稅務稽查取證技巧、詢問技巧.ppt

1、稅務稽查工作探討 查前準備與調(diào)查取證方法初探,常德市地方稅務局稽查局 黃曉炎,稅務稽查,稅務稽查又稱稅務審計，是稅務機關(guān)依據(jù)國家的稅收法規(guī)對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和扣繳義務情況進行檢查監(jiān)督，對征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果依法進行考核、評估、依法查處涉稅違法行為，維護國家稅收秩序的過程或程序。,稅務稽查由稅務機關(guān)按照稽查工作規(guī)程所規(guī)定的選案、檢查、審理和執(zhí)行四個步驟實施，即所謂“四分離”。而其中最核心的環(huán)節(jié)，就是檢查環(huán)節(jié)。,適應新形勢,1、定位清晰 2、分工專業(yè) 3、力量增強,迎接新挑戰(zhàn),1、人員整合、隊伍建設的挑戰(zhàn) 2、新的工作任務的挑戰(zhàn) 3、稽查工作質(zhì)量的挑戰(zhàn),實現(xiàn)新發(fā)展,1、打造一支高素質(zhì)

2、的稽查隊伍； 2、做好“兩個服務” ； 3、實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變； 4、立足“四個機制” ，協(xié)調(diào)好四個關(guān)系； 5、實現(xiàn)“一查五促”,檢查質(zhì)量控制體系,廣泛借鑒 精研方法 關(guān)注細節(jié) 科技助力 全程控制 重點在檢查實施，關(guān)鍵是查前準備與調(diào)查取證,查前準備,一、概述 查前準備是檢查人員接到檢查任務之后，為實現(xiàn)檢查目的，提高檢查工作效率與質(zhì)量，為檢查實施工作所作的一系列準備工作的總稱。查前準備一般包括程序上的準備和實質(zhì)上的準備兩個部分。,程序上的準備：填制和送達相關(guān)法律文書如稽查通知等； 實質(zhì)上的準備：要制定好檢查預案，制定檢查預案是查前準備的重點。,二、檢查預案的制定,搜集信息 案頭分析 明確目標 制定策略

3、,搜集信息,需要搜集的信息內(nèi)容 （1）外部信息 （2）內(nèi)部信息 搜集信息的主要方式 走訪、查閱、踏察、交談等,需要搜集的信息內(nèi)容,外部信息 包括所屬行業(yè)類型、近年來的發(fā)展狀況、主要的經(jīng)營特點、行業(yè)慣例、行業(yè)管理體制、相關(guān)法律法規(guī)；行業(yè)近年來主要經(jīng)濟指標、市場劃分、主要涉及的稅種、行業(yè)稅收負擔率等宏觀信息。,內(nèi)部信息 包括業(yè)務類型、產(chǎn)品和服務的種類、經(jīng)營特點； 業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營狀況、經(jīng)營風險；經(jīng)營管理、財務核算、實物流轉(zhuǎn)的程序及主要場地（非常重要）。,搜集信息的主要方式,搜集信息的主要方式包括： 走訪、查閱、踏察、交談(不是正式的約談、詢問)等等。 稽查在理論層面上同CPA審計

4、最近；操作層面上與紀委查案最近。原理上又有點像中醫(yī)看病 。因此，稅務稽查也需要“望、聞、問、切”。具體在制定預案搜集信息階段，主要應從以下幾個方面著手：,“望” 看的學問,知己知彼，百戰(zhàn)不殆，檢查中要做到“四看”，做到心中有數(shù)。 一看數(shù)據(jù) 二看實地 三看控制 四看人員,“聞” 聽的感覺,看到的不一定就是真實的，還要“三聽”，要做到觀其行，聽其言，洞之心。 一是聽的對象 二是聽的內(nèi)容 三是聽的態(tài)度,“問”聊的技巧,在聽和看的基礎上，要想重點突破，充分取證，還要通過問來夯實證據(jù)，打造完整的證據(jù)鏈。 一是試探式詢問。 二是迂回式詢問。 三是激發(fā)式詢問。,“切” 排的藝術(shù),“切”就是把脈分析。此階段重

5、點是排查信息，去偽存真。就是要對已經(jīng)掌握的情況、證據(jù)進行初步分析，排序，剔除出無關(guān)或有瑕疵的線索、信息，抓住主要線索，并以此為切入點，做好調(diào)查取證的準備工作。,案頭分析,數(shù)據(jù)分析 環(huán)境分析 人員分析,1、數(shù)據(jù)分析,主要是對各類信息中的各類數(shù)據(jù)進行內(nèi)部、外部，往期、當期，靜態(tài)、動態(tài)等各項度的分析。 此階段常用的有以下五種： （1）稅負分析法 （2）控制分析法 （3）發(fā)票比例綜合分析法 （4）現(xiàn)金流分析法 （5）合理性分析法,2、環(huán)境分析,主要是針對信息中無法量化的經(jīng)營環(huán)境、控制環(huán)境等因素進行分析。 （1） 經(jīng)營環(huán)境分析 （2）控制環(huán)境分析,3、人員分析,（1）、崗位分析 （2）、特征分析,明確目

