03企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算.ppt

1、第三章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算,學習目的和要求：通過對工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的了解,要求學生掌握、鞏固帳戶與借貸記帳法的相關(guān)知識及其運用，并進一步了解和熟悉會計核算方法。 本章重點與難點問題是：企業(yè)在各階段的業(yè)務(wù)核算 內(nèi)容提要：本章首先介紹企業(yè)在各不同階段(企業(yè)創(chuàng)立階段、企業(yè)供應(yīng)階段、企業(yè)生產(chǎn)階段、企業(yè)銷售階段等)的業(yè)務(wù)內(nèi)容；然后介紹了各階段業(yè)務(wù)核算所需設(shè)置的帳戶及其帳戶的功能與結(jié)構(gòu)；最后舉例說明各階段業(yè)務(wù)的核算。 教學方法與手段：課堂講授為主，結(jié)合案例分析、課堂提問等教學方法，并配以適量的習題以鞏固課堂講授的知識；采用多媒體教學手段教學。 本章結(jié)構(gòu),第三章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算,第一節(jié) 企業(yè)創(chuàng)

2、立階段業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 企業(yè)供應(yīng)階段業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 企業(yè)銷售階段業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 企業(yè)財務(wù)成果的核算 第六節(jié) 投資業(yè)務(wù)的核算 本章小結(jié)與練習題,第一節(jié) 企業(yè)創(chuàng)立階段業(yè)務(wù)的核算,核算就是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和反映。如何記錄和反映該階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ，首先要弄明白在這個階段有哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生。 一、企業(yè)創(chuàng)立階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容 二、設(shè)置的賬戶 三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例,一、企業(yè)創(chuàng)立階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容,創(chuàng)立一個企業(yè)，要做的準備工作很多，比如市場調(diào)研、論證立項、吸收資本、注冊登記等等.在我國，每一個企業(yè)成立，都必須進行注冊登記。在企業(yè)創(chuàng)立階段，業(yè)務(wù)內(nèi)容較多也較復雜，而會計關(guān)心和記錄的是

3、與資金運動有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它不反映這個階段的人際關(guān)系或交情。在這個階段，涉及資金收支的業(yè)務(wù)總結(jié)起來不外乎就兩類：一是接收股東的投資；二是支付創(chuàng)建過程中的各種手續(xù)費、勞務(wù)費等開辦費。 1資本的投入：主要是指投資者用資金、實物和無形資產(chǎn)對企業(yè)進行投入。 2開辦費支出：主要是指創(chuàng)建過程中支付的各種費用。,二、設(shè)置的賬戶,我們知道了可口公司創(chuàng)立階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容，就要設(shè)置相應(yīng)的賬戶來記錄它們。在這個階段，可以設(shè)置以下賬戶來記錄和反映可口公司創(chuàng)立階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容。對于設(shè)置的賬戶，我們將詳細講解其功能和結(jié)構(gòu)。 （一）、銀行存款 （二）、現(xiàn)金 （三）、固定資產(chǎn) （四）、長期待攤費用 （五）、實收資本 （六）、管理

4、費用 （七）、財務(wù)費用,（一）銀行存款,1賬戶的功能：反映企業(yè)在開戶銀行存放的貨幣資金的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)存數(shù)。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)銀行存款的增加數(shù)或企業(yè)將資金存人銀行的數(shù)額； 貸方：記錄企業(yè)銀行存款的減少數(shù)或企業(yè)將資金退出銀行的數(shù)額； 余額在借方：反映企業(yè)在開戶銀行存放的貨幣資金的實際數(shù)。,（二） 現(xiàn) 金,1賬戶的功能：反映企業(yè)存放在企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)鈔的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)存數(shù)。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)內(nèi)部存放現(xiàn)鈔的增加數(shù)或企業(yè)收取現(xiàn)鈔的數(shù)額； 貸方：記錄企業(yè)內(nèi)部存放現(xiàn)鈔的減少數(shù)或企業(yè)支出現(xiàn)鈔的數(shù)額； 余額在借方：反映企業(yè)內(nèi)部存放現(xiàn)鈔的實際數(shù)。,（三）、固定資產(chǎn),1賬戶的功能：

