收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算培訓(xùn)講義(ppt 68頁(yè)).ppt

1、第8章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算,1.收入的確認(rèn)與核算 2.費(fèi)用的內(nèi)容與核算 3.利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn) 4.利潤(rùn)分配的順序與核算,1.收入的確認(rèn)與核算,收入是一種會(huì)計(jì)要素 收入特點(diǎn):日?；顒?dòng)中形成、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總投入. 收入的確認(rèn):流入銀行;金額能可靠計(jì)量,商業(yè)銀行收入種類,商業(yè)銀行收入包括:利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌損益和其他業(yè)務(wù)收入等. 其他業(yè)務(wù)收入:商業(yè)銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,如出租固定資產(chǎn)等的收入.,收入的核算,1)利息收入 確認(rèn) 借:應(yīng)收利息 (合同利率與本金) 貸:利息收入 (實(shí)際利率與攤余成本)

2、 (或借): 貸款利息調(diào)整 收到 借:吸收存款 貸:應(yīng)收利息,收入的核算,2)手續(xù)費(fèi)及傭金收入 確認(rèn) 借:應(yīng)收賬款代銷證券 貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入 收到 借:吸收存款或相關(guān)科目 貸:應(yīng)收賬款,收入的核算,3)匯兌損益 確認(rèn) 借:貨幣兌換 貸: 匯兌損益 或者, 借:匯兌損益 貸:貨幣兌換,收入的核算,4) 其他業(yè)務(wù)收入 確認(rèn) 借:應(yīng)收賬款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 收到 借:吸收存款或有關(guān)科目 貸:應(yīng)收賬款,收入的核算,5)營(yíng)業(yè)外收入 發(fā)生 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)付款 批準(zhǔn) 借:其他應(yīng)付款 貸: 營(yíng)業(yè)外收入,收入的核算,6)公允價(jià)值變動(dòng)損益(以交易性金融資產(chǎn)為例) 公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí), 借:交易性

3、金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí), 反之,收入的核算,出售交易性金融資產(chǎn),按照實(shí)際收到金額入賬. 借:吸收存款或有關(guān)科目 貸: 交易性金融資產(chǎn)成本 (或借):投資收益,各項(xiàng)收入在期末結(jié)轉(zhuǎn)“ 本年利潤(rùn)”,結(jié)轉(zhuǎn)后有關(guān)收入科目無(wú)余額.,2.費(fèi)用的內(nèi)容與核算,費(fèi)用是一種會(huì)計(jì)要素. 費(fèi)用的特點(diǎn):日?；顒?dòng)中發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.,商業(yè)銀行費(fèi)用的種類,利息支出 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 營(yíng)業(yè)稅及附加 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 資產(chǎn)減值損失 其他業(yè)務(wù)支出,費(fèi)用的核算,1)利息支出 確認(rèn) 借:利息支出 貸:應(yīng)付利息 (或借): 吸收存款利息調(diào)整

4、支付 借:應(yīng)付利息 貸:吸收存款/庫(kù)存現(xiàn)金,費(fèi)用的核算,2)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 借:手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸:有關(guān)科目,費(fèi)用的核算,3)營(yíng)業(yè)稅及附加 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金 主稅種為營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅率為比例稅率(5%-8%) 附加稅種為城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、消費(fèi)費(fèi)及教育費(fèi)附加等,營(yíng)業(yè)稅及附加,確認(rèn) 借:營(yíng)業(yè)稅及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi) 支付 借:應(yīng)交稅費(fèi) 貸:銀行存款或有關(guān)科目,費(fèi)用（狹義）的核算,4)業(yè)務(wù)及管理費(fèi):包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、印花稅等稅金及其他各項(xiàng)費(fèi)用 (1)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-宣傳費(fèi) 貸:銀行存款或相關(guān)科目,(2)職工工資 造表分配時(shí), 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-

