匯算會營改增相關(課堂PPT)

1、1,1000,2200,2200,3200,2000,3000,3200,4200,”營改增”全面擴圍 準備好了嗎？,東方CFO會計實戰(zhàn) 2020年8月25日,2,一錘定音,全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。,機遇與挑戰(zhàn)并存,3,利好避免了營業(yè)稅的重復征稅,舉例：甲企業(yè)從事建筑勞務，工程中使用乙和丙兩種原材料，成本分別為40元和30元。 在營業(yè)稅下，工程所用原材料包含在營業(yè)額中，依照營業(yè)額全額納稅。應納稅額=（100+30+40）5%=8.5元。,4,利好避免了營業(yè)稅的重復

2、征稅,在增值稅模式下，實行稅款抵扣制度，同時價稅分離（取得的貨款包含銷售額和向購買方收取的增值稅稅額），向客戶收取的價款中包括勞務費用和自己采購的原材料成本，應納稅額=100/（1+11%）11%30/（1+17%）17%40/（1+17%）17%=6.6,5,利好完善了二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條,營改增全面推開后，增值稅將適用于銷售及進口貨物以及提供服務及進口服務等所有環(huán)節(jié)，解決重復征稅問題的同時，擴大了企業(yè)進項抵扣的范圍，使增值稅結構性減稅的效果輻射到所有行業(yè)，其中已納入增值稅管理的第三產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。,6,利好有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆,兩大貨勞稅并行，要么營業(yè)稅，要么增值稅 但在實踐中

3、，企業(yè)多元經(jīng)營普遍，業(yè)務創(chuàng)新頻繁，一項業(yè)務可能被拆分成多個應稅行為，稅種的鑒定也常常成為困擾稅務人員與納稅人的難題。,7,挑戰(zhàn)計稅方式改變,一般計稅方法： 應納稅額 = 銷項稅額 進項稅額 銷項稅額 = 不含稅銷售額 稅率 進項稅額 = 成本、費用 抵扣稅率 抵扣稅率：以發(fā)票為準，各檔稅率都可能存在（17%，11%，6%，3%） 簡易計稅方法： 應納稅額=不含稅銷售額征收率（3%）,8,挑戰(zhàn)計稅方式改變,按照經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算是否健全分為：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 小規(guī)模納稅人：銷售額征收率（3%） 一般納稅人：稅款抵扣制度 劃分標準： 工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元 商業(yè)企業(yè)年銷售額 80萬

4、元 應稅服務年銷售額 500萬元,9,挑戰(zhàn)計稅方式改變,根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅2011110號） 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。 金融保險業(yè)和生活服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。,10,挑戰(zhàn)價外稅,增值稅與營業(yè)稅一個顯著的區(qū)別，是增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內稅。 營業(yè)稅取得的貨款就是營業(yè)額，營業(yè)稅稅額由銷售方承擔。 而增值稅取得的貨款包含銷售額和向購買方收取的增值稅稅額（即價稅分離），具有向下游轉嫁的性質。,11,挑戰(zhàn)價外稅,建辦標20164號: 工程造價= 稅前工程造價 （1 + 11%）

5、銷項稅額=稅前工程造價 11% 其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調整。,12,挑戰(zhàn)抵扣憑證管理,應納稅額=銷項稅額-進項稅額 增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 憑票抵扣：雖然有成本費用支出，若無法及時取得合法有效的抵扣憑證，也不能抵扣。 謹防虛開，或取得虛開發(fā)票。 及時認證（180天）、按時申報抵扣（認證當月屬期）,13,影響稅負因素分析,企業(yè)增值稅稅負高低，很大程度上取決于專用發(fā)票的取得和進項稅抵扣額的大小。 在現(xiàn)

6、有環(huán)境下，不是所有上游單位都是增值稅一般納稅人，并非每項成本費用支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。 提升財務人員、采購人員的相關意識。,14,影響稅負因素分析,人工成本也就是勞動者報酬，這部分占總產(chǎn)值的比重越來越高。建筑行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)占比要高，而人工支出不屬于增值稅進項支出。 提升機械化水平，不論采購工程機械或是租賃設備，都可以取得進項抵扣。,15,影響稅負因素分析,地材及輔助材料很難取得增值稅專用發(fā)票。 一是小規(guī)模納稅人供貨商無法自行開具增值稅專用發(fā)票，或只能提供稅務局代開的3%的增值稅專用發(fā)票； 二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)

7、票也開不出來。 在供貨商選擇時，將發(fā)票提供情況作為重要參考條件。,16,影響稅負因素分析,水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票。因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，供能企業(yè)直接將發(fā)票開具給甲方，施工單位得不到該項進項的抵扣。 與業(yè)主方做好溝通協(xié)調,17,影響稅負因素分析,甲供設備和材料：甲供設備及材料是由建設單位根據(jù)施工企業(yè)提報的設備及材料需求計劃而直接供應的，但是在此種業(yè)務模式下，設備和材料的進項發(fā)票由供應商直接開給建設單位，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供設備及材料的增值稅進項稅額無法抵扣。 貨物適用17%稅率，具備抵扣優(yōu)勢，可以有效降低增值稅稅負。,18,

8、餐飲企業(yè)原外賣食品繳納增值稅，并可選擇按小規(guī)模納稅人管理，適用3%征收率，全面營改增后堂食預計適用6%稅率，如何將兩項業(yè)務劃分將成為關注焦點。 習慣現(xiàn)金交易及從小規(guī)模納稅人采購（僅能提供稅務局代開的，3%的增值稅專用發(fā)票），也應注意加強扣稅憑證的管理。,影響稅負因素分析,19,提前準備,采購管理： 在供貨及服務提供商的選擇上，將是否能提供增值稅專用發(fā)票作為一項重要考量。 合同管理：明確不含稅價款、發(fā)票的開具種類及稅率、付款方式與時間 財務管理：學習明確增值稅相關業(yè)務的核算、會計處理,20,會計應對,會計核算： 營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算并計入當期損益；增值稅通過“應交稅費”科目核算，

9、不進入當期費用，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 一般納稅人應該在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個二級明細科目。,21,會計應對,會計核算： 同時在“應交增值稅”二級明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。,22,會計應對,舉例： 購進時 借：原材料乙 38.1 丙 28.6 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3.3 貸：銀行存款 70 銷售時 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務收入 95.2 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4.8 當期應

10、補退稅=4.8-3.3=1.5元,23,增值稅稅控設備,規(guī)范增值稅發(fā)票的管理； 稅控升級版的使用： （1）整合了防偽稅控系統(tǒng)和貨運專票系統(tǒng) （2）實現(xiàn)票面全要素采集，有效治理虛開發(fā)票 （3）發(fā)票在線開具，數(shù)據(jù)實時上傳 （4）紅字發(fā)票開具流程更簡便,24,增值稅稅控設備,按稅法有關規(guī)定，納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（金稅盤或稅控盤、報稅盤）支付的費用（490元和230元）以及繳納的技術維護費（330元/年）可以在增值稅應納稅額中全額抵減的，同時企業(yè)應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。,25,小微企業(yè)優(yōu)惠,在增值稅管理中，小微企業(yè)僅指小規(guī)模納稅人。 增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，按照規(guī)定免征增值稅。其中，以1個季度為納