5、反映企業(yè)固定資產(chǎn)原始投資價值的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，也即反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)購建固定資產(chǎn)時實際支付的價值總量。 貸方：記錄退出企業(yè)(包括轉(zhuǎn)讓、變賣、報廢)的固定資產(chǎn)的價值總量。 余額在借方：反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始投入的價值總量。,（四）長期待攤費用,1賬戶的功能：反映企業(yè)在籌建過程中發(fā)生的各項費用和跨年度攤銷的費用。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄實際支出的費用額. 貸方：記錄企業(yè)正式營業(yè)后計入成本的攤銷額。 余額在借方：反映尚未攤銷的費用額。,（五） 實收資本,1賬戶的功能：反映企業(yè)收到投資人投入的資本數(shù)額，一般為企業(yè)的注冊資金額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方

6、：平時沒有借方發(fā)生額，企業(yè)解散清退資本金時，退資數(shù)額記入本賬戶借方。 貸方：記錄企業(yè)收到的投入資本數(shù)額。 余額在貸方：反映企業(yè)實際收到的資本數(shù)額。,（六）管理費用,1賬戶的功能：反映企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用總額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)管理部門實際發(fā)生的管理費用數(shù)額。 貸方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的費用數(shù)額。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,（七） 財務(wù)費用,1賬戶的功能：反映企業(yè)在籌措資金、財務(wù)運作過程中實際發(fā)生的財務(wù)費用額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)實際支出的財務(wù)費用數(shù)額和月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的利息收入數(shù)額。 貸方：記錄企業(yè)的利息收入

7、數(shù)額和月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”戶借方的費用數(shù)額。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,可口面包公司在其創(chuàng)立階段發(fā)生了如下業(yè)務(wù)內(nèi)容: 112月1日，收到通達公司投入的資本金50萬元，存入銀行。 212月1日，美聯(lián)公司將開發(fā)應(yīng)用軟件1套，作價30萬元，投入公司。 312月1日，美華公司投入汽車1輛，作價10萬元，同時投入101面粉20噸，作價4萬元。 4. 12月1日，收到黃子華投入的現(xiàn)金2萬元，存入銀行。 5. 12月1日，從銀行提取現(xiàn)金2萬元,備用。 6.12月1日，黃子華報銷公司注冊過程中各項手續(xù)費12，000元。 7.12月1日，會計人員購買賬證表格等報銷現(xiàn)金1，500元。 8.12月1日，

8、收到銀行轉(zhuǎn)來的利息單一張，公司存款利息2，200元已經(jīng)入賬。,下一頁,1. 借：銀行存款 500，000 貸：實收資本通達股東 500，000 2. 借：無形資產(chǎn) 300，000 貸：實收資本美聯(lián)股東 300，000 3. 借：固定資產(chǎn) 100,000 原材料 40,000 貸：實收資本美聯(lián)股東 140,000 4. (1) 借：現(xiàn)金 20，000 (2) 借：銀行存款 20，000 貸：實收資本 20，000 貸：現(xiàn)金 20，000 5. 借：現(xiàn)金 20，000 貸：銀行存款 20，000 6 借：長期待攤費用 12，000 貸：現(xiàn)金 12，000 7 借：管理費用 1，500 貸：現(xiàn)金 1

9、，500 8 借：銀行存款 2，200 貸：財務(wù)費用 2，200,第二節(jié) 企業(yè)供應(yīng)階段業(yè)務(wù)的核算,一、供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容,二、設(shè)置的賬戶,三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例（存貨計價）,一、供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容,供應(yīng)階段的主要業(yè)務(wù)是采購。按采購的 地點不同，采購可以分為同城采購和異地采 購。不論是什么形式的采購，其采購成本都 是由買價和采購費用構(gòu)成的。買價就是發(fā)票 價；采購費用包括從采購地到企業(yè)之間所發(fā) 生的裝卸費、搬運費、運輸費、保險費、途 中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。,二、設(shè)置的賬戶,我們知道了企業(yè)供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容，就要設(shè)置相應(yīng)的賬戶來記錄它們。在這個階段，可以設(shè)置以下賬戶來記錄和反映企業(yè)供應(yīng)階段的

