事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革教材(PPT 124頁).ppt

1、,1,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革唐山對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)校會(huì)計(jì)教研室,電話Email： 2013年7月,內(nèi)容概覽,一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系 二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性 三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂及發(fā)布 四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化,2,一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系,第一層 會(huì)計(jì)法 預(yù)算法 第二層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 第三層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度,3,行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 測繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等10項(xiàng),中小學(xué)校財(cái)務(wù)制

2、度 高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度等16項(xiàng),二、修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性,1.是適應(yīng)財(cái)政改革的需要 2000年以來，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，先后實(shí)施了部門預(yù)算、國庫集中收付、國有資產(chǎn)管理、非稅收入等一系列財(cái)政改革。很 多改革涉及到會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，將這些年出臺(tái)的相關(guān)財(cái)政法規(guī)有機(jī)融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，將有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。,4,2.是配合實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的需要,201

3、2年2月7日，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，并從2012年4月1日起執(zhí)行。 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行修訂，有利于通過日常會(huì)計(jì)核算將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。,5,3.是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要,本次修訂事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在此次修訂中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平（可靠性）和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。 *,6,4.是改進(jìn)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要,我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)割據(jù)；會(huì)

4、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不可比。不利于比較事業(yè)單位之間提供的會(huì)計(jì)信息。 修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，旨在確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各行業(yè)事業(yè)單位具有普適性 。進(jìn)而增強(qiáng)事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。,7,三、修訂過程及發(fā)布 充分準(zhǔn)備：2007-2011 研究醞釀 加快推進(jìn)：2012年全年 -6月底前：第一輪征求意見、專家論證、修改完善 -6月底后：進(jìn)入審定、第二輪征求意見 發(fā)布：2012.12.5 （財(cái)政部令第72號(hào)） 實(shí)施：2013.1.1 附：財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)間匯總表,8,四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化,（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍

5、（第三條） 現(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。 新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。 （二）首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo) （第四條） 新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。 附：會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)：,9,新準(zhǔn)則第四條：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。 這一闡述適應(yīng)了社會(huì)各方面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息需求增加的新形勢，明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不僅為政府宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要

6、。（會(huì)計(jì)信息使用者主要有舉辦單位、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、 、事業(yè)服務(wù)的接受者） 在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了兼顧受托責(zé)任和決策有用的原則。,10,（三）重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ) （第九條） 舊準(zhǔn)則:“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 新準(zhǔn)則(第九條) :“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定?！?（如：醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。） *,11,（四）首次建立了“費(fèi)用”要素（第十條）

7、考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素。 【事業(yè)單位會(huì)計(jì)5要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費(fèi)用】,12,（五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求 新準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。 此外，取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。,13,（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)

8、類別 新準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性。,14,15,（七）統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則 新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整

9、其賬面價(jià)值。 1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 2.以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn):,應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額， 按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量,16,3.取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的:,其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。 *,17,（八）首次引入了折舊和攤銷要求 （第二十三條）,新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由

10、財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。 落實(shí)了“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊（“虛提折舊”） ，從而有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理，為公共產(chǎn)品成本核算提供信息支持。*,原制度： 固定資產(chǎn)不提折舊，報(bào)表以原值列示，不反映價(jià)值損耗。 無形資產(chǎn)攤銷：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，。原制度對(duì)無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性。 新準(zhǔn)則制度： 統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。 （1）取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價(jià)款均計(jì)入支出，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和相應(yīng)的非

11、流動(dòng)資產(chǎn)基金； （2）資產(chǎn)使用中計(jì)提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價(jià)值以及相應(yīng)的基金；提高了信息的可比性和可靠性 【客觀反映資產(chǎn)價(jià)值，以及資產(chǎn)使用程度】。,18,19,（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章） 新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項(xiàng)目作了規(guī)定，其中： 1、增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義。 2、與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。 *,20,（十）首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章） 借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)

12、表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！?“財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。*,21,1、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上： 為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。 2、引入了流動(dòng)性分類標(biāo)準(zhǔn)： 對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性進(jìn)行分類（第19條和25條）。新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對(duì)外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”。 3、在會(huì)計(jì)報(bào)

