiàn)金的費用；二是實際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動的損益；四是經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。,在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬

14、戶法編制。 1.工作底稿法 第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。,2.T形賬戶法 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該科目； 第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶； 第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制

15、調(diào)整分錄； 第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對 ； 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。,9.5 財務報告的報送、匯總和審批 財務報告是反映會計主體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。為了充分發(fā)揮財務報表的作用，應當依據(jù)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。 企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編訂頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人、會計主管人員簽名并蓋章；設

16、置總會計師等企業(yè)還應當由總會計師簽名并蓋章。,企業(yè)依照財務會計報告條例規(guī)定向有關各方提供財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務會計報告。 財務會計報告需要經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。 各有關部門或注冊會計師對報送的財務會計報告應進行審核，主要審核財務報表的編制、報送是否符合規(guī)定，財務報表的內(nèi)容是否符合財經(jīng)法規(guī)、制度的要求。前者屬于技術性審核，后者屬于內(nèi)容性審核。,9.6 財務報表的分析 9.6.1財務報表分析的意義 財務報表分析，是以財務報表為主要依據(jù)，

17、對經(jīng)濟活動與財務收支情況進行全面、系統(tǒng)的分析。它屬于會計分析的重要組成部分。會計分析一般包括事前的預測分析、事中的控制分析、事后的總結分析。財務報表分析屬于定期進行的事后總結分析。所以，通過分析比較，可以全面的深刻地認識一個單位的經(jīng)濟活動和財務收支情況，正確評價經(jīng)營成果，明確問題和原因所在，促使該單位制定出有效的改進措施，提高管理水平，促進生產(chǎn)經(jīng)營正常發(fā)展。,9.6.2財務報表分析的目的和內(nèi)容 1.財務報表分析的目的 財務報表分析，主要是利用資產(chǎn)負債表和利潤表等財務報告對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行的分析研究。 報表使用者利用財務報表各自有不同的目的，均希望從財務報表中獲得對其經(jīng)濟決策有

18、用的信息。 從主管部門、國家有關經(jīng)濟管理部門、投資者、債權人以及企業(yè)內(nèi)部管理的不同要求考慮，財務報表分析的內(nèi)容應十分廣泛，既要幫助報表使用者總結、評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，又要為報表使用者進行經(jīng)濟預測和決策提供可靠的依據(jù)。,2.財務報表分析的內(nèi)容 根據(jù)上述不同使用者的要求，財務報表分析內(nèi)容重要包括： 1）分析企業(yè)資產(chǎn)、負債的分布和構成的變動情況，以及企業(yè)負債經(jīng)營的情況，評價企業(yè)的償債能力。 2）分析企業(yè)計劃的完成情況和盈利水平的變動趨勢，評價和預測企業(yè)的盈利能力。 3）分析企業(yè)的現(xiàn)金流量增減變動的原因，評價企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況及付現(xiàn)能力。 4）分析企業(yè)資金保全和增值情況，評價企業(yè)的財務狀況等。

19、,9.6.3財務報表分析方法 財務報表主要是由報表項目所構成，報表項目都是一些經(jīng)濟指標。因此，財務報表首先要對各項報表項目的數(shù)字變動和各報表項目之間的數(shù)量關系進行分析。在進行數(shù)量分析時，經(jīng)常應用的分析方法主要有以下幾種。 1.比較法 比較法是通過經(jīng)濟指標不同數(shù)量的比較，來揭示經(jīng)濟指標數(shù)量差異的一種分析方法。比較法的主要作用，在于揭示客觀存在的差距，發(fā)現(xiàn)問題，為進一步分析問題、尋找潛力指出了方向和線索。,根據(jù)分析的目的和要求不同，可以進行以下幾種形式的比較： 1）實際與計劃（定額）比較?？梢越沂緦嶋H與計劃或定額之間的差異，了解該項指標的計劃或定額的完成情況。 2）本期實際與前期（上年同期或歷史最

20、好水平）實際比較。可確定前后不同時期或與歷史最好之間的水平數(shù)量差異，了解企業(yè)某項經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢和經(jīng)營管理工作的改進狀況。 3）本期實際與國內(nèi)外先進水平比較。找出與先進水平之間差距，推動本單位改善經(jīng)營管理，學習先進，趕超先進水平。,2.比率分析法 比率分析法是通過計算、比較經(jīng)濟指標的比率，來確定相對數(shù)差異的一種分析方法。 1）相關指標比率。將兩個經(jīng)濟性質(zhì)不同但又相關的指標對比求出其比率，然后進行各種形式的比較，以便從經(jīng)濟活動的客觀聯(lián)系中更深刻的認識經(jīng)濟活動，更合理的評價經(jīng)濟效益的高低。 2）構成比率。又稱結構比率，是計算某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重。 3）動態(tài)比率。將某項經(jīng)濟指標不同時期的數(shù)額對比求出動態(tài)比率，然后進行各種形式的比較，以便考察該項經(jīng)濟指標的發(fā)展變化趨勢和增減速度。,3.因素替換法 因素替換法，又稱連環(huán)代替法，是用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對經(jīng)濟指標影響程度的一種分析方法。 應用比較法和比率分析法可以確定財務報表中