5、職工工資 貸:應(yīng)付職工薪酬 支付時(shí), 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金,(3)職工福利 按照工資總額的14%提取, 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-職工福利 貸:其他應(yīng)付款 支付時(shí), 借:其他應(yīng)付款 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金,(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 按照工資總額的2%提取, 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸:其他應(yīng)付款 支付時(shí), 借:其他應(yīng)付款 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金,(5)職工教育費(fèi) 按照工資總額的1.5%提取, 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-職工教育費(fèi) 貸:其他應(yīng)付款 支付時(shí), 借:其他應(yīng)付款 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金,(6)稅金:指業(yè)務(wù)管理費(fèi)中按照規(guī)定列支的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等. 計(jì)算應(yīng)交時(shí), 借:

6、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-稅金 貸:應(yīng)交稅費(fèi) 支付時(shí), 借:應(yīng)交稅費(fèi) 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金,但應(yīng)花稅因數(shù)額小不經(jīng)過(guò)計(jì)提而直接交納, 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-稅金 貸:庫(kù)存現(xiàn)金,5)資產(chǎn)減值損失,發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí), 借:資產(chǎn)減值損失 貸:貸款損失準(zhǔn)備,6)所得稅費(fèi)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度核算會(huì)計(jì)要素,而稅收會(huì)計(jì)按照稅法核算,兩者口徑不完全一致,通過(guò)調(diào)整抵扣金額來(lái)實(shí)現(xiàn). “所得稅費(fèi)用”科目:下設(shè)“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”及“遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目,按照稅法確定當(dāng)期應(yīng)交稅金時(shí), 借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 實(shí)際繳納時(shí), 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸: 銀行存款,若遞延所得稅資產(chǎn)大于費(fèi)用,余額結(jié)轉(zhuǎn)

7、到資本公積, 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積,7)營(yíng)業(yè)外支出,與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出,包括罰款、損失、捐贈(zèng)等 發(fā)生時(shí), 借:其他應(yīng)收款 貸: 庫(kù)存現(xiàn)金 批準(zhǔn)時(shí), 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:其他應(yīng)收款或有關(guān)科目,以上各項(xiàng)支出期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)(借方),結(jié)轉(zhuǎn)后支出科目無(wú)余額.,教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算,(1)計(jì)算(確認(rèn))利息支出, 借:利息支出 253 400 貸:應(yīng)付利息 253 400 辦理轉(zhuǎn)賬 借:應(yīng)付利息 253 400 貸:吸收存款 253 400,(2)國(guó)庫(kù)券發(fā)行手續(xù)費(fèi) 借:存放中央銀行款項(xiàng) 47 600 貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入 47

8、600,教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算,(3) 利息收入, 借:存放中央銀行款項(xiàng) 123 400 貸:利息收入 123 400 (4)咨詢費(fèi) 借:存放中央銀行款項(xiàng) 14 000 貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入 14 000,教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算,(5) 支付利息, 借:應(yīng)付利息 98 700 貸:存放中央銀行款項(xiàng) 98 700 (6)貸款減值 借:資產(chǎn)減值損失 237 200 貸:貸款損失準(zhǔn)備 237 200,教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算,(7) 轉(zhuǎn)銷出納長(zhǎng)款, 借:其他應(yīng)付款 3 000 貸:營(yíng)業(yè)外收入 3 000 (8)固定資產(chǎn)盤虧(教材2

9、12) 借:營(yíng)業(yè)外支出-盤虧損失237 200 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 237 200,教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題1)收入和費(fèi)用的核算,(9) 計(jì)算(預(yù)提)利息, 借:利息支出 179 300 貸:應(yīng)付利息 179 300,3.利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)(288-290),銀行利潤(rùn):銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,衡量經(jīng)營(yíng)管理水平的主要標(biāo)志. 銀行利潤(rùn)的構(gòu)成:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) 了解利潤(rùn)表,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅及附加 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失) 利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 -