13、表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。 這一變化使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。,22,THE END 歡迎批評(píng)指正！,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解第一部分：改革篇第二部分：內(nèi)容篇第三部分：銜接篇,23,內(nèi) 容 概 覽 一、修訂過程 二、修訂背景 三、修訂內(nèi)容 四、總說明的幾個(gè)問題 五、新舊主要變化,24,第一部分：改革篇,一、修訂過程,充分準(zhǔn)備：2007-2011 研究醞釀 加快推進(jìn)：2012年全年 6月底前：征求意見、專家論證、完善 6月底后：審定、再征求意見 發(fā)布：-2012.12.28 財(cái)會(huì)201222號(hào) 實(shí)施：-2013.1.1,25,現(xiàn)行制度

14、發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 1、現(xiàn)行制度滯后于我國公共財(cái)政體制改革。 2000年以來，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等一系列財(cái)政改革。 將這些年出臺(tái)的相關(guān)財(cái)政法規(guī)有機(jī)融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接。,二、制度修訂的背景,26,2、現(xiàn)行制度未涵蓋事業(yè)單位基建項(xiàng)目

15、，會(huì)計(jì)信息不完整。 目前，與原事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部今年發(fā)布的新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，必要同步修訂制度，增加基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。,27,3、現(xiàn)行制度不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。 大部分事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與

16、成本核算。在制度中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（以及無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，則解決了上述不足。 4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。 比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而原制度中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對(duì)制度進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。,28,5、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系不完善。 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在制度修訂中加以

17、解決。,29,三、制度主要修訂的內(nèi)容 本次修訂事業(yè)會(huì)計(jì)制度，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在事業(yè)會(huì)計(jì)制度中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。主要針對(duì)以下五個(gè)方面：,30,2000年以來，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門預(yù)算、國庫集中收付、非稅收入、國有資產(chǎn)管理等一系列財(cái)政改革。 在新制度中新增了有關(guān)國庫集中支付、非稅收入、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，與財(cái)政改革政策實(shí)現(xiàn)了全面和有機(jī)的銜接。,（一）新增財(cái)

18、政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算,31,新財(cái)務(wù)規(guī)則在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理、非稅收入管理和國有資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對(duì)事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)還要區(qū)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余； 將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，新制度中調(diào)整了有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。修訂后的會(huì)計(jì)制度在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與財(cái)務(wù)規(guī)則保持了基本一

19、致。,（二）配合財(cái)務(wù)規(guī)則做出相應(yīng)修改,32,（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,新制度規(guī)定對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊文物和陳列品、圖書和檔案、動(dòng)植物、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外、對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，新制度中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。 固定資產(chǎn)分類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書和檔案；家具用具裝具、動(dòng)植物。,33,（四）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算,新制度對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了完善，如為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，將原“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為

20、“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等。,34,（五）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式,在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了財(cái)政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。主要如： 取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目；為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表； 這一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。,35,四、總說明

21、 （一）適用范圍： 本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位（原制度：國有事業(yè)單位），下列事業(yè)單位除外： 1.按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； 2.納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 3.參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 *,36,（二）核算基礎(chǔ)： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （三）基建投資會(huì)計(jì)核算原則： 事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十三條：事業(yè)單位應(yīng)

22、當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。*,37,（四）對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問題：,38,會(huì)計(jì)制度總說明第五款：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷”。 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置 “累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。 提折舊就不能提修購基金。*,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表

23、的前提下可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。,39,（五）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：,五、新舊主要變化,全面修訂了 篇幅、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容： 1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算 5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 6、突出強(qiáng)化資

24、產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說明 8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),40,41,內(nèi) 容 概 覽 一、資產(chǎn) 二、負(fù)債 三、收入 四、支出 五、凈資產(chǎn) 六、財(cái)務(wù)報(bào)表,第二部分：內(nèi)容篇,42,一、資 產(chǎn),說明： 1.必須把握兩組基本對(duì)應(yīng)關(guān)系： 長期資產(chǎn)與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”對(duì)應(yīng)關(guān)系 貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，減少事業(yè)基金 2.注意資產(chǎn)處置賬務(wù)差異： 除現(xiàn)金盤虧外，其余資產(chǎn)處置均轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢” 處置流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)在“其他支出”中列支: 處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)直接沖銷“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”,43,1、財(cái)政直接支付方式： 適用于工資、大宗物品和服務(wù)采購、大型修繕、大中型基本建設(shè)項(xiàng)目等。（1）對(duì)于由財(cái)政直

