第一章 外幣折算.ppt

1、第一章 外幣折算,企業(yè)會計準則第19號外幣折算,問 題,由于生產需要，2009年2月1日，A公司從美國一公司購得一臺設備，價款100萬美元，不考慮相關稅費，價款尚未支付。 A公司如何記賬？ 本期末，A公司的資產負債表如何編制？,會計處理方法,方法一：外幣統(tǒng)賬制（兩筆交易觀） 2009年2月1日，將100萬元美元折算成人民幣入賬（假設該日匯率：美元.5元人民幣） 方法二：外幣分賬制（一筆交易觀） 2月1日按美元入賬，2月28日編制報表時再折算成人民幣（假設該日匯率：美元元人民幣）,報表編制,2008年2月28日，在資產負債表中該資產與負債的金額應該是多少？（匯率不斷變化） 固定資產金額與初始計量

2、金額一致（歷史成本） 負債金額（應付賬款）應該是多少？,負債結算時,假如2008年3月3日A公司以美元償還了這筆貨款，該如何處理？ 3月3日的匯率(1美元=7.2元人民幣）與2月28日的匯率是不一致的。,外幣交易發(fā)生時,期末報表編制時,發(fā)生外幣交易的會計處理基本程序,結算時,第一節(jié) 外匯和匯率,一、外匯的兌換和折算 （一）外幣的概念 記賬本位幣 企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經營業(yè)績和財務狀況的貨幣為記賬本位幣。 外幣 記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。 包括： 外國現鈔，包括紙幣、鑄幣等 外幣支付憑證或者支付工具 外幣有價證券，包括債券、股票等； 特別提款權； 其他外匯資產,（二）外幣兌換 外幣兌換指將

3、外幣換成本國貨幣，或將本國貨幣換成外幣，或將不同外幣進行的互換。 當企業(yè)(或其他組織或個人)兌出外匯時，在銀行則為買入外匯；若為兌入時，在銀行則為賣出外匯。 因此外幣兌換時的匯率有買入價與賣出價之分。,（三）外幣折算 外幣折算是將會計記錄中的外幣金額按照其潛在的兌換能力折算為記賬本位幣等值。 為什么要進行外幣折算？ 復幣記賬 外幣交易一方面是以某一外幣來計量的， 另一方面又要折算成同一尺度的貨幣來反映， 這種對外幣交易進行雙重的計量與反映，就是“復幣記賬”。,二、外匯匯率 （一）外匯市場 （二）外匯匯率 匯率的類型（是指從銀行的角度來講的） 買入匯率 賣出匯率 中間匯率 在實務中，為簡便起見，

4、在折算時通常一律按中間價，即買入價和賣出價的平均數（中間價）。 匯率的類型 即期匯率（中間價） 遠期匯率,第二節(jié) 記賬本位幣,一、記賬本位幣的定義 記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。,【例題1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（）。 A.該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易 B.該企業(yè)以美元計價和結算的交易不屬于外幣交易 C.該企業(yè)的編報貨幣為美元 D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣 【答案】C,企業(yè)選定記

5、賬本位幣，應當考慮下列因素：（了解） （1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算； （2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算 （3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。,二、境外經營記賬本位幣的確定（了解） （一）境外經營的定義 境外經營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構。 在境內的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經營。,（二）境外經營的記賬本位幣的確定 企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素： （1）境外經

6、營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； （2）境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重； （3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回； （4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。,三、記賬本位幣的變更 企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化 企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的: 應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 折算后的金額為新記賬本位幣的歷史成本 不會產生匯兌差額,第三節(jié)外幣交易的會計處理,外幣交易 是指以外幣計

7、價或者結算的交易，包括: （1）外幣兌換； （2）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；（3）借入或借出外幣資金； （4）外匯衍生工具交易； （5）購置或處理以外幣計價的資產，或者產生或結算以外幣計價的債務，如外幣證券投資； （6）其他以外幣計價或者結算的交易。,一、一筆交易觀和兩筆交易觀 一筆交易觀 將外幣交易發(fā)生時與資產負債表日的折算作為一筆交易外幣分賬制（會計準則） 兩筆交易觀 將外幣交易發(fā)生時與資產負債表日的折算作為兩筆交易外幣統(tǒng)賬制（會計準則）,外幣統(tǒng)帳制（P223） 指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，即折算為記帳本位幣入帳。 外幣分帳制 指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬； 資產負債表日，貨幣性

8、項目按資產負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產生的匯兌差額計入當期損益。 大多企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制,外幣核算的基本程序 1.交易發(fā)生時（交易日）: 將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。 2.期末（資產負債表日）: 將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用匯兌差額”。 3.結算外幣貨幣性項目時（結算日）: 將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用匯兌差額” 。,關于外幣核算程序應注意： 交易發(fā)生時：

