中級財務(wù)會計第四章.ppt

1、1,中級財務(wù)會計,2,教材結(jié)構(gòu),第一章 總論 第二章 貨幣資金 第三章 應(yīng)收款項 第四章 存貨 第五章 投資 第六章 固定資產(chǎn) 第七章 投資性房地產(chǎn) 第八章 無形資產(chǎn)與長期待攤費用 第九章 流動負(fù)債 第十章 長期負(fù)債 第十一章所有者權(quán)益 第十二章收入、費用和利潤 第十三章 財務(wù)報表 第十四章 財務(wù)報表分析,3,教學(xué)目的及要求,通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解存貨的性質(zhì)、分類和范圍；掌握存貨取得和發(fā)出的計量方法；掌握存貨采用實際成本計價和計劃成本計價的核算方法；了解周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容和核算；掌握存貨的期末計量方法以及存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理；掌握存貨清查的核算。,重點,發(fā)出存貨的計價方法及其對會計信息的影響、原

2、材料按實際成本計價和按計劃成本計價的核算以及存貨的期末計量。,難點,原材料按計劃成本計價的核算、存貨的期末計量。,第四章 存貨,4,目 錄,1,2,3,4,存貨概述,存貨取得和發(fā)出的計量,原材料的核算,周轉(zhuǎn)材料的核算,5,存貨的期末計量,6,存貨的清查,5,課堂預(yù)習(xí)題壹,6,一、存貨的性質(zhì)和特點 1、性質(zhì) 存貨：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2、特點： （1）存貨是有形資產(chǎn)； （2）存貨具有明顯的流動性； （3）存貨以被銷售或耗用為目的； （4）存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 3、存貨核算和管理的

3、意義,第一節(jié) 存貨概述,7,二、存貨的范圍 企業(yè)存貨的認(rèn)定以法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以存貨存放地點為標(biāo)準(zhǔn)。另外，看其目的和用途 思考： 1.房屋和汽車是否一定是固定資產(chǎn)？在什么情況下是存貨呢？ 2.鋼材是否一定是存貨？,8,三、存貨的分類 1、按經(jīng)濟用途分類（原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等） 2、按存放地點分類（庫存、在途、在制、在售等） 3、按取得方式分類（外購、自制、委托加工后收回、投資者投入等）,9,四、存貨數(shù)量盤存方法,10,課前預(yù)習(xí)題貳,11,一、存貨取得的計量 企業(yè)取得存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 計量基礎(chǔ)歷史成本 （一）

4、外購存貨入賬價值的確定 外購存貨按其采購成本計價入賬。采購成本包括： 1、購貨價格 根據(jù)發(fā)票金額確定。 商業(yè)折扣：沖減成本 現(xiàn)金折扣：沖財務(wù)費用,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出的計量,12,2、采購費用從存貨采購到入庫以前發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費用。 入庫前的采購費用計入采購成本，入庫后的倉儲保管費用計入管理費用。,13,14,（6）存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用。從理論上講，不應(yīng)構(gòu)成存貨的成本，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用計入存貨成本。如白酒的儲存保管費用。,15,3、相關(guān)稅費指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源

5、稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅等。 一般納稅人購貨支付的增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，因此不計入采購成本。,16,1.價內(nèi)稅如應(yīng)負(fù)擔(dān)消費稅、資源稅、城建稅等價內(nèi)稅是價格的組成部分 2.價外征收的增值稅應(yīng)區(qū)別情況對待。 a.經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，一律計入所購貨物的采購成本。 b.經(jīng)確認(rèn)為一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按購貨物運費普通發(fā)票，按運費建設(shè)基金的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%計算進(jìn)項稅額）。 3.進(jìn)口物資的關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口物資的成本。,相關(guān)稅費,存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,內(nèi)購付給賣方， 進(jìn)口付給國家（海關(guān)）,17,例題

6、：計算下列各種情況下原材料的取得成本,1、某小規(guī)模納稅人購買原材料一批，取得普通發(fā)票上注明價款1000元，支付運費100元。 2、某小規(guī)模納稅人購買原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，增值稅1700元，支付運費2000元。,18,3、某公司為增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明價款10000元，支付運費2000元。 4、某公司為增值稅一般納稅人，采購原材料5000噸，取得增值稅專用發(fā)票 上注明100元/噸，增值稅85000元，支付運費6000元，裝卸費2000元，途中保險費18000元，入庫4996噸，合理損耗4噸，則材料的實際成本為（）單位成本為（）,1