10、業(yè)務(wù)內(nèi)容。對于設(shè)置的賬戶，我們將詳細講解其功能和結(jié)構(gòu)。 （一） 物資采購 （二） 原材料 （三） 應(yīng)付賬款 （預(yù)付帳款）、(應(yīng)付票據(jù)) （四） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅,（一） 物資采購,1賬戶的功能：反映采購材料過程中企業(yè)實際支付的材料買價和各項采購費用，也即反映采購材料的實際成本。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)實際支付的材料買價和各項采購費用。 貸方：記錄完成全部采購手續(xù)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的采購成本數(shù)額。 余額：本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額；若有余額則在借方，反映沒有完成全部采購手續(xù)、或所購材料出現(xiàn)問題不能結(jié)轉(zhuǎn)的采購材料的實際成本。,（二）原材料,1賬戶的功能：反映企業(yè)各種庫存材料的實際購進數(shù)

11、額、發(fā)出數(shù)額和結(jié)存數(shù)額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄從“物資采購”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的入庫材料的實際成本。 貸方：記錄從倉庫發(fā)出的原材料的實際成本。 余額在借方：反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。,（三） 應(yīng)付賬款,1賬戶的功能：反映企業(yè)在物資采購過程中所發(fā)生的應(yīng)付而未付的貨款。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄應(yīng)付帳款的減少數(shù)。 貸方：記錄企業(yè)在物資采購過程中所欠的貨款。 余額一般在貸方：反映企業(yè)所欠供貨單位的應(yīng)付未付貨款；若余額在借方，則反映企業(yè)預(yù)付或多付的貨款。,（四）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅,1賬戶的功能：反映企業(yè)在采購過程中隨所購貨物而實際支付的進項稅金，在銷售過程中隨所售貨物而實際收取的銷項稅金和實際上

12、繳國庫的增值稅稅金。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)實際支付的進項稅金和實際上繳國庫的增值稅稅金。 貸方：記錄企業(yè)實際收取的銷項稅金。 余額在借方：反映企業(yè)進項稅金大于銷項稅金的差額，即企業(yè)多付或預(yù)付的稅金。 余額在貸方：反映企業(yè)銷項稅金大于進項稅金的差額，即企業(yè)應(yīng)上繳國庫的增值稅稅金。,可口面包公司在其供應(yīng)階段發(fā)生了如下業(yè)務(wù)內(nèi)容: 912月2日，購進101面粉一批，價值5萬元，外加增值稅8 500元，用銀行存款一次付訖。 1012月2日，擬從廣東明珠購進102面粉一批，用銀行匯票預(yù)付購貨定金5，000元。 1112月2日，從東方公司購進103面粉一批，價值4萬元，外加增值稅6，800元，貨已

13、到，款暫欠。 12.12月3日，從廣東明珠購進的102面粉已發(fā)貨，價值100，000元，加增值稅17，000元，預(yù)付購貨定金5，000元，又通過銀行匯款77，000元，余款暫欠。 13.12月4日，采購101面粉和103面粉共用銀行存款支付運輸費5，500元，其中101面粉6，000千克，103面粉5，000千克，(計算101面粉、103面粉應(yīng)負擔的采購費用)。 14.結(jié)轉(zhuǎn)采購成本,下一頁,9. 借：物資采購101面粉 50，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8,500 貸：銀行存款 58，500 10. 借：預(yù)付賬款廣東明珠 5，000 貸：銀行存款 5，000 11借：物資采購103

14、面粉 40，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6，800 貸：應(yīng)付賬款東方公司 46，800 12. 借：物資采購102面粉 100，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17，000 貸：銀行存款 77，000 預(yù)付賬款廣東明珠 5，000 應(yīng)付賬款廣東明珠 35，000,下一頁,13會計分錄如下： 借：物資采購 101面粉 3,000 103面粉 2,500 貸：銀行存款 5,500 1412月5日，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購費用賬戶(結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本) 借：原材料101面粉 53,000 102面粉 100,000 103面粉 42,500 貸：物資采購101面粉 53,000 102面粉 1

