《成本管理學》第四講.ppt

1、第四講 標準成本法,標準成本法概述 標準成本的制定 成本差異的計算和分析 標準成本法下生產(chǎn)成本的計算及其賬務處理 標準成本、定額成本、計劃成本的比較 標準成本法和定額成本法的比較,本講主要內容,標準成本法是以預先運用技術測定等科學方法制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本核算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制方法。 標準成本（Standard Cost）是指為達到某一目標預計應耗用的資源的成本（成本應該是多少），是一種目標成本。,基本概念,標準成本法的形成與發(fā)展,1、20世紀20年代，受泰勒科學管理思想的影響，標準成本制度初步形成

2、 動作和時間研究 科學選擇和培訓工人使用標準操作方法 科學的工藝流程，機器、設備、工藝、工具、材料、工作環(huán)境盡量標準化 實行計件工資，超額勞動，超額報酬。 管理和勞動分離。,2、二戰(zhàn)后，與德魯克目標管理理論相結合，成為一種普遍使用的成本核算和控制方法 “目標管理”的概念是管理專家彼得德魯克（Peter Drucker）1954年在其名著管理實踐 中最先提出的，其后他又提出“目標管理和自我控制”的主張。德魯克認為，并不是有了工作才有目標，而是相反，有了目標才能確定每個人的工作。,理想標準成本（Ideal Standard Cost） 正常標準成本（Normal Standard Cost） 現(xiàn)實

3、標準成本（Practical Standard Cost）,標準成本的種類,有利于成本控制 事先控制 事中控制例外管理 事后控制員工工作績效考評 有利于價格決策 有利于加強職工的成本意識 有利于簡化會計核算工作,標準成本法的作用,制定標準成本 執(zhí)行成本標準 確定成本差異 進行成本反饋,標準成本法的實施步驟（245）,制定人員：會計人員、工程技術人員、管理及生產(chǎn)經(jīng)營各部門主管等有關人員共同參與確定。 制定的方法 工程技術測定法 歷史成本推測法 預測法 注意事項：溝通、富有彈性、合理的獎勵制度,標準成本的制定,標準成本標準消耗量標準價格 直接材料的標準成本：通過工程技術部門取得產(chǎn)品原材料消耗量，通

4、過供應部門取得原材料的標準單位價格 直接人工的標準成本：通過“時間和動作研究”，按照加工工序制定標準工時，根據(jù)人力資源部門提供的計劃工資率作為標準價格 制造費用的標準成本：以責任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預算，然后除以生產(chǎn)量預算數(shù)確定制造費用的標準分配率,標準成本各成本項目的制定（246-247）,標準成本差異的核算和分析,成本差異的性質 成本差異，是指實際成本與其對應標準成本相比的差額 將成本差異區(qū)分為“量差”和“價差”兩個部分 有利差異（Favorable Variance）：實際成本低于標準成本 不利差異（Unfavorable Variance）：實際成本超過標準成

5、本 成本差異的核算個分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實現(xiàn)有效的成本管理 有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，絕不能作為經(jīng)營決策的依據(jù),成本差異的計算 成本差異實際成本標準成本 （實際價格實際數(shù)量）（標準價格標準數(shù)量） （PP）（QQ）PQ PQQPPQ 其中， PQ，代表純數(shù)量差異 QP，代表純價格差異 PQ，代表混合差異,成本差異分析的通用模式,純數(shù)量 差異,標準價格,實際價格,標準數(shù)量,實際數(shù)量,標 準 成 本,純 價 格 差 異,混合 差異,由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示） 數(shù)量差異 P （Q

6、Q）QPQ 價格差異 QPPQ（ QQ ）P,成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價格差異,成本差異的分解,直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩部分組成 直接材料成本差異 實際材料成本標準材料成本 實際材料價格實際數(shù)量標準材料價格標準數(shù)量 直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實際用量與其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料數(shù)量差異 （實際消耗量標準消耗量）材料標準價格 標準消耗量實際產(chǎn)量單位標準消耗量,直接材料成本差異的計算及分析（249-252）,直接材料價格差異 （材料實際價格材料標準價格）實際消耗量 直接材料價格差異：由于直

7、接材料實際價格與其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料數(shù)量差異分析：生產(chǎn)技術上的產(chǎn)品設計變更；制造方法改變；機器設備性能；材料本身問題；工人操作和技術水平；加工搬運中損壞等。 直接材料價格差異分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等。,直接材料成本差異的計算及分析（249-252）,例1：直接材料成本差異的計算,資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 8 000件，領用A種材料32 000千克，其實際價格為每千克40元。該產(chǎn)品A材料的用量標準為3千克，標準價格為每千克45元 要求：計算甲產(chǎn)品材料成本差異 解答： 材料成本差異32 000408 000345200 000元 其中：