25、接支付的工資/材料/固定資產(chǎn)： 根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書” 借：事業(yè)支出/存貨 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 若屬于購置固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn),44,（一）國庫支付業(yè)務(wù)-零余額賬戶用款額度 -財(cái)政應(yīng)返還額度,（2）、年終： A、如果本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)，則根據(jù)差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政直接支付 B、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做賬務(wù)處理；在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)： 借：事業(yè)支出或其他科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付,45,2、財(cái)政授權(quán)支付方式： 這種支付方式適用于未納入

26、工程采購支出、物品服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。 （1）財(cái)政下達(dá)額度時(shí)，事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到帳通知書”后： 借：零余額帳戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 注意;下達(dá)額度不是預(yù)算指標(biāo)額度,指標(biāo)額度下達(dá)額度,46,（2）購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：借：事業(yè)支出、存貨 貸：零余額帳戶用款額度 屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （3）從零余額帳戶提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額帳戶用款額度,47,（4）、年終：A、如果授權(quán)支付的指標(biāo)額度大于當(dāng)期下達(dá)額度，根據(jù)兩者差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 B、如果當(dāng)期下達(dá)額度大于預(yù)算單位實(shí)

27、際使用額度，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)帳單注銷未使用額度時(shí)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額帳戶用款額度,48,C、下年初恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到帳通知書： 借：零余額帳戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付 例題:見附件,49,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入” 例題：見附件,50,51,（三）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 2、接

28、受捐贈(zèng)/無償調(diào)入存貨（準(zhǔn)則p224、制度p310） 按照票據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi) 按照同類或類似存貨的市場價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)。 無相關(guān)憑據(jù)的，且同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬（相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“其他支出”） 3、自行加工的，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目,4、對(duì)外捐贈(zèng)/無償調(diào)出存貨： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”，在“其他支出”中列支。 5、盤盈、盤虧、毀損、處置： 盤盈： 按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值。市場價(jià)格無法取得的按照名義金額入賬。 計(jì)入其他收入 盤虧毀損處置： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等 例

29、題：見附件,52,（四）投資短期投資、長期投資 新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期分設(shè)科目 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資” 重點(diǎn)關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi),54,賬務(wù)處理 1.短期投資的處理： 2.長期股權(quán)投資的處理： 3.長期債券投資的處理：,例題1：以一項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)甲公司投資，評(píng)估價(jià)10萬元，以現(xiàn)金支付評(píng)估費(fèi)2000元，該無形資產(chǎn)賬面原值8萬元，已提取攤銷2萬元。 借：長期投資長期股權(quán)投資（甲公司）10.2萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期

30、投資 10.2萬 借：其他支出 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 6萬 累計(jì)攤銷 2萬 貸：無形資產(chǎn) 8萬,例題2：接上例，轉(zhuǎn)讓對(duì)甲公司的投資，收到款項(xiàng)9萬元存入銀行，支付相關(guān)費(fèi)用3000元（對(duì)甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。 轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 10.2萬 貸：長期投資長期股權(quán)投資甲公司 10.2萬 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 10.2萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 10.2萬 收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 9萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 9萬,支付費(fèi)用： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 3000 貸：銀行存款 3000 收入和費(fèi)用差

31、額： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 8.7萬 貸：應(yīng)繳國庫款 8.7萬,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（1000,1500） 2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金 3、引入折舊（虛提折舊） 4、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 原：重置完全價(jià)值 新：按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/ 名義金額,58,重點(diǎn)關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的分類 2、固定資產(chǎn)的取得（購進(jìn)一般賬務(wù)處理）： 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程

32、 例題：見附件,59,3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、圖書和檔案、動(dòng)植物、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外 （其他：在用的計(jì)提折舊，未使用不需用的不提） 折舊年限 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 折舊方法 年限平均法或工作量法，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊,60,4、固定資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目,應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 批準(zhǔn)時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 處置費(fèi)用，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：

33、銀行存款等 變價(jià)收入等，借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 處置凈收益，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款,61,出售前,收到價(jià)款 處置費(fèi)用,凈收益上繳,（五）在建工程（新增科目）,新增科目 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程。 關(guān)注：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)。 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列）核算從基建賬中并入的在建工程成本 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。 并賬實(shí)例見附件：,62,基建并賬處理（以財(cái)政直接支付為例）： （1）支付款項(xiàng)時(shí)：

