個人所得稅 講解 PPT.ppt

1、個人所得稅法,內(nèi)容概述,個人所得稅納稅人 個人所得稅征稅對象 個人所得稅稅率 個人所得稅的計算 個人所得稅稅收優(yōu)惠 個人所得稅征管,二、個人所得稅納稅人,我國個人所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。,居民納稅人 非居民納稅人,(一) 居民納稅人 1在我國境內(nèi)有住所的人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系在我國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。 （1）住所地標(biāo)準(zhǔn)： 戶籍/國籍 （2）居住時間標(biāo)準(zhǔn) 在我國境內(nèi)居住滿1年的個人 臨時離境的日數(shù)扣減：,二、個人所得稅納稅人,二、個人所得稅納稅人,(二) 非居民

2、納稅人 1在我國境內(nèi)無住所又不居住在我國的自然人； 2在我國境內(nèi)無住所而居住在我國境內(nèi)不滿1年的自然人； 3在我國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，且在一個納稅年度內(nèi)一次離境超過30日或者多次離境累計超過90日的自然人。,三、個人所得稅征稅對象,工資、薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,（一）應(yīng)稅所得的類別 1工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 （1）工資薪金

3、的基本范圍 基本工資、工齡工資、職務(wù)工資 各種補貼、津貼 獎金、年終加薪、勞動分紅 與任職受雇相關(guān)的其他所得,三、個人所得稅征稅對象,（一）應(yīng)稅所得的類別 （2）不屬于工資薪金的項目 差旅費津貼、誤餐補貼 按規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金 獨生子女補貼、托兒補助費 住房補貼 家庭成員副食補貼,三、個人所得稅征稅對象,三、個人所得稅征稅對象,（一）應(yīng)稅所得的類別 2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 （1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； （2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療

4、、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得 （3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得 （4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。,三、個人所得稅征稅對象,（一）應(yīng)稅所得的類別 3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。,三、個人所得稅征稅對象,（一）應(yīng)稅所得的類別 4勞務(wù)報酬所得 （1）主要類型 （2）勞動報酬的主要特點 個人的獨立性：提供勞務(wù)的行為是個人行為，而不代表任何的組織或個人 時間上的不穩(wěn)定性或臨時性 人事關(guān)系的非任職受雇性,三、個人所得稅征稅對象,（一）應(yīng)稅所

5、得的類別 （3）勞動報酬與工資薪金的區(qū)別 勞動關(guān)系不同 提供勞務(wù)的性質(zhì)不同 所得的形式不同,三、個人所得稅征稅對象,（一）應(yīng)稅所得的類別 5稿酬所得 6特許權(quán)使用費所得 7利息、股息、紅利所得 8財產(chǎn)租賃所得 9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10偶然所得 11其他所得,三、個人所得稅征稅對象,（二）所得來源地的判定 1所得來源地的基本原則 （1）工資、薪金、勞務(wù)所得： 勞務(wù)提供地 （2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得 從事生產(chǎn)、經(jīng)營地 （3）財產(chǎn)租賃所得出租財產(chǎn)使用地 （4）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓地 不動產(chǎn)：不動產(chǎn)所在地,三、個人所得稅征稅對象,（5）特許權(quán)使用費 特許權(quán)使用地 （6）利息、股息和紅利 支付公司所在地 （7

6、）偶然所得 所得產(chǎn)生地,三、個人所得稅征稅對象,（三）所得的表現(xiàn)形式與數(shù)額的確定 （1）所得采取實物形式 （2）所得采用有價證券形式 （3）所得為其他形式的經(jīng)濟利益的,三、個人所得稅征稅對象,根據(jù)我國稅法的規(guī)定，下列哪些項目在計算所得稅時允許進(jìn)行費用扣除？ A利息、股息、紅利 B稿酬所得 C偶然所得 D薪金、工資所得,四、個人所得稅稅率,個人所得稅稅率是個人所得稅應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。 工資、薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。（表一） 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率。 （表二） 比例稅率。,工資薪金的累進(jìn)

7、稅率：,個體工商戶承包經(jīng)營所得稅率表,五、個人所得稅的計算,個人所得稅實行分項扣除、分項定率、分項征收的計征辦法。 工資、薪金所得部分的個人所得稅額應(yīng)稅所得金額適用稅率速算扣除數(shù) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人的所得稅稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的個人所得稅額每次所得收入20,五、個人所得稅的計算,（一）工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算 1按月計征 2費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 3計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=月工資薪金所得-3500元 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算