8、材料數(shù)量差異（32 0008 0003）45360 000元 材料價格差異（4045） 32 000120 000元,直接人工差異，是指實際產(chǎn)量的標準人工與實際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異 直接人工成本差異 實際人工成本標準人工成本 實際工資率實際工時標準工資率標準工時 直接人工效率差異（數(shù)量差異） （實際工時標準工時）標準工資率 工資率差異（價格差異） （實際工資率標準工資率）實際工時,直接人工差異的計算及分析（252-254）,例2直接人工差異的計算,資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實際工時 10 000小時，實際應付直接工資 110 000元。該產(chǎn)品工時標準為每件

9、1.5小時，標準工資率為每小時10.80元 要求：計算甲產(chǎn)品直接人工差異 解答： 直接人工差異110 0008 0001.510.8019 600元 其中： 直接人工效率差異（10 0008 0001.5）10.8021 600元 工資率差異（110 00010 00010.80）10 0002 000元,直接人工效率差異分析：機器設備、材料質量和制造方法改變以及設計不當?shù)瓤陀^原因；工人技術的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因 工資率差異分析：工資調整、工資計算方法的改變和工人級別結構的變化，以及獎金和工資性質津貼的變動,直接人工差異的計算及分析（254）,變動制造費用差異的計算及分析（2

10、55） 制造費用的差異計算一般分為變動制造費用和固定制造費用兩方面進行分析 變動制造費用，是指實際產(chǎn)量變動制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費差異（也稱分配率差異或預算差異）兩部分 變動制造費用差異 實際變動制造費用實際產(chǎn)量標準工時變動制造費用預算分配率 變動性制造費用效率差異（數(shù)量差異） 變動制造費用效率差異 （實際工時實際產(chǎn)量標準工時）變動制造費用預算分配率 變動性制造費用耗費差異（價格差異） 變動制造費用耗費差異 實際變動制造費用（實際工時變動制造費用預算分配率）,例3變動制造費用差異的計算,資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實際發(fā)生變動制造費用 40 000元。實

11、際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為每小時3.60元。 要求：計算甲產(chǎn)品變動制造費用的差異 解答： 變動制造費用差異40 0008 0001.53.603 200元 其中： 變動制造費用效率差異（10 0008 0001.5）3.607 200元 變動制造費用耗費差異40 00010 0003.60=4 000元,固定制造費用差異，是指實際產(chǎn)量的固定制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種 固定制造費用差異 實際固定制造費用實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用預算分配率 雙因素分析：包括產(chǎn)量差異和耗費差異 固定制造費用產(chǎn)量差異（數(shù)量差異） （預算產(chǎn)量

12、標準工時實際產(chǎn)量標準工時）固定制造費用預算分配率 固定制造費用耗費差異（價格差異） 實際固定制造費用預算產(chǎn)量標準工時固定制造費用預算分配率,固定制造費用差異的計算及分析（255）,例4固定制造費用差異的計算（雙因素分析）,資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際投產(chǎn)8 000件，預算產(chǎn)量為 10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元 要求：采用雙因素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差異 解答： 固定制造費用差異190 0008 0001.51246 000元 其中： 固定制造費用產(chǎn)量差異（10 4001.58 0001.5）1243 200元 固定制造費

13、用耗費差異190 00010 4001.5122 800元,三因素分析：將產(chǎn)量差異劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，所以包括效率差異、生產(chǎn)能力利用差異和耗費差異三種 效率差異（數(shù)量差異） （實際工時標準工時）固定制造費用預算分配率 生產(chǎn)能力利用差異（數(shù)量差異） （預算工時實際工時）固定制造費用預算分配率 耗費差異（價格差異） 實際固定制造費用預算固定制造費用,固定制造費用差異的計算及分析,例5固定制造費用差異的計算（三因素分析）,資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際投產(chǎn)8 000件，預算產(chǎn)量為 10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費

14、用分配率為12元 要求：采用三因素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差異 解答： 固定制造費用差異190 0008 0001.51246 000元 其中： 效率差異（10 0008 0001.5 ）1224 000元 生產(chǎn)能力利用差異（10 4001.510 000）1267 200元 耗費差異190 00010 4001.5122 800元,雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導致的成本差異情況，并且便于分清責任。能力差異的責任一般在于管理部門，而效率差異的責任則往往在于生產(chǎn)部門 制造費用差異分析 效率差異分析：生產(chǎn)工人勞動效率差異所導致