10、 所得稅費(fèi)用,利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn),“本年利潤(rùn)”賬戶:收入結(jié)轉(zhuǎn)其貸方,支出結(jié)轉(zhuǎn)其借方,若為貸方余額,表示盈利 若為借方余額,表示虧損. 年終本年利潤(rùn)余額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤(rùn)賬戶無(wú)余額.,結(jié)轉(zhuǎn)收入 借:收入 貸:本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)支出 借:本年利潤(rùn) 貸: 支出,結(jié)轉(zhuǎn)盈利 借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配 結(jié)轉(zhuǎn)虧損 借:利潤(rùn)分配 貸: 本年利潤(rùn),教材294頁(yè)14.2業(yè)務(wù)題2)利潤(rùn)的核算,(1) 結(jié)轉(zhuǎn)各損益賬戶,確定本年利潤(rùn), 收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶 借:利息收入 12 300 000 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 250 000 其他業(yè)務(wù)收入 230 000 營(yíng)業(yè)外收入 34 000 貸:本年利潤(rùn) 12 814 00

11、0,支出結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶 借:本年利潤(rùn) 10 412 000 貸:利息支出 9 800 000 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 140 000 其他營(yíng)業(yè)支出 90 000 營(yíng)業(yè)外支出 13 000 營(yíng)業(yè)稅及附加 369 000,本年利潤(rùn),(2)繳納所得稅 所得稅額 = 2 402 000 25% = 600 500 會(huì)計(jì)分錄, 借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 600 500 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 600 500,4.利潤(rùn)分配的順序與核算(290-293),銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)該按照國(guó)家的法規(guī)與政策在國(guó)家 銀行投資者之間分配. 利潤(rùn)分配的順序如下: 1)繳納國(guó)家的所得稅; 2)列支成本中不允許列支的懲罰性支出或贊

12、助性支出 3)彌補(bǔ)5年前虧損,4)提取法定盈余公積金(稅后利潤(rùn)的10%); 5)提取公益金; 6)提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金和基金; 7)向投資者分配利潤(rùn) 8)未分配利潤(rùn),利潤(rùn)分配的核算,(1)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)賬戶 盈利時(shí), 借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 虧損時(shí)相反處理,(2）提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 法定公益金 任意盈余公積,用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧,(3)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)

13、準(zhǔn)備,（4）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付股利 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款/股本,(5)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配,按規(guī)定順序把利潤(rùn)進(jìn)行分配后，如“利潤(rùn)分配”科目還有貸方余額即為當(dāng)年的未分配利潤(rùn)。期末應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目各明細(xì)科目全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,借：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入戶 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),“利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后，只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目有余額，其他的均

14、已結(jié)平。 “未分配利潤(rùn)”余額若在貸方，則為留存收益，作為下年初的未分配利潤(rùn)； 若余額在借方，則為下年初的未彌補(bǔ)虧損。,假設(shè)某商業(yè)銀行本年利潤(rùn)賬戶貸方余額為8000萬(wàn)元,按規(guī)定繳稅及向投資者分配利潤(rùn)等為3000萬(wàn)元,確定未分配利潤(rùn)賬戶數(shù)額并進(jìn)行相關(guān)核算. 未分配利潤(rùn)賬戶數(shù)額為5000萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶,借:本年利潤(rùn) 8 000 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8 000,按規(guī)定繳稅及向投資者分配利潤(rùn),借：利潤(rùn)分配稅或利 3 000 貸:有關(guān)科目 3 000,結(jié)平利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目,借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3 000 貸:利潤(rùn)分配稅或利 3 000,結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)最終余額,借：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入戶 5 000 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5 000,教材151關(guān)于托收承付賠償金的計(jì)算,規(guī)定：（1）驗(yàn)單付款3天；驗(yàn)貨付款10天承付期內(nèi)遇法定假日順延。 承付期滿日承付金額不足稱為逾期，逾期天數(shù)從承付期滿日算起，直到有款支付為止。 賠償金計(jì)算公式為， 賠償金 = 逾期未付金額*逾期天數(shù)* 0.5,賠償金的核算， 借： 吸收存款付款人 貸：清算資金往來(lái),舉例,濱湖柴油機(jī)廠于3月7日到期承付桂林機(jī)械廠貨款18萬(wàn)元，次日上午銀行開門營(yíng)業(yè)時(shí)，賬戶上只能扣付10萬(wàn)元，其余于3月19日下午全部扣清。請(qǐng)按規(guī)定計(jì)算賠償金并辦理轉(zhuǎn)帳。,逾期未付金額為8萬(wàn)元