7、9,5、上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年11月從某果園購入蘋果100噸，每噸6000元，開具的主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計600000元，支付運費1000元，取得承運部門開具的運輸發(fā)票，其中裝卸費、保險費計200元。 購入蘋果的成本為（ ）,20,正確會計處理為： 借：原材料 522944 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 78056 貸：銀行存款 601000,21,課堂練習(xí),教材85頁單項選擇，6，8,22,（二）自制存貨入賬價值的確定 自制存貨按其加工成本計價入賬。 存貨的加工成本是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的制造成本，它通常包括：直接材料費、直接人工費和制造費

8、用。 （三）委托加工存貨入賬價值的確定 委托外單位加工完成的存貨，其成本應(yīng)包括加工中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、委托加工的往返運輸費以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。 （四）投資者投入的存貨入賬價值的確定 投資者投入的存貨，其入賬價值按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。,23,二、存貨發(fā)出的計量,存貨流轉(zhuǎn),實物流轉(zhuǎn),成本流轉(zhuǎn),存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè),發(fā)出存貨計價方法,個別計價法,先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法,24,二、存貨發(fā)出的計量,存貨流轉(zhuǎn),實物流轉(zhuǎn),成本流轉(zhuǎn),存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè),發(fā)出存貨計價方法,個別計價法,先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法,存貨計價方法：

9、1. 對企業(yè)經(jīng)營成果的影響； 2. 對企業(yè)財務(wù)狀況的影響； 3. 對企業(yè)所得稅計繳的影響。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨（2006）第十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。,25,（一） 個別計價法 是以每種存貨入庫時的實際成本作為該存貨發(fā)出成本計價依據(jù)的方法。 優(yōu)點：該方法下存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，能準(zhǔn)確的確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。 缺點：核算工作量大，且容易被用來人為地調(diào)整利潤。 （二）加權(quán)平均法 是以月初和本月入庫存貨的數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，月末一次計算存貨的全月加權(quán)平均單位成本，以此對本月發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。 公式見教材P65,26,

10、例：某公司2010年10月甲商品購入、銷售和結(jié)存的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 10月1日 月初結(jié)存 600件 單價50元 10月2日 購入 600件 單價60元 10月5日 銷售 600件 10月15日 購入 1 200件 單價62.50元 10月16日 銷售 900件 10月28日 購入 300件 單價70元 10月31日 月末結(jié)存 1 200件 加權(quán)平均60050+(60060+120062.5+30070) 單位成本 600+(600+1200+300) =60(元/件) 本期發(fā)出存貨成本=60(600+900)=90 000(元) 期末庫存存貨成本=601200=72 000(元）,27,優(yōu)點：（

11、1）減輕日常核算工作量； （2）在物價波動情況下，計算出來的存貨成本較為均衡。 缺點：不能及時提供存貨核算信息，不利于對存貨的監(jiān)管。 （三）移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有存貨成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算出加權(quán)平均單位成本，并以此計算下一次發(fā)出存貨成本的方法。 公式： 加權(quán)平均 原有存貨成本+本次進(jìn)貨成本 單位成本 = 原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量 優(yōu)點： （1）計算出的發(fā)出存貨和期末存貨成本比較客觀； （2）能及時提供存貨信息，有利于存貨監(jiān)管。 缺點：日常核算工作量大。,28,（四）先進(jìn)先出法 是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)順序為假設(shè)，對發(fā)

12、出存貨進(jìn)行計價的方法。 優(yōu)點： （1）期末存貨成本接近于期末市價，能較真實反映期末資產(chǎn)的價值； （2）能及時提供存貨信息，有利于存貨監(jiān)管。 缺點：核算工作量大。 該方法在物價上升時期，會低估發(fā)出存貨成本，高估當(dāng)期利潤；物價下跌時期，可以高估發(fā)出存貨成本，低估當(dāng)期利潤。,29,（五）后進(jìn)先出法 （六）毛利率法 例見教材P67例4.4 課堂練習(xí)：選擇題 P87業(yè)務(wù)題1,30,工業(yè)企業(yè)的原材料主要包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。 一、原材料按實際成本計價的核算 這種核算的特點是：材料的收、發(fā)憑證，以及“原材料”總賬、明細(xì)賬都按實際成本計價。,第三節(jié) 原材料的核