34、基建賬套的處理： 借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資/預(yù)付工程款 貸：基建撥款-預(yù)算撥款 并入事業(yè)“大賬”： 借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 借：在建工程基建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程,63,（2）固定資產(chǎn)交付使用時(shí)： （1）基建賬套的處理： 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資 （2）并入事業(yè)“大賬”： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程基建工程具體項(xiàng)目名稱 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn),64,二、負(fù) 債,65,新舊主要變化 1、原借入款項(xiàng)區(qū)分長期借款、短期借款 2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款、應(yīng)付賬款” 3、應(yīng)

35、付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理 舊制度事業(yè)支出/經(jīng)營支出 新制度其他支出（完工前計(jì)入工程成本） 5、增加“長期應(yīng)付款”,66,6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： 原來三個(gè)工資類應(yīng)付（應(yīng)付工資離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款 代扣稅金： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 繳納社保費(fèi)公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零、銀 *,67,例1.某事業(yè)單位為在職從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的職工發(fā)放基本工資500000元，發(fā)放

36、地區(qū)津貼240000元，代扣個(gè)人所得稅1000元，該單位實(shí)行財(cái)政直接支付，款項(xiàng)通過銀行支付到職工個(gè)人賬戶。 借：事業(yè)支出740000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資（離退休費(fèi)）500000 -地方津貼補(bǔ)貼 240000 借：應(yīng)付職工薪酬-工資（離退休費(fèi)）1000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅 1000 借：應(yīng)付職工薪酬-工資（離退休費(fèi)）499000 -地方津貼補(bǔ)貼 240000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出 739000,68,例2.某事業(yè)單位按照國家規(guī)定計(jì)算，應(yīng)付從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的在職職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)8000元，住房公積金5000元?？铐?xiàng)通過財(cái)政授權(quán)方式支付。 借：事業(yè)支出 13000 貸：應(yīng)付職工薪酬

37、-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 8000 -住房公積金 5000 借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 8000 -住房公積金 5000 貸：零余額賬戶用款額度 13000,69,三、收入,70,財(cái)政補(bǔ)助收入，是指事業(yè)單位按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。（原規(guī)則：從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。）,注：必須把握的收入的三個(gè)歸類： “財(cái)政補(bǔ)助收入” ：指同級(jí)財(cái)政部門安排的各類財(cái)政撥款 “非財(cái)政專項(xiàng)資金” ：指同級(jí)財(cái)政部門以外的且限定用途的資金。 “非財(cái)政非專項(xiàng)資金”：指同級(jí)財(cái)政部門以外的且沒有限定用途的資金,71,（一）財(cái)政補(bǔ)助收入,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍變化 同級(jí)

38、財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。 含原未納入的基本建設(shè)投資、社會(huì)保障、住房改革經(jīng)費(fèi)等 2、明細(xì)核算要求 設(shè)“基本支出補(bǔ)助”和“項(xiàng)目支出補(bǔ)助” “基本支出補(bǔ)助”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出補(bǔ)助”：具體項(xiàng)目 3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,72,73,（二）、事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,74,（三）、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、附屬獨(dú)立核算單位 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金

39、收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,75,（四）、經(jīng)營收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、與事業(yè)收入的劃分 開展專業(yè)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外的，且非獨(dú)立核算取得的收入 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（五）其他收入,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,76,對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤等時(shí) 借:銀行存款 貸:其他收入（投資收益）。 出售或

40、到期收回國債投資本息 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資、長期投資 （其他收入投資收益） 收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金 借：銀行存款 貸：其他收入 接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他收入 接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入,注：受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。*,在每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，無法查明原因的部分 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他收入 盤點(diǎn)出盤盈的存貨 借：存貨 貸：其他收入 已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的 借：銀行存款 貸：其他收入 無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 無法償付或債權(quán)人豁免償還的

41、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付 款及長期應(yīng)付款 借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款 貸：其他收入,四、支出,79,*,80,必須把握的三類支出： 用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的支出； 用非財(cái)政專項(xiàng)資金安排的支出； 發(fā)生非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出；,（一）事業(yè)支出,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍： 注意事業(yè)收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及與事業(yè)活動(dòng)相關(guān)的“銷售稅金” 。 2、強(qiáng)化明細(xì)核算 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 按資金來源設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”,81,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)

42、入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,82,（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出,重點(diǎn)關(guān)注： 非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì) 附屬單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”：,83,（三）經(jīng)營支出,新舊主要變化： 包括經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金” 重點(diǎn)關(guān)注： 1、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)支出 2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,84,（四）其他支出（新增科目）,重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍： 利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算 期末結(jié)轉(zhuǎn)