9、登記外幣貨幣性賬戶時，該賬戶既要登記折算后的人民幣金額，還要登記外幣金額。（復幣記賬） 因為：以后（資產負債表日或結算日）還要對該外幣貨幣性賬戶進行再次折算，要首先知道該賬戶的外幣余額是多少。,二、外幣交易日的會計處理 采用外幣交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額； 這里的即期匯率是指：會計準則選擇的即期匯率是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率（如：期初匯率）折算。 例7-1/7-5（P218-219）,外幣兌換業(yè)務的會計處理 要分清： 貨幣資金的人民幣賬戶 貨幣資金的外幣賬戶 比如：用人民幣兌換外

10、幣 人民幣賬戶的金額減少 （金額是多少，怎么確定？） 外幣賬戶的金額增加 （金額怎么折算成人民幣） 兌換業(yè)務發(fā)生時： 企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，（即人民幣賬戶的發(fā)生額） 而通常記賬所用的即期匯率為中間價，（即外幣戶折算成人民幣時用的匯率） 以上兩個金額之間可能有差額：計入財務費用匯兌差額 期末折算時： 期末需要對外幣賬戶進行再折算，由于匯率變動而產生的匯兌差額計入當期財務費用（財務費用匯兌差額）。,練習,乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 207年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣， 銀行當日的美元買入價為1美

11、元=7.55元人民幣，銀行賣出價為1美元=7.65元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。,有關會計分錄如下： 借：銀行存款人民幣 財務費用 貸：銀行存款美元,（50 0007.55）377 500,（50 0007.6）380 000,2 500,練習,甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 207年6月1 日，因外幣支付需要，從銀行購入10 000歐元， 銀行當日的歐元賣出價為1歐元=1 1元人民幣，買入價為1歐元=10.4元人民幣，當日的中間價為1歐元=10.7元人民幣。,相關會計分錄如下： 借：銀行存款歐元 財務費用 貸：銀行存款人民幣,（10 0

12、0010.7）107 000,3 000,（10 00011）110 000,三、會計期末或結算日對外幣交易余額的會計處理 （一）外幣貨幣性項目的處理 貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。 現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、持有至到期投資、長期應收款 短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。 注意這些外幣貨幣性項目在交易發(fā)生時的登記方法。,資產負債表日（期末）： 貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算； 因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益（財務費用匯兌差

13、額）。 結算外幣貨幣性項目時： 因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益（財務費用匯兌差額）。 例7-6/7-7（P219）,貨幣性項目 （發(fā)生時）,貨幣性項目 （期末折算時）,貨幣性項目 （結算時）,甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 207年4月3日向乙公司出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。 207年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。 假定207年5月20日收到上述貨款，兌換成人

14、民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元=7.62元人民幣。 要求：編制以上外幣交易業(yè)務的會計分錄,練習,思考： 外幣應收賬款期末計提的壞賬準備如何調整？,借：應收賬款乙公司（美元）22 950 000 貸：主營業(yè)務收入 22 950 000,借：財務費用匯兌差額 150 000 貸：應收賬款乙公司（美元）150 000,借：銀行存款人民幣22 860 000 貸：應收賬款美元 22 800 000 財務費用匯兌差額 60 000,關于匯兌差額,匯 兌 差 額,外幣兌換時產生,外幣貨幣性項目 結算或期末折算產生,（二）非貨幣性項目的處理 是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、預付賬款、

15、預收賬款、可供出售金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等。 主要問題： 這些以外幣計價的非貨幣項目，在資產負債表日，匯率變動對它們在資產負債表中的價值有什么影響？,資產負債表日匯率變動對非貨幣性項目的影響： 即匯率變動可能會對些項目的期末計價產生影響 有些項目的期末計價原則是：歷史成本 有些項目的期末計價原則是：成本與可變現凈值孰低 有些項目的期末計價原則是：公允價值 (1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目： 無影響。不需要再按資產負債表日的即期匯率折算 (2)對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨： 如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣再

16、與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。,(3)對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目： 如果期未的公允價值以外幣反映： 則應當先將該外幣按照公允價值乘以當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額， 再與原記賬本位幣金額進行比較， 其差額作為公允價值變動損益或資本公積（非財務費用）。 例7-9/7-11（P221-222）,資產負債表日外匯匯率變動 對外幣非貨幣性項目的影響,練 習,國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。 207年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。 207年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙

17、公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響。 208年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12 000美元。 要求：編制以上交易的會計分錄,207年12月10日： 借：交易性金融資產 （1.510 0007.6）114 000 貸：銀行存款美元 114 000 207年12月31日： 上述交易性金融資產在資產負債表日的人民幣金額以76 500（即110 0007.65）入賬， 與原賬面價值114 000元的差額為37 500元人民幣，計入公允價值變動損益。 相應的會計分錄為： 借：公允價值變動損益37