6、標,總體合理性 真實性 完整性 所有權(quán) 估價,截止 機械準確性 申報（披露） 分類,制定策略,稽查策略主要包括行為策略和心 理策略兩大類，此階段重點是行為策略，心理策略是研究人的，一般得在和對方有一定接觸時才考慮，所以主要在調(diào)查取證時的詢問環(huán)節(jié)用得多一些。,1、制定策略的原則 （1）要堅持認清利益原則 （2）要堅持變化原則 （3）要堅持奇勝原則 （4）要堅持周密原則,2、常用行為策略 （1）先發(fā)制人型 （2）以靜制動型 （3）十面埋伏型 （4）虛實結(jié)合型 （5）乘虛而入型 （6）敲山震虎型,擬定計劃 總局-省局-市局 稅收專項檢查計劃主要包括： 檢查項目： 檢查目標： 檢查時間： 工作要求：

7、材料報送要求：,二）、制定方案 按行業(yè)分稅種編寫檢查方案。檢查方案主要包括： 檢查對象與范圍；檢查實施時間與所屬期間；檢查內(nèi)容與重點項目（應分稅種詳細列出）；檢查思路與方法。（參見總局相關(guān)檢查方案）,三）、確定案源 -要充分利用稅收分析、納稅評估、稅收檢查的成果以及各種稅收征管資料開展查前分析，有針對性地選擇檢查項目，確定所查行業(yè)的重點企業(yè)進行解剖式檢查，積累經(jīng)驗后展開全行業(yè)檢查。,調(diào)查取證,征管法第五十四條稅務機關(guān)有權(quán)進行下列稅務檢查： 1、檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代 繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料； 2、到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢

8、查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況； 3、責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；,4、詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況； 5、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料； 6、經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分

9、局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。,一、查賬權(quán),（一）要正確理解“賬”的概念 （二）要關(guān)注三個流 （三）要注意與各項檢查權(quán)的綜合運用,二、詢問權(quán),所謂詢問是指檢查人員對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問并形成筆錄或錄音以獲取證據(jù)的方法。 要想利用好詢問權(quán)，要從以下幾個方面著手：,詢問的雙重作用,通過詢問，了解你所不知道的案件事實 通過詢問，證明你需要證明的案件事實 在大多數(shù)稽查案件中，后者是詢問的主要目的。 學習寫作詢問提綱，即提前將需要向特定人查證的問題列出，并擬定合理的提問順序和問話方式。,通過詢問筆錄，體現(xiàn)詢問程序的合法性，如交待執(zhí)法

10、身份、出示證件、告知權(quán)利和義務、核對身份和與待證事實的關(guān)系、經(jīng)本人核實、直接修改和補充等。 詢問對象的身份證明，身份證或工作證復印件和與待證事實的關(guān)系的證據(jù) 避免傳聞證據(jù) 四先（多），四后（少）： 先（多）問細節(jié)的，后（少）問總體的； 先（多）問具體的，后（少）問結(jié)論的； 先（多）問確定的，后（少）問不確定的； 先（多）問易于接受的，后（少）問敏感的。,（一）要講究心理策略,詢問實際上是雙方心理上的交鋒，因此必須講究心理策略。稅務稽查的心理策略主要包括： 1、心理推測和對策選擇 2、建立良好的心理接觸 3、適時展開聯(lián)想 4、運用創(chuàng)造性思維 5、及時調(diào)整心態(tài),1、心理推測和對策選擇,實踐中可按下

11、列思路選擇不同對策： (1)一般心理特征 (2)個性心理特征 (3)情緒特征,2、建立良好的心理接觸,通過建立良好的心理接觸，可使納稅人能夠并愿意向稽查人員提供詳盡的、真實可靠的情況。在稽查工作中，有些稽查人員有時之所以“坐冷板”，甚至挨罵，與其忽視了心理接觸的起碼對策不無關(guān)系。,心理接觸的方法 （1）利用自由交談(拉家常)以解決納稅人的緊張情緒。 （2）啟發(fā)納稅人對心理交往的興趣和注意，使之產(chǎn)生向稽查人員表明自己看法、愿望以及回答問題的責任感。 （3）尊重對方的人格和榮譽，必要時根據(jù)情況給予一定的表揚、鼓勵、贊許，以緩和對立情緒。 （4）語言文明和氣，具有說服力，以喚起對方的好感。,（5）以