43、專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,85,七、凈資產(chǎn),86,87,各科目核算前必須明確兩個(gè)問題： 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的涵義及其管理 核算流程說明,（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金,重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)科目 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程 2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn) 3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減 4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷,88,（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容：滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金 2、明細(xì)科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目 政府支出功能分類相關(guān)科目,89,4、賬務(wù)處理 （1）期末

44、結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出） 財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）,90,（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度 零余額賬戶用款額度 銀行存款等,91,（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（新增科目）,重點(diǎn)關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容 滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,92,4、賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)

45、政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等,93,例1.某醫(yī)院實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付，2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）接銀行通知，財(cái)政部門撥入的用于病房改造工程專項(xiàng)款4000000元。 借：零余額賬戶用款額度4000000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出4000000 （2）支付2000000元預(yù)付工程款。 借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出2000000 貸：零余額賬戶用款額度2000000,94,（3）支付病房改造工程項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用800000元。 借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出 8000

46、00 貸：零余額賬戶用款額度 800000 （4）工程完成，驗(yàn)收完畢，應(yīng)付對(duì)方單位的全部工程款為3500000元，結(jié)算未付的款項(xiàng)金額為700000元。 借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出 700000 貸：零余額賬戶用款額度 700000 借：固定資產(chǎn) 3500000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 3500000,95,（5）2011年年末，將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 500000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 500000 （6）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 500000 貸：零余額賬戶用款額度 500000,96,（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目

47、）,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容： 財(cái)政補(bǔ)助以外滾存的專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金 2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 3、賬務(wù)處理：見附件,97,（五）事業(yè)結(jié)余,新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后余額,98,2、賬務(wù)處理：見附件,（六）經(jīng)營結(jié)余 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度虧損后余額 2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn) 3、賬務(wù)處理：見附件,99,（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（新增科目）,重點(diǎn)關(guān)注： 1.核算內(nèi)容：事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果

48、。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。職工福利基金的提取比例，在單位年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 2.賬務(wù)處理：見附件,100,（八）事業(yè)基金,新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 事業(yè)單位擁有的非限定用途凈資產(chǎn) 主要來源： 分配后非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余滾存金額 留歸本單位使用的非財(cái)政專項(xiàng)剩余資金,101,2、賬務(wù)處理：見附件,（九）專用基金,新舊主要變化： 原：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金 新：修購基金、職工福利基金等

49、 重點(diǎn)關(guān)注： 修購基金 按照財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定的比例和方法計(jì)提 提取后計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目 借：事業(yè)支出 經(jīng)營支出 貸：專用基金-修購基金 *,102,專用基金管理內(nèi)容：,第三十三條 專用基金包括： （一）修購基金。即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。（例如高校、醫(yī)院等）,修購基金提取額=（事業(yè)收入比例）+（經(jīng)營收入比例）*,（二）職工福利基金。即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提

50、取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。 職工福利基金提取額 = 非財(cái)政撥款結(jié)余提取比例（40%以內(nèi)） （三）其他基金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。其他基金主要包括工作人員福利費(fèi)以及基于某些行業(yè)事業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的相關(guān)基金，比如，科研單位按規(guī)定提取的科研成果轉(zhuǎn)化基金，醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等，其他基金的提取和設(shè)置，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,八、財(cái)務(wù)報(bào)表,（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 （二）資產(chǎn)負(fù)債表 （三）收入支出 （四）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 （五）附注,105,（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成,財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書兩部分內(nèi)

51、容 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 :“財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成?！?會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：,106,資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)事業(yè)01表）：月度、年度 收入支出（收入費(fèi)用）表（會(huì)事業(yè)02表）：月度、年度 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（會(huì)事業(yè)03表）：年度,新舊變化：見附件,（二）資產(chǎn)負(fù)債表,內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動(dòng)/非流動(dòng) 填列方法: “年初余額”：根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”填列。 “期末余額”：填列報(bào)告期期末余額。,107,（三）收入支出表,內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及

52、年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 填列方法:,108,（四）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表,內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)和格式 ： 填列方法： “上年數(shù)”：填列上年財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 “本年數(shù)” “本年數(shù)”：填列本年實(shí)際發(fā)生數(shù)。,109,（五）附注,對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： （一）遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的聲明； （二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明； （三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等； （四）重要資產(chǎn)處置情況的說明； （五）重大投資、借款活動(dòng)的說明； （六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余