利潤(rùn)及利潤(rùn)分配講義(PPT 36頁(yè)).ppt

1、第四章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配,【知識(shí)目標(biāo)】 掌握利潤(rùn)的含義 掌握利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序 【重點(diǎn)難點(diǎn)】 利潤(rùn)的核算及其賬務(wù)處理 利潤(rùn)分配的程序,任務(wù)一 利潤(rùn)總額 任務(wù)二 利潤(rùn)分配,任務(wù)一 利潤(rùn)總額,主要內(nèi)容,營(yíng)業(yè)外支出的核算,營(yíng)業(yè)外收入的核算,利潤(rùn)總額的構(gòu)成,利潤(rùn)總額的核算,任務(wù)一 利潤(rùn)總額,一、利潤(rùn)總額的構(gòu)成,利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等,1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-損失)+投資收益(-損失),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

2、,2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出,3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,利 潤(rùn) 表 編制單位： 年 月 單位：元,營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。P188 表4-1,二、營(yíng)業(yè)外收入的核算,包括： 1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得 2、罰沒(méi)利得 3、盤(pán)盈利得指對(duì)于現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的現(xiàn)金，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額 4、捐贈(zèng)利得指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得,5、非貨幣性資產(chǎn)交換利得換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 6、債務(wù)重組利得重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)為清償債務(wù)支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值之間的差額 7、政府補(bǔ)助從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)

3、形成的利得 8、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款罰沒(méi)所得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付賬款等,11月8日，職工小王因違反車(chē)間紀(jì)律罰款100元，罰單已開(kāi)出，罰款尚未交納。,P189【4-1】 【4-2】,借：銀行存款40000 累計(jì)攤銷(xiāo) 10000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2000 營(yíng)業(yè)外收入8000,借：其他應(yīng)收款小王 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100,例題甲企業(yè)出售倉(cāng)庫(kù)一座，原價(jià)500000元，已使用4年，已提折舊40000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，用銀行存款支付清理費(fèi)用3000元，實(shí)際售價(jià)為490000，已通過(guò)銀行收回價(jià)款，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他稅費(fèi)。,固定資產(chǎn)

4、轉(zhuǎn)入清理,借：固定資產(chǎn)清理 460000 累計(jì)折舊40000 貸：固定資產(chǎn) 500000,支付清理費(fèi)用,借：固定資產(chǎn)清理3000 貸：銀行存款 3000,計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（490000 5% ）,借：固定資產(chǎn)清理 24500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 24500,收到價(jià)款,借：銀行存款 490000 貸：固定資產(chǎn)清理 490000,結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益,借：固定資產(chǎn)清理 2500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2500,三、營(yíng)業(yè)外支出的核算,營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。主要包括：,1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失 2、非貨幣性資產(chǎn)交換損失 3、債務(wù)重組

5、損失重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額 4、公益性捐贈(zèng)支出 5、非常損失指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失 6、盤(pán)虧損失主要指對(duì)于固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時(shí)按確定的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。 7、其他損失如各項(xiàng)罰款支出,P190 【4-3】【4-4】,本年利潤(rùn),借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)減值損失 所得稅費(fèi)用,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益

6、貸：本年利潤(rùn),四、利潤(rùn)總額的核算,A,B,B-A,凈利潤(rùn),A-B,凈虧損,年終“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶無(wú)余額,P191 【4-5】至【4-7】,主要內(nèi)容,利潤(rùn)分配核算的賬務(wù)處理,利潤(rùn)分配的順序及賬戶設(shè)置,任務(wù)二 利潤(rùn)分配,利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。,可供分配的利潤(rùn) = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 年初未分配利潤(rùn),1、彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損,在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損 注意：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)

7、不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。,（一）利潤(rùn)分配順序（彌補(bǔ)、提取、支付）,虧損的彌補(bǔ)渠道,后5年的稅前利潤(rùn),5年后的稅后利潤(rùn),用盈余公積彌補(bǔ)虧損,注意：企業(yè)無(wú)論是用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損還是用稅后凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損都不需做出專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。,借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧,2、提取法定盈余公積 法定盈余公積金按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10提取。 盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資本50時(shí)可不再提取。,盈余公積金有四大用途： （1）擴(kuò)大再生產(chǎn)(無(wú)需做出專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理） （2）彌補(bǔ)虧損 （3）轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本 （4）分配股利 注意：法定公積金不得低于企業(yè)注冊(cè)資本的

8、25。,3、提取任意公積金 公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，還可從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。,4、向投資者分配利潤(rùn),企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤(rùn)，才是可供投資者分配的利潤(rùn)。對(duì)于以前年度沒(méi)有分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。,對(duì)于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配： （1）支付優(yōu)先股股利。 （2）提取任意盈余公積金。 （3）支付普通股股利。 公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可以按照不超過(guò)股票面值6的比率用盈余公積金分配股利，在分

9、配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25。,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),+,年初未分配利潤(rùn),可供分配的利潤(rùn),彌補(bǔ)虧損,提取法定盈余公積,支付優(yōu)先股股利,提取任意盈余公積,支付普通股股利,利潤(rùn)分配,提取法定（任意）盈余公積,應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn),未分配利潤(rùn),所有者權(quán)益,轉(zhuǎn)作股本的股利等,（企業(yè)分配給投資人的股票股利）,盈余公積補(bǔ)虧,利潤(rùn)分配的核算 設(shè)置的明細(xì)賬戶,利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利,股本,利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本,借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利,盈余公積,應(yīng)付股利,利潤(rùn)分配-提取盈余公積,利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利,利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn),本年利潤(rùn),（

10、2）,（3）,（1）,未分配的利潤(rùn),本年利潤(rùn)余額在貸方（盈利）的情況下,股本,利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本股利,（4）,【4-12】,某股份公司在期末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)17，850，000元,借：本年利潤(rùn) 17，850，000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 17，850，000,【4-13】,承上例經(jīng)董事會(huì)決議，決定按全年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按全年凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。,借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 1，785，000 提取任意盈余公積 892，500 貸：盈余公積法定盈余公積 1，785，000 任意盈余公積 892，500,【4-14】,某股份有限公司按照董事會(huì)及股東大會(huì)決議，決定分

11、配給股東現(xiàn)金股利4，998，000元，股票股利1，680，000元。,借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 4，998，000 貸：應(yīng)付股利 4，998，000,借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 1，680，000 貸：股本 1，680，000,本年利潤(rùn)余額在借方（虧損）的情況下,利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn),本年利潤(rùn),某股份公司以前年度累計(jì)未彌補(bǔ)虧損120，000元，已經(jīng)超過(guò)了用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的期限。經(jīng)董事會(huì)決議，用盈余公積全額彌補(bǔ)。,借：盈余公積 120，000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 120，000,借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧,用盈余公積彌補(bǔ)虧損,結(jié)清利潤(rùn)分配賬戶，利潤(rùn)分配下明細(xì)科目余額都轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),【4-16】,借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 9，355，500 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 1，785，000 提取任意盈余公積 892，500 應(yīng)付現(xiàn)金股利 4，998，000 轉(zhuǎn)作股本的股利 1，680，000,借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 120，000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 120，000,二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 盈利,借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),借:利潤(rùn)分配提取盈余公積 貸:盈余公積法定（任意）盈余公積,借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 貸：