13、算,31,（一）賬戶的設(shè)置 1、 “在途物資”賬戶 借 在途物資 貸 登記已付款或已簽發(fā) 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料 商業(yè)匯票，但尚未驗收 的采購成本。 入庫的材料采購成本。 余額：期末在途材料 的采購成本。 2、“原材料”賬戶 原材料 入庫原材料的實際成本 發(fā)出原材料的實際成本 余額：期末庫存原材料 的實際成本,32,（二）核算 1、原材料收入（增加）的總分類核算 （1）外購原材料的核算 材料、單證同時到達(dá)： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）,33,按稅法規(guī)定，企業(yè)購貨的運輸費，可以按發(fā)票金額的一定比例（7%）計算增值稅進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予抵扣銷項稅額。

14、 【例1】A公司購進(jìn)甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款360 000元，增值稅額61 200元，對方代墊運輸費2 000元，包裝費1 000元，全部費用已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。,其中：計入增值稅進(jìn)項稅的運輸費金額2 0007%140（元） 計入材料成本的運輸費金額2000-2 000（1-7%） 1 860（元） 借：原材料甲材料 362 860 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）61 340 貸：銀行存款 424 200,35,單證已到、材料未到： 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 材料驗收入庫時： 借：原材料 貸：在途物資 （見P

15、69例4.8） 材料已到、單證未到： 這種情況平時可暫不處理，等待憑證到達(dá)，月末如果仍未到達(dá)，應(yīng)按暫估價入賬，下月初用紅字沖回，等待憑證到達(dá)后再入賬。 （見P69例4.10） 預(yù)付貨款： （見P70例4.11）,36,（2）委托加工材料的核算 委托外單位加工后收入的原材料，可通過“委托加工物資”賬戶核算 委托加工物資 委托加工物資的實際 加工完成驗收入庫物資 成本、加工費、往返 的實際成本 運費等 余額：尚未完成加工 物資的實際成本,37,【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批材料乙，原材料(甲)成本為20000元，支付的加工費為7000元（未含增值稅），材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付

16、。企業(yè)適用的增值稅率為17%。有關(guān)賬務(wù)處理為： 發(fā)出時 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 甲 20000 支付加工費、稅金等 借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）1190 貸：銀行存款 8190 收回時 借：原材料乙 27000 貸：委托加工物資 27000,38,發(fā)料憑證匯總表 2010 年 5 月 31 日,2、原材料發(fā)出的總分類核算 核算依據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”,39,原材料發(fā)出的總分類核算，平時可不作會計分錄，月末，根據(jù)當(dāng)月各車間部門的“領(lǐng)料單”編制“發(fā)料憑證匯總表”，一次作會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 35000 制造費用 10000 管理費用 3500 銷售費用

17、 800 貸：原材料 49300,作業(yè)：綜合練習(xí)題,某工廠為增值稅一般納稅人，材料按實際成本計價。該企業(yè)10月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）1日，將上月末暫估入賬的材料用紅字沖回，金額75000元。 （2）7日，上月已付款的在途A材料已驗收入庫，材料成本為50000元。,綜合練習(xí)題,（3）9日，向大明公司采購A材料，買價100000元，增值稅17000元，大明公司已代墊運費1500元，材料已驗收入庫，款未付。 （4）15日，向丙企業(yè)采購B材料1000千克，買價100000元，增值稅17000元，裝卸費2000元，運雜費3000元，用銀行匯票支付，材料尚未到達(dá)。,綜合練習(xí)題,（5）18日，向丙企業(yè)采購