15、 生產(chǎn)能力利用差異分析：機器故障；勞動力不足；臨時停工待料；生產(chǎn)組織不善；工人技術水平；季節(jié)變動；停電和生產(chǎn)任務不飽和等 耗費差異分析：按費用明細項目逐項加以比較分析,固定制造費用差異的計算及分析,標準成本差異圖示,標準成本及成本差異計算的賬務處理（257-259）,標準成本制度的賬務處理特點 “原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”各科目都按標準成本記賬 實際發(fā)生的成本同標準成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質設置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、 “工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用耗費差異”、“固定制造費

16、用效率差異”、“固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定制造費用耗費差異”等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異 自“庫存商品”科目貸方轉入“主營業(yè)務成本”科目借方的產(chǎn)品銷售成本按標準成本入賬,標準成本制度賬務處理程序圖,標準成本制度的實例,資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預計生產(chǎn)125件，產(chǎn)品標準成本表和費用預算如表1和表2所示，本月實際發(fā)生有關業(yè)務如下： 原材料采購和耗用：購進A材料12 000千克，每千克購價9.5元；B材料3 000千克，每千克購價6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領用11 000千克，B材料1 800千克 生產(chǎn)工人的實際工時和工資：生產(chǎn)工人的實際工時數(shù)為4 400工時，工資應付額為26

17、400元，實際工資率為每小時6元 費用實際發(fā)生額：本月費用發(fā)生36 520元，其中固定費用28 600元，變動費用7 920元 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售90件，每件售價2 000元，貨款已收到 要求：計算各項成本差異并作出相應的賬務處理,表1甲產(chǎn)品標準成本表,表2費用預算表,12540,表3直接材料數(shù)量差異的計算,表4直接材料價格差異的計算,表5直接人工標準成本差異的計算,（4 4004 000）5,（65）4 400,表6變動制造費用標準成本差異的計算,（4 4004 000）2,7 9204 4002,表7固定制造費用標準成本差異的計算,（4 4004 0

18、00）6,（5 0004 400）6,28 6005 0006,表8完工產(chǎn)品和銷售成本標準成本的計算,賬務處理,材料購進： 借：原材料 135 000 貸：材料價格差異 3 000 應付賬款 132 000 材料耗用： 借：生產(chǎn)成本 110 000 材料數(shù)量差異 9 000 貸：原材料 119 000 生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本： 借：生產(chǎn)成本 20 000 工資效率差異 2 000 工資分配率差異 4 400 貸：應付職工薪酬 26 400,變動費用的實際發(fā)生： 借：變動制造費用 7 920 貸：銀行存款等 7 920 變動費用計入產(chǎn)品成本： 借：生產(chǎn)成本 8 000 變動制造費用效率差異 8

19、00 貸：變動制造費用 7 920 變動制造費用耗費差異 880 固定費用的實際發(fā)生： 借：固定制造費用 28 600 貸：銀行存款等28 600,固定費用計入產(chǎn)品成本： 借：生產(chǎn)成本 24 000 固定制造費用能力利用差異 3 600 固定制造費用效率差異 2 400 貸：固定制造費用 28 600 固定制造費用耗費差異 1 400 產(chǎn)品完工入庫： 借：庫存商品 162 000 貸：生產(chǎn)成本 162 000 產(chǎn)品銷售與銷售成本結轉： 借：銀行存款 180 000 貸：主營業(yè)務收入 180 000 借：主營業(yè)務成本 145 800 貸：庫存商品 145 800,成本差異結轉： 借：主營業(yè)務成本

20、 12 920 材料價格差異 3 000 變動費用耗費差異 880 固定制造費用耗費差異 1 400 貸：材料數(shù)量差異 9 000 工資效率差異 2 000 工資分配率差異 4 400 變動費用效率差異 800 固定制造費用能力利用差異 3 600 固定制造費用效率差異 2 400,將標準成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分攤：如果企業(yè)期末存貨以及銷售成本欲反映實際成本，則期末需要將標準成本差異在存貨以及銷售成本之間按比例分攤，下期期初再將存貨恢復為標準成本（例6） 將標準成本差異轉入損益或銷售成本科目：該法將本期的標準成本差異全部由當期已銷售產(chǎn)品承擔，全部結轉至“主營業(yè)務成本”或“本年利潤”

21、科目，如為不利差異，則會增加當期銷售成本，減少當期損益，相反，如為有利差異，則會減少當期銷售成本，增加當期損益,標準成本差異的賬務處理方法,例6標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配,資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示 要求：將本期標準成本差異在存貨和銷售成本之間分配,表1 A公司存貨及銷售成本標準成本資料表,表2標準成本差異分配表,1 00025%,A公司標準成本差異賬務處理,期末分配標準成本差異時：