8、扣除數(shù),張某在2011年末，從單位共取得如下收入:差旅費津貼2000元，獨生子女補貼200元，工資1500元，獎金2500元，購買該公司的股權(quán)取得分紅400元，則張某的工資薪金應(yīng)繳納多少個人所得稅？,獨生子女補貼、差旅費津貼不屬于工資、薪金所得的范圍，年終獎金和勞動分紅不論種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。 因此，張某的工資、薪金總所得1500+2500+4004400元 應(yīng)納稅所得額=4400-3500元=900元 其應(yīng)納稅額900327元,五、個人所得稅的計算,3全年一次性獎金的計稅方式 （1）適用范圍 （2）計算方式： 單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅： 稅率的確定,五、個人

9、所得稅的計算,某單位郭先生2008年12月取得工資薪金3000元，同時取得年度年終獎120500元，則郭先生12月份應(yīng)納個人所得稅多少元？ （1）年終獎因當(dāng)月工資小于3500元，因此，應(yīng)先扣除當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額：120500-（3500-3000）=120000元 （2）年終獎稅率確定： 12000012=10000元 因此，適用稅率為25% 應(yīng)納稅額=120000 25%-375元= 23625元,五、個人所得稅的計算,（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 1計算公式： 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （1）應(yīng)納稅所得額=收入總額

10、-成本、費用及損失,五、個人所得稅的計算,老劉為從事餐飲服務(wù)的個體工商戶，2007年取得利潤100000元，其中支付工人工資15000元，經(jīng)營各項費用共10000元，場地租金12000元，向銀行支付貸款2000元。則老劉本月應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失 =100000-15000-10000-12000-2000-350012 =19000元 本月應(yīng)納稅額=1900010%-250元=1650元,五、個人所得稅的計算,2個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅額 （1）納稅主體的確定 （2）投資者個人地納稅義務(wù) 個人獨資企業(yè)的投資者 合伙企業(yè)的投資者 （3）生產(chǎn)

11、經(jīng)營所得的確定 （4）成本、費用的扣除,五、個人所得稅的計算,順風(fēng)機械廠是甲、乙出資設(shè)立的合伙企業(yè)，出資比例為3：2。該廠2012年實現(xiàn)營業(yè)收入為100萬。其中發(fā)生生產(chǎn)成本22.5萬，支付工人工資3.5萬元，經(jīng)營各項費用共10萬元，場地租金4.5萬元，向銀行支付貸款利息2萬元。甲、乙當(dāng)年應(yīng)繳納多少個人所得稅？,五、個人所得稅的計算,順風(fēng)機械廠是甲、乙出資設(shè)立的合伙企業(yè)，出資比例為3：2。該廠2012年實現(xiàn)營業(yè)收入為100萬。其中發(fā)生生產(chǎn)成本22.5萬，支付工人工資3.5萬元，管理費用共10萬元，場地租金4.5萬元，向銀行支付貸款利息2萬元。甲、乙當(dāng)年應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 該廠的生產(chǎn)經(jīng)營所得為

12、： 100萬-22.5萬-3.5萬-10萬-4.52萬-3500 122=49.1萬 甲的應(yīng)納所得額=49.13/5=29.46萬元 乙的應(yīng)納稅所得額=49.12/5=19.64萬元,五、個人所得稅的計算,（三）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額 1應(yīng)納稅所得額的確定 2費用扣除,五、個人所得稅的計算,（三）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額 周名在2010年3月承包了北京市某公司投資的隴海飯店，雙方簽訂了承包經(jīng)營合同，根據(jù)合同規(guī)定，周名每年向公司交承包費10萬元，盈虧自負(fù)。2012年底，飯店稅后盈利15萬元。該年度周名應(yīng)繳納多少個人所得稅？,五、個人所得稅的計算,（三）勞

13、動報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得 （4000元以下）的個人所得稅稅額（每次所得收入一800元）20； （4000元以上）的個人所得稅稅額每次所得收入（120）20 例：某歌唱演員在某餐廳駐唱，每周工作3天，每日取得報酬1200元。2012年3月作為某產(chǎn)品的代言人拍攝廣告，取得廣告費6萬元。本月應(yīng)繳納多少個人所得稅？,五、個人所得稅的計算,(四）稿酬所得 （每次收入不超過4000元）的個人所得稅稅額=（每次所得收入800元）20（130）； （每次收入超過4000元）的個人所得稅稅額每次所得收入（120）20（l30） （五）股息、利息、偶然所得 應(yīng)納稅額=收入20,五、個人所得稅的計