18、B材料到達(dá)入庫，發(fā)生合理損耗40千克。 （6）23日，向丁企業(yè)采購B材料，預(yù)付款30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 （7）30日，向丁企業(yè)采購B材料到達(dá)入庫，但結(jié)算單據(jù)尚未到達(dá)，按20000元暫估入賬。,綜合練習(xí)題,（8）根據(jù)發(fā)料匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用423000元，輔助車間領(lǐng)用123000元，廠部管理部門領(lǐng)用13000元，銷售部門領(lǐng)用150000元。 編上述業(yè)務(wù)的會計分錄。,44,二、原材料按計劃成本計價的核算 這種核算的特點是：材料的收、發(fā)憑證，以及“原材料”總賬、明細(xì)賬都按計劃成本計價。 （一）賬戶的設(shè)置 1、“原材料”賬戶 按計劃成本計價方式下，該賬戶的借、貸、余都反映材料的計劃成

19、本。 2、“材料采購”賬戶（不管是材料已入庫還是在途，其實際成本首先要通過此科目核算 ） 借 材料采購 貸 （1）外購材料的實際采購成本 （1）入庫材料的計劃成本 （2）結(jié)轉(zhuǎn)外購材料的節(jié)約差異 （2）結(jié)轉(zhuǎn)外購材料的超支差異 余額：月末尚未入庫的在途 材料的實際成本。,45,3、“材料成本差異”賬戶 借 材料成本差異 貸 （1）購入材料的超支差異 （1）購入材料的節(jié)約差異 （2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 （超支差異用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)；節(jié)約 差異用紅字結(jié)轉(zhuǎn)） 借余：表示月末庫存材料的超 貸余：表示月末庫存材料的 支差異。 節(jié)約差異。,實際計劃為超支；實際計劃為節(jié)約 實際成本=計劃成本+超支差異 實際成本=

20、計劃成本-節(jié)約差異,47,（二）核算 1、原材料收入的總分類核算 （1）采購時： 借：材料采購（實際采購成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 （2）材料入庫時：借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異： 借：材料成本差異 貸：材料采購 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異,48,【例3】從首鋼購入帶鋼10噸，每噸售價3500元，貨款已付，材料驗收入庫，該帶鋼每噸計劃成本3450元，增值稅率17%. 付款 （按發(fā)票上金額，為實際成本）： 借：材料采購 35000 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額） 5950 貸：銀行存款 40950

21、材料驗收入庫（按計劃成本）： 借：原材料 34500 貸：材料采購 34500 結(jié)轉(zhuǎn)差異（實際與計劃的差異）： 借：材料成本差異 500 貸：材料采購 500,借：原材料 34500 材料成本差異 500 貸：材料采購 35000,注意： 實務(wù)中平時只做實際成本部分，結(jié)轉(zhuǎn)差異往往集中在月末一次進(jìn)行。 具體例見教材例4.15-4.19,課堂練習(xí) （見教材P88業(yè)務(wù)題3）,51,2、原材料發(fā)出的總分類核算 在計劃成本計價方式下，月末應(yīng)將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 材料成本 = 月初結(jié)存材料差異額 + 本月收入材料差異額 差異率 月初結(jié)存材料計劃成本 + 本月收入材料計劃成本 注意:超支差異

22、用正數(shù)表示,節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示. 因此,材料成本差異率是正數(shù)為超支，是負(fù)數(shù)為節(jié)約,本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 = 發(fā)出材料的計劃成本差異率 發(fā)出材料的實際成本 = 發(fā)出材料的計劃成本 + 差異額,53,【例4】某企業(yè)原材料采用計劃成本計價，根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，發(fā)出材料情況為：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用100000元，行政管理部門耗用5000元，生產(chǎn)車間耗用20000元，本月材料成本差異率為-2%，會計分錄為： （1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本 借：生產(chǎn)成本 100000 管理費用 5000 制造費用 20000 貸：原材料 125000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 2000 管

23、理費用 100 制造費用 400 貸：材料成本差異 2500 本月發(fā)出材料的實際成本=125000- 2500=122500（元）,生產(chǎn)成本 （1）100000 （2） 2000,課堂練習(xí),某企業(yè)采用計劃成本核算原材料,4月初結(jié)存原材料的計劃成本為52000元,“材料成本差異”的貸方余額1000元。4月入庫材料的計劃成本為498000元，實際成本為510000元，材料成本為超支差異12000元。4月份領(lǐng)用原材料的計劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)車間用350000元，輔助生產(chǎn)車間用110000元，車間一般16000元，管理部門使用費28000元。,要求：計算本月原材料的成本差異率，做按計

