匯算會(huì)營(yíng)改增相關(guān)(課堂PPT)

1、1,1000,2200,2200,3200,2000,3000,3200,4200,”營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍 準(zhǔn)備好了嗎？,東方CFO會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn) 2020年8月25日,2,一錘定音,全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。,機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存,3,利好避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅,舉例：甲企業(yè)從事建筑勞務(wù)，工程中使用乙和丙兩種原材料，成本分別為40元和30元。 在營(yíng)業(yè)稅下，工程所用原材料包含在營(yíng)業(yè)額中，依照營(yíng)業(yè)額全額納稅。應(yīng)納稅額=（100+30+40）5%=8.5元。,4,利好避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)

2、征稅,在增值稅模式下，實(shí)行稅款抵扣制度，同時(shí)價(jià)稅分離（取得的貨款包含銷售額和向購(gòu)買方收取的增值稅稅額），向客戶收取的價(jià)款中包括勞務(wù)費(fèi)用和自己采購(gòu)的原材料成本，應(yīng)納稅額=100/（1+11%）11%30/（1+17%）17%40/（1+17%）17%=6.6,5,利好完善了二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條,營(yíng)改增全面推開后，增值稅將適用于銷售及進(jìn)口貨物以及提供服務(wù)及進(jìn)口服務(wù)等所有環(huán)節(jié)，解決重復(fù)征稅問題的同時(shí)，擴(kuò)大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，使增值稅結(jié)構(gòu)性減稅的效果輻射到所有行業(yè)，其中已納入增值稅管理的第三產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。,6,利好有利于消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉混淆,兩大貨勞稅并行，要么營(yíng)業(yè)稅，要么增值稅 但在實(shí)踐中

3、，企業(yè)多元經(jīng)營(yíng)普遍，業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻繁，一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能被拆分成多個(gè)應(yīng)稅行為，稅種的鑒定也常常成為困擾稅務(wù)人員與納稅人的難題。,7,挑戰(zhàn)計(jì)稅方式改變,一般計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 = 不含稅銷售額 稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 成本、費(fèi)用 抵扣稅率 抵扣稅率：以發(fā)票為準(zhǔn)，各檔稅率都可能存在（17%，11%，6%，3%） 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率（3%）,8,挑戰(zhàn)計(jì)稅方式改變,按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全分為：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 小規(guī)模納稅人：銷售額征收率（3%） 一般納稅人：稅款抵扣制度 劃分標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬(wàn)元 商業(yè)企業(yè)年銷售額 80萬(wàn)

4、元 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元,9,挑戰(zhàn)計(jì)稅方式改變,根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅2011110號(hào)） 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,10,挑戰(zhàn)價(jià)外稅,增值稅與營(yíng)業(yè)稅一個(gè)顯著的區(qū)別，是增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。 營(yíng)業(yè)稅取得的貨款就是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅稅額由銷售方承擔(dān)。 而增值稅取得的貨款包含銷售額和向購(gòu)買方收取的增值稅稅額（即價(jià)稅分離），具有向下游轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)。,11,挑戰(zhàn)價(jià)外稅,建辦標(biāo)20164號(hào): 工程造價(jià)= 稅前工程造價(jià) （1 + 11%）

5、銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價(jià) 11% 其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。,12,挑戰(zhàn)抵扣憑證管理,應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 憑票抵扣：雖然有成本費(fèi)用支出，若無(wú)法及時(shí)取得合法有效的抵扣憑證，也不能抵扣。 謹(jǐn)防虛開，或取得虛開發(fā)票。 及時(shí)認(rèn)證（180天）、按時(shí)申報(bào)抵扣（認(rèn)證當(dāng)月屬期）,13,影響稅負(fù)因素分析,企業(yè)增值稅稅負(fù)高低，很大程度上取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的大小。 在現(xiàn)

6、有環(huán)境下，不是所有上游單位都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)成本費(fèi)用支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。 提升財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員的相關(guān)意識(shí)。,14,影響稅負(fù)因素分析,人工成本也就是勞動(dòng)者報(bào)酬，這部分占總產(chǎn)值的比重越來(lái)越高。建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)占比要高，而人工支出不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)支出。 提升機(jī)械化水平，不論采購(gòu)工程機(jī)械或是租賃設(shè)備，都可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。,15,影響稅負(fù)因素分析,地材及輔助材料很難取得增值稅專用發(fā)票。 一是小規(guī)模納稅人供貨商無(wú)法自行開具增值稅專用發(fā)票，或只能提供稅務(wù)局代開的3%的增值稅專用發(fā)票； 二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)

7、票也開不出來(lái)。 在供貨商選擇時(shí)，將發(fā)票提供情況作為重要參考條件。,16,影響稅負(fù)因素分析,水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，供能企業(yè)直接將發(fā)票開具給甲方，施工單位得不到該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的抵扣。 與業(yè)主方做好溝通協(xié)調(diào),17,影響稅負(fù)因素分析,甲供設(shè)備和材料：甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是在此種業(yè)務(wù)模式下，設(shè)備和材料的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票由供應(yīng)商直接開給建設(shè)單位，施工企業(yè)因拿不到購(gòu)貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。 貨物適用17%稅率，具備抵扣優(yōu)勢(shì)，可以有效降低增值稅稅負(fù)。,18,

8、餐飲企業(yè)原外賣食品繳納增值稅，并可選擇按小規(guī)模納稅人管理，適用3%征收率，全面營(yíng)改增后堂食預(yù)計(jì)適用6%稅率，如何將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)劃分將成為關(guān)注焦點(diǎn)。 習(xí)慣現(xiàn)金交易及從小規(guī)模納稅人采購(gòu)（僅能提供稅務(wù)局代開的，3%的增值稅專用發(fā)票），也應(yīng)注意加強(qiáng)扣稅憑證的管理。,影響稅負(fù)因素分析,19,提前準(zhǔn)備,采購(gòu)管理： 在供貨及服務(wù)提供商的選擇上，將是否能提供增值稅專用發(fā)票作為一項(xiàng)重要考量。 合同管理：明確不含稅價(jià)款、發(fā)票的開具種類及稅率、付款方式與時(shí)間 財(cái)務(wù)管理：學(xué)習(xí)明確增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算、會(huì)計(jì)處理,20,會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì),會(huì)計(jì)核算： 營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算并計(jì)入當(dāng)期損益；增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，

9、不進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。,21,會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì),會(huì)計(jì)核算： 同時(shí)在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。,22,會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì),舉例： 購(gòu)進(jìn)時(shí) 借：原材料乙 38.1 丙 28.6 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.3 貸：銀行存款 70 銷售時(shí) 借：銀行存款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95.2 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.8 當(dāng)期應(yīng)

10、補(bǔ)退稅=4.8-3.3=1.5元,23,增值稅稅控設(shè)備,規(guī)范增值稅發(fā)票的管理； 稅控升級(jí)版的使用： （1）整合了防偽稅控系統(tǒng)和貨運(yùn)專票系統(tǒng) （2）實(shí)現(xiàn)票面全要素采集，有效治理虛開發(fā)票 （3）發(fā)票在線開具，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳 （4）紅字發(fā)票開具流程更簡(jiǎn)便,24,增值稅稅控設(shè)備,按稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（金稅盤或稅控盤、報(bào)稅盤）支付的費(fèi)用（490元和230元）以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（330元/年）可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，同時(shí)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,25,小微企業(yè)優(yōu)惠,在增值稅管理中，小微企業(yè)僅指小規(guī)模納稅人。 增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，按照規(guī)定免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納