18、 500 貸：交易性金融資產37 500,既包含公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。,208年1月10日： 按當日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元， 與其原賬面價值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。 因此，售出當日，甲公司應作會計分錄為： 借：銀行存款美元 （1.210 0007.7）92 400 貸：交易性金融資產（114 00037 500）76 500 投資收益 15 900,既包括股票市價也包括匯率變動的影響,一、境外經營財務報表的折算 （一）財務報表折

19、算的方法 流動與非流動法 資產負債表項目的折算 流動資產和流動負債按現行匯率折算為合并財務報表的報告貨幣， 非流動資產和非流動負債則按歷史匯率進行折算。 利潤表項目的折算 除折舊費用和諸如無形資產這樣一些攤銷費用按歷史匯率折算外； 均按每一營業(yè)月度的平均匯率或以整個報告期的加權平均匯率為基礎進行折算。,第三節(jié)外幣財務報表折算,貨幣性與非貨幣性法 資產負債表項目的折算 貨幣性資產和負債要遭受匯率變動的風險，因此要按現行匯率進行折算； 而非貨幣性項目則不受匯率變動的影響，應按歷史匯率進行折算。 在所有者權益部分，境外主體的投入資本部分總是以股份發(fā)行時日的歷史匯率折算，因此可以將其歸為非貨幣性項目，

20、但留存利潤則是軋算的平衡數字。 利潤表項目的折算 在這一概念下，利潤表項目的折算程序與前述的流動與非流動項目法中的程序類同。,時態(tài)性法 資產負債表上資產和負債項目采用的計價方法不同，為合并目的進行折算而選用的匯率也應有所不同。 對以原始成本計價的資產，按歷史匯率進行折算。 對以重置成本和可變現凈值計價的資產，按期末現行匯率進行折算。 對以未來收入價值計價的資產，以期末現行匯率進行折算。,現行匯率法 現行匯率法，也稱期末匯率法，指外幣報表中的所有資產和負債項目都按期末的現行匯率進行折算?，F行匯率法是一種單一匯率法。 外幣報表中的所有資產和負債項目都按期末現行匯率進行折算 對于收入和費用項目，理論

21、上應按確認這些項目時的現行匯率進行折算，但導致收入和費用的交易是經常且大量發(fā)生的，為簡便起見，對于收入和費用項目通常也按當期平均匯率折算。,二、我國境外經營財務報表折算 （一）折算方法 1.資產負債表項目的折算 資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算； 所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2.利潤表項目的折算 收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算； 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 3.按照上述規(guī)定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”列示。,（三）

22、特殊項目的處理（了解）,二、惡性通貨膨脹經濟中境外經營財務報表的折算 三、境外經營的處置 四、外幣折算信息的披露,練習,甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務采用當日市場匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2007年3月31日有關外幣賬戶余額如下:,長期借款1000萬美元，系2005年10月借入的外幣專門借款，用于某生產線的建設，借款期限為24個月，年利率為6%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2007年3月31日，該生產線正處于建造過程之中，已使用外幣借款800萬美元，預計將于2007年12月完工。,2007年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務（假定不考慮增值稅等相關稅費）：

23、 （1）4月1日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。當日市場匯率為1美元=8.24人民幣元。 （2）4月20日，將50萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元，賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。當日市場匯率為l美元=8.25人民幣元。 （3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用100萬美元。當日市場匯率為1美元=8.25人民幣元。 （4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應收賬款100萬美元。當日市場匯率為1美元=8.26人民幣元。 （5）6月30日，計提外幣專門借款利息。

24、假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。當日市場匯率為1美元=8.27人民幣元。,要求 （1）編制2007年第2季度外幣業(yè)務的會計分錄。 （2）計算2007年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額。 （3）編制與期末匯兌差額相關的會計分錄。,（1）編制2007年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄4月1日借：在建工程824貸：銀行存款-美元戶 （$100）8244月20日借：銀行存款 410 （508.2）財務費用2.5貸：銀行存款-美元戶（$50）412.5 5月1日借：在建工程825貸：銀行存款-美元戶（$100)825 5月15日借：銀行存款-美元戶（$100）826貸：應收賬款美元戶（$100）826,6月30日 借：在建工程124 貸：應付利息（$15） 124 二季度利息為10006%3/128.27，因為是專門借款,與資產支出不掛鉤,應全部資本化。,（2）計算2007年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額 記入在建工程的匯兌損益 長期借款：1000（8.27-8.26）=10（萬元，貸方） 應付利息：15（8.27-8.26）+15（8.27-8.27）=0.2（萬元，貸方） 記入在建工程的匯兌凈損失=10+0.2=10.2（萬元） 記入當期損益 銀行存款賬戶產生的