14、算,（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 1財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 2財產(chǎn)原值的確定 3合理費用：賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用 4應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）20%,六、個人所得稅稅收優(yōu)惠,個人所得稅的減免 免征：個人所得稅法第4條規(guī)定10項 個人所得稅的減征 殘疾、孤老人員和烈屬的所得 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 授權(quán)國務(wù)院財政部門決定其他免稅事項,六、個人所得稅稅收優(yōu)惠,（一）免稅所得 （1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；

15、（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息 （3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼 （4）福利費、撫恤金、救濟金： （5）保險賠款； （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；,（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； （8）依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館和其他人員的所得； （9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。,六、個人所得稅稅收優(yōu)惠,1我國個人所得稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納

16、并且已實際繳納的稅額。 （1）抵免的稅額為在中國境外的所得已在外國繳納的所得稅； （2）在中國申請抵免，只能按照中國稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得稅額內(nèi)進(jìn)行抵免； （3）國外繳納的所得稅額超過抵免限額的，不得給予抵免。,六、個人所得稅的抵免,2抵免限額 （1）納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額； （2）應(yīng)納稅額的抵免采用分國分項法予以計算； （3）未抵免稅額的結(jié)轉(zhuǎn),六、個人所得稅的抵免,我國某居民納稅人甲在中國境內(nèi)取得工資10000元。在英國提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費30000元，并在英國繳納個人所得稅6000元，試問如何向稅務(wù)機關(guān)申請抵

17、免？ （1）甲的應(yīng)納稅額為： （10000-3500） 20%-555+（30000-30000 20%） 20%=5545 （2）國外取得的特許權(quán)使用費依照中國稅法計算的應(yīng)納稅額為： （30000-30000 20%） 20%=4800 （3）甲在 英國已納稅款超過抵免限額4800，因此，其抵免額為4800. 5545-4800=745元 （4）未抵免的部分1200元可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度進(jìn)行抵免。,六、個人所得稅的抵免,下列各項中，哪些可以免交個人所得稅？ A市級人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀教師獎”的獎金。 B購買財政部發(fā)行的金融債券利息。 C中國科學(xué)院資深院士每年取得的1萬元津貼。 D發(fā)給見義勇為者

18、的獎金。,下列外籍個人所取得的收入中，哪些項目可以免征個人所得稅？ A聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家。 B從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利。 C應(yīng)聘在中國境內(nèi)的國家機關(guān)中工作取得的工資。 D在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作所取得的工資、薪金所得。,張某在2011年末，從單位共取得如下收入:差旅費津貼2000元，獨生子女補貼200元，工資1500元，獎金2500元，購買該公司的股權(quán)取得分紅400元，則張某的工資薪金應(yīng)繳納多少個人所得稅？,獨生子女補貼、差旅費津貼不屬于工資、薪金所得的范圍，年終獎金和勞動分紅不論種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。 因此，張某的工資、薪金總所得1500+250

19、0+4004400元 應(yīng)納稅所得額=4400-3500元=900元 其應(yīng)納稅額900327元,七、個人所得稅征管,（一）征收方式 源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳 個人各項應(yīng)納稅所得有支付單位的，實行源泉扣繳，以支付單位為扣繳義務(wù)人。 個人應(yīng)納稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，以及在兩處以上取得工資、薪金的，實行自行申報，由納稅人申報納稅。申報時應(yīng)重新計算應(yīng)納稅額，再從中扣除已代扣繳的稅款。,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 1負(fù)有納稅申報義務(wù)的主體 （1）年所得12萬元以上的； （2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （3）從中國境外取得所得的； （4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義

20、務(wù)人的； （5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 2納稅申報義務(wù) (1)年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 （2）年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 3年所得的確認(rèn) （1）納稅人在一個納稅年度取得各項所得所得的合計數(shù)額達(dá)到12萬元 （2）年收入12萬元以上，該所得的計算不包括根據(jù)個人所得稅法所規(guī)定的免稅所得、可以免稅的來源于中國境外的所得、單位為個人繳付和個人繳

21、付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，但包括股票轉(zhuǎn)讓所得。,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 4納稅申報地 （1）年收入12萬以上納稅人的申報地 在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 4納稅申報地 （1）年收入12萬以上納稅人的申報地 在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)

22、申報。 在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地稅務(wù)機關(guān)申報,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 4納稅申報地 （2）境外所得的申報地 從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 （3）個體工商戶的申報地 個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 4納稅

23、申報地 （4）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的納稅申報地 興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 5納稅申報期限 (1)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 (2)個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。,七、個人所得稅征管,（二）納稅申報 5納稅申報期限 (3)納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。 (4) 從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 (5)納稅人取得