15、00,000 103面粉 42,500,第三節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容,二、設(shè)置的賬戶,三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例,一、生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容,生產(chǎn)階段是勞動者利用生產(chǎn)資料，對勞動對象進行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品的過程。主要的業(yè)務(wù)有：車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn)；計算和分配職工工資；從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資；支付待攤的費用；預(yù)提應(yīng)付的費用；計提福利費和固定資產(chǎn)折舊；分配制造費用，計算產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本等等。 產(chǎn)成品的制造成本包括兩大部分： 1直接費用：又稱基本費用，是指與產(chǎn)品工藝過程有直接關(guān)系的費用，包括直接材料構(gòu)成產(chǎn)品實體部分的原材料；直接人工支付給生產(chǎn)工人的工資；

16、其他直接費用。(直接計入產(chǎn)品的成本) 2間接費用：又稱一般費用或制造費用，是指與產(chǎn)品工藝沒有直接關(guān)系的費用，包括車間辦公費、折舊費、水電費等。 (按一定的標準分配后才能計入產(chǎn)品的成本) 期間費用,二、設(shè)置的賬戶,我們知道了企業(yè)生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容，就要設(shè)置相應(yīng)的賬戶來記錄它們。在這個階段，可以設(shè)置以下賬戶來記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容。對于設(shè)置的賬戶，我們將詳細講解其功能和結(jié)構(gòu)。 (一)生產(chǎn)成本 (二)制造費用 (三)待攤費用 (四)預(yù)提費用 (五)應(yīng)付工資 (六)產(chǎn)成品 (七)累計折舊,(一)生產(chǎn)成本,1賬戶的功能：反映企業(yè)投入產(chǎn)品生產(chǎn)的實際成本總額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)投入產(chǎn)

17、品生產(chǎn)的原材料、工資、制造費用等實際成本費用數(shù)額。 貸方：記錄完成全部生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶借方的完工產(chǎn)品的實際成本。 余額在借方：反映生產(chǎn)車間尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本。,(二)制造費用,1賬戶的功能：反映企業(yè)發(fā)生在生產(chǎn)車間的組織管理費用數(shù)額，即一般費用數(shù)額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄生產(chǎn)車間發(fā)生的組織管理費用即一般費用數(shù)額。 貸方：記錄月終轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的費用數(shù)額。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,(三)待攤費用,1賬戶的功能：反映企業(yè)先期支付而由后期承擔的費用數(shù)額，也即支付在前，攤?cè)氤杀举M用在后的費用數(shù)額。這種支付在前、攤銷在后、并且要在1年或1個營業(yè)周期內(nèi)攤完的費

18、用，都要用“待攤費用”這個賬戶來核算。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)提前支付的實際支出數(shù)額。 貸方：記錄企業(yè)后期實際攤?cè)氤杀举M用的攤?cè)霐?shù)額。 余額在借方：反映企業(yè)已經(jīng)支付但尚未攤?cè)氤杀举M用的費用數(shù)額。,(四)預(yù)提費用,1賬戶的功能：反映企業(yè)先期攤?cè)氤杀径笃谥Ц兜馁M用額；即計入成本在前，實際支付在后的費用。這種攤?cè)氤杀举M用在前，實際支付在后的費用都要用“預(yù)提費用”這個賬戶來核算。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)事后實際支付的費用數(shù)額。 貸方：記錄企業(yè)預(yù)先計入成本費用的費用數(shù)額。 余額在貸方：反映企業(yè)已經(jīng)計入成本費用但尚未支付的數(shù)額。,(五)應(yīng)付工資,1賬戶的功能： 反映企業(yè)支付職工工資的應(yīng)付

19、數(shù)額和實付數(shù)額，也即反映企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算關(guān)系。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)實際支付給職工的工資費用數(shù)額。 貸方：記錄企業(yè)應(yīng)該支付而未付給職工的工資費用數(shù)額。 余額在借方：反映企業(yè)多支付給職工的工資費用數(shù)額。 余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)付而未付給職工的工資費用數(shù)額。,(六)產(chǎn)成品,1賬戶的功能： 反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，也即反映企業(yè)完工待售產(chǎn)品的增減動態(tài)和庫存靜態(tài)。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)完工產(chǎn)品的入庫數(shù)額和銷售退貨的入庫數(shù)額。 貸方：記錄企業(yè)庫存產(chǎn)成品的出庫數(shù)額。 余額在借方：反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實際數(shù)額。,(七)累計折舊,1賬戶的功能： 反映企業(yè)固定資產(chǎn)的