12、公正、廉潔的行為和中肯的語言取得對方信任。 （6）真誠待人，理解和關(guān)心對方，從情感上融化對方抵觸情緒的“堅冰”。 （7）用認真、細致、實事求是的工作作風從情感上影響對方。 （8）認真傾聽對方的陳述，哪怕對方有些陳述是虛偽夸張的，也不要急于反駁，讓對方把話講完，要表現(xiàn)出稽查人員的豁達，堅信事實勝于雄辯。 （9）對方已認識錯誤就不要過分指責，使對方意識到稽查人員是通情達理的。,3、適時展開聯(lián)想,稅務稽查實踐中通常采用聯(lián)想法來刺激和幫助回憶。聯(lián)想是感知或回憶某一事件外，連帶想起其他有關(guān)事物的心理過程。聯(lián)想可分為： （1）時間聯(lián)想 （2）空間聯(lián)想 （3）相似聯(lián)想 （4）相反聯(lián)想,4、運用創(chuàng)造性思維,稽

13、查人員要克服經(jīng)驗不足和經(jīng)驗可能帶來的偏見，創(chuàng)造性地分析稽查的范圍和稽查方向。因為一方面偷稅者往往運用創(chuàng)造思維把偷稅經(jīng)濟事項藏匿于人們正常思維所不能注意和想象不到的賬冊憑證中；另一方面是由于偷稅騙稅的復雜性，稅務稽查現(xiàn)場中的某些資料數(shù)據(jù)可能與稅務稽查任務無關(guān)，但亦可能是未引起重視和發(fā)現(xiàn)的“意外收獲”。,5、及時調(diào)整心態(tài),調(diào)查取證過程不可能一帆風順，稽查人員也要調(diào)節(jié)自己的心理活動，擺正心態(tài)。當工作進展不大或只發(fā)現(xiàn)很少問題，甚至詢問失敗時，可根據(jù)情況想一想失敗原因。 （1）是不是不充分準備 （2）是不是業(yè)務素質(zhì)差 （3）是不是不適度 （4）是不是缺乏持久力 （5）是不是謀事不密,（二）要巧妙運用策略

14、,涉稅違法行為屬于隱蔽型、技術(shù)型的違法行為，因此實踐中要巧妙運用謀略。實踐中可從以下幾方面把握： 1、重視初次詢問 2、重視總體謀劃 3、重視詢問技巧 4、做好詢問筆錄,1、重視初次詢問,第一，要會分析案情。 第二，要有細致的準備。 第三，要保持思維的敏捷性。 （1）集中注意力 （2）豐富的聯(lián)想力 （3）堅強的意志,2、重視總體謀劃,（1）要制定詢問計劃。 （2）要選準詢問目標。 （3）要把握詢問節(jié)奏。 迂回漸進 敲山震虎 自由交談 引而不發(fā) 上樓抽梯 （4）要善于運用謀略 心戰(zhàn)法 威懾法 智詐法 迷惑法： 迂回法,3、重視詢問技巧,（1）看的技巧 （2）聽的技巧 （3）說的技巧 （4）惑的技

15、巧 （5）“想”的內(nèi)容,（1）“看”的技巧,一看 “看”當事人在詢問中的心理表現(xiàn)； 二看 看當事人外部氣質(zhì)采取對策； 三看 看當事人心理狀態(tài)的不同階段； 四看 看當事人神態(tài)變化以識別謊言。,（2）“聽”的技巧,詢問以問為重點，但適當?shù)?，講究方法的聽，有時更有助于打破僵局。 聽的方法 聽出當事人心里話 聽出矛盾 聽當事人“半句話” 聽出當事人“謊言”（有悖于平時習慣） “聽”出供述狀態(tài)語言特征（摸底，對抗，動搖，供述）,（3）“說”的技巧, 交替問話 樹立形象 隱含前提 說半句話 變通發(fā)問, 間接轉(zhuǎn)移 交換位置 總結(jié)式 說的方法,（4）“惑”的技巧,就是最大限度的將自己掌握的材料隱蔽起來，迷惑當

16、事人使其暴露自己。只有當事人以為我們已掌握全部證據(jù)時，才會把證據(jù)給我們。 桌上的空城計 暗示證據(jù) 神態(tài)上的迷惑性,（5）“想”的內(nèi)容,一想突破口。 二想主觀動機。 三想關(guān)鍵時機。,4、做好詢問筆錄,（1）把握總體要求 主要有： 準確性 完整性 統(tǒng)一性 及時性 嚴謹性 重要性,（2）掌握記錄技巧 主題捕捉 環(huán)節(jié)把握 詢問人與記錄人的配合 歸納暗示 重復暗示 發(fā)問暗示 總結(jié)暗示。,詢問筆錄制作十項規(guī)范,1、身份證明（復印件、身份證明書） 2、首部 詢問人欄的填寫，關(guān)于職務欄的填寫，現(xiàn)住址欄的填寫 3、告知 告知執(zhí)法人員身份、出示檢查證、告知事由、告知如實回答的義務和虛假陳述的法律責任，詢問是否聽清楚。 是否告知具體的詢問依據(jù)、具體的法律責任？是否詢問回避申請？,4、核對身份和與案件（待證事實）的關(guān)聯(lián)關(guān)系 一般不需核對經(jīng)歷（偵查中常見）；應核