24、劃成本發(fā)出原材料和分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅嫹咒洝?56,第五節(jié) 存貨的期末計量,一、存貨期末計量的方法 在資產(chǎn)負(fù)債表日，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，應(yīng)當(dāng)對存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量。 “成本”，是指存貨的實際成本。 “可變現(xiàn)凈值”，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 （變現(xiàn)價格-變現(xiàn)費用） 該方法的優(yōu)點：盡量預(yù)計可能發(fā)生的損失，避免虛增利潤和資產(chǎn)，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。,57,二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （一）確定存貨可變現(xiàn)凈值需注意的問題 1、確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)經(jīng)營活動正常進(jìn)行 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活

25、動不能正常進(jìn)行，比如企業(yè)正在進(jìn)行清算，那就不能按正常程序確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 2、可變現(xiàn)凈值的特征是指存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。 由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關(guān)稅費和銷售費用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，只有在扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的可變現(xiàn)凈值。 3、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 （1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，應(yīng)當(dāng)以存貨的估計售價減去估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定為可變現(xiàn)凈值。 （2）需經(jīng)過加工的材料存貨，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的加工成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅

26、費后的金額確定為可變現(xiàn)凈值。,58,（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 1、用于銷售的產(chǎn)成品、商品存貨可變現(xiàn)凈值的確定 為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。,【例5】2010年12月31日，甲公司A型機器的賬面成本為216萬元，數(shù)量12臺，單位成本18萬元/臺，該機器的市場售價為20萬元/臺。甲公司尚未簽定銷售合同。 本例中，A型號的機器可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格240萬元（ 20000012）作為計量基礎(chǔ)。,59,2、用于加工的材料、在產(chǎn)品存貨可變現(xiàn)凈值的確定

27、 由于材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，因此，在確定材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值來衡量。 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本（產(chǎn)品成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本（材料成本）計量。 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值計量。,60,【例6】 2010年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料B材料的賬面成本為120 000元，市場購買價格為110 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，由于B材料價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的X型機器的售價也發(fā)生了相應(yīng)下降，由此造成興業(yè)公司X型機器的售價總額由300 000元降為270 000元，但生產(chǎn)成本仍為280

28、 000元，將B材料加工成X型機器尚需投入加工費用160 000元，估計銷售費用及稅金為10 000元。 確定2010年12月31日B材料價值的步驟如下：,第一步，計算用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。 X型機器的可變現(xiàn)凈值X型機器估計售價估計銷售費用及稅金 270 00010 000 260 000(元),第二步，將用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。 X型機器的可變現(xiàn)凈值260 000元，低于其成本280 000元，表明X型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。,第三步，計算B材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。 B材料的可變現(xiàn)凈值X型機器的售價總額-

29、將B材料加工成X型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金 270 000-160 000-10 O00 l00 000(元),B材料的可變現(xiàn)凈值100 000元，低于其成本120 000元，因此B材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100 000元，即B材料應(yīng)按100 000元列示在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。,61,第一步，計算用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。 X型機器的可變現(xiàn)凈值X型機器估計售價估計銷售費用及稅金 270 00010 000 260 000(元),第二步，將用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。 X型機器的可變現(xiàn)凈值260 000元，低于其

30、成本280 000元，表明X型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。,62,第三步，計算B材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。 B材料的可變現(xiàn)凈值X型機器的售價總額-將B材料加工成X型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金 270 000-160 000-10 O00 l00 000(元),B材料的可變現(xiàn)凈值100 000元，低于其成本120 000元，因此B材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100 000元，即B材料應(yīng)按100 000元列示在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。,63,（三）成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法 1、單項比較法 2、分類比較法 3、總額比較

31、法,64,存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表,65,三、存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理 （一）存貨減值跡象的判定 企業(yè)在判定存貨是否出現(xiàn)減值的時候，可以根據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。 （1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,66,（二）會計處理步驟 1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值 2、進(jìn)行成本與可變現(xiàn)凈值的比較 3、進(jìn)行跌價損失的會計處理 （三）核算 1、核算要點： （1）如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需做賬務(wù)處理，直接按存貨的賬面價值在報表中