20、折舊總額。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的磨損，應(yīng)由該過程的產(chǎn)品成本和期間費用來承擔，所以要以費用的方式計入成本費用中去，計提折舊就是將固定資產(chǎn)磨損計入成本費用的方式；折舊費用視同固定資產(chǎn)因磨損而轉(zhuǎn)移到成本費用中去的價值，計提折舊也是企業(yè)回收固定資產(chǎn)投資的主要方式。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)固定資產(chǎn)退出企業(yè)(變賣、報廢)時應(yīng)該沖減的折舊數(shù)額。 貸方：記錄企業(yè)計提的計入成本費用的折舊數(shù)額。 余額在貸方：反映企業(yè)累計提取的折舊總額。,可口面包公司在其生產(chǎn)階段發(fā)生了如下業(yè)務(wù)內(nèi)容: 1512月5 日，從原材料倉庫發(fā)出101面粉10噸，每噸單價2,000元，用于生產(chǎn)果味面包。 1612月5日，從原材

21、料倉庫發(fā)出102面粉50噸，每噸單價1，600元，用于生產(chǎn)藝術(shù)面包。 1712月6 日，車間管理人員張青出差，預(yù)借差旅費600元,以現(xiàn)金付訖。 18.12月6 日，通過經(jīng)營租賃方式，車間租入機器1臺，按合同規(guī)定租金按季預(yù)付。本季度預(yù)付30，000元，以轉(zhuǎn)賬支票1張付訖。 19.12月6日，攤銷應(yīng)由本月負擔的機器租賃費。 2012月10日，張青出差回來，報銷500元，交回 100元現(xiàn)金，沖銷原借600元。 2112月10日，預(yù)提生產(chǎn)車間機器設(shè)備的大修理費用2，000元。,下一頁,2212月28日，本月應(yīng)付生產(chǎn)果味面包工人工資70，000元；應(yīng)付生產(chǎn)藝術(shù)面包工人工資30，000元。 2312月28

22、日，計算本月折舊，屬于管理部門的折舊費為8，000元，屬于車間的折舊為12，000元。 2412月28日，本月份制造費用為24，500元，按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費用。 25.12月28日，本月份果味面包全部完工(1000箱)，總成本為107，150元，本月藝術(shù)面包全部完工(200箱)，總成本117，350元，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。,15. 借：生產(chǎn)成本果味面包 20，000 貸：原材料101面粉 20，000 16 借：生產(chǎn)成本藝術(shù)面包 80，000 貸：原材料102面粉 80，000 17. 借：其他應(yīng)收款張青 600 貸：現(xiàn)金 600 18. 借：待攤費用租賃費 30，000 貸：銀行存

23、款 30，000 19 借：制造費用租賃費 10，000 貸：待攤費用租賃費 10，000 20. 借：制造費用 500 現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款張青 600 21. 借：制造費用修理費用 2，000 貸：預(yù)提費用修理費用 2，000,22. 借：生產(chǎn)成本-果味面包 70,000 -藝術(shù)面包 30,000 貸：應(yīng)付工資 100，000 23. 借：管理費用折舊費 8，000 制造費用折舊費 12，000 貸：累計折舊 20，000 24. 借：生產(chǎn)成本-果味面包 17,150 -藝術(shù)面包 7,350 貸：制造費用 24，500 25 借：產(chǎn)成品果味面包 107，150 -藝術(shù)面包 117，

24、350 貸：生產(chǎn)成本果味面包 107，150 藝術(shù)面包 117，350,第四節(jié) 企業(yè)銷售階段業(yè)務(wù)的核算,一、銷售階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容,二、設(shè)置的賬戶,三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例,一、銷售階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容,銷售階段就是將產(chǎn)品面包賣出階 段，主要業(yè)務(wù)是促銷產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、取 得銷售款項，計算銷售成本、費用和銷售 收入等。,二、設(shè)置的賬戶,我們知道了企業(yè)銷售階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容，就要設(shè)置相應(yīng)的賬戶來記錄它們。在這個階段，可以設(shè)置以下賬戶來記錄和反映企業(yè)銷售階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容。對于設(shè)置的賬戶，我們將詳細講解其功能和結(jié)構(gòu)。 (一)主營業(yè)務(wù)收入 (二)主營業(yè)務(wù)成本 (三)營業(yè)費用 (四)應(yīng)收賬款 (五)其他業(yè)務(wù)收入 (六)其他業(yè)務(wù)支

25、出 （七）主營業(yè)務(wù)稅金及附加,(一)主營業(yè)務(wù)收入,1賬戶的功能：反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)的實際收入額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方主營業(yè)務(wù)收入額。 貸方：記錄企業(yè)產(chǎn)品已實現(xiàn)銷售的主營業(yè)務(wù)收人額。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,(二)主營業(yè)務(wù)成本,1賬戶的功能：反映企業(yè)已實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的產(chǎn)品實際成本。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)已實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的產(chǎn)品實際成本，也即從“產(chǎn)成品”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。 貸方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的產(chǎn)品實際成本。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,(三)營業(yè)費用,1賬戶的功能：反映企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的

26、各種銷售費用。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)在產(chǎn)品營業(yè)過程中發(fā)生各種營業(yè)費用數(shù) 貸方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的營業(yè)費用數(shù) 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,(四)應(yīng)收賬款,1賬戶的功能： 反映企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的應(yīng)收而未收的產(chǎn)品銷售款項，也即反映企業(yè)與客戶之間的結(jié)算關(guān)系. 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)售出但未收到現(xiàn)款的銷售貨款即賒銷的銷售貨款。 貸方：記錄企業(yè)實際收回的客戶所欠的產(chǎn)品銷售貨款和壞賬(死賬)損失。 余額在借方：反映企業(yè)應(yīng)收而未收回的產(chǎn)品銷售貨款。,(五)其他業(yè)務(wù)收入,1賬戶的功能：反映企業(yè)取得的除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借

27、方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方其他業(yè)務(wù)收入額。 貸方：記錄企業(yè)實際取得的其他業(yè)務(wù)收入額。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,(六)其他業(yè)務(wù)支出,1賬戶的功能：反映企業(yè)支付的因其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)實際支付的其他業(yè)務(wù)支出額。 貸方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的其他業(yè)務(wù)支出額。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,可口面包公司在其銷售階段發(fā)生了如下業(yè)務(wù)內(nèi)容: 2612月10日，售給高地公司果味面包500箱，每箱售價500元，貨款250，000元，外加增值稅42，500元，共計292，500元，如數(shù)收存銀行。 2712月10日，用轉(zhuǎn)賬支

28、票一張向報社支付廣告費30，000元。 2812月10日，收到三A公司預(yù)付貨款10，000元，存入銀行。 2912月1l日，售給興達公司果味面包200箱，每箱售價500元，貨款100，000元，外加增值稅17，000元，共計117，000元，銀行收到貨款80，000元，余款暫欠。 30.12月12日，售給明星公司藝術(shù)面包100箱，每箱售價300元，貨款30，000元，外加增值稅5，100元，共計35，100元，尚未收到。 3112月12日，銷售部門領(lǐng)用2000斤103面粉，共計1，600元，供銷售使用。,下一頁,26. 借：銀行存款 292，500 貸：主營業(yè)務(wù)收入果味面包 250，000 應(yīng)

29、交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 42，500 27. 借：營業(yè)費用廣告費 30，000 貸：銀行存款 30，000 28. 借：銀行存款 10，000 貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）三A公司 10，000 29. 借：銀行存款 80，000 應(yīng)收賬款興達公司 37，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入果味面包 100，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17，000 30. 借：應(yīng)收賬款明星公司 35,100 貸：主營業(yè)務(wù)收入藝術(shù)面包 30,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5，100 31. 借：營業(yè)費用 1，600 貸：原材料103面粉 1，600,3212月13日，向三A公司發(fā)出果味面包100箱，

30、每箱售價500元，貨款50，000元，外加增值稅8，500元，共計58，500元，通過銀行收到貨款余款48，500元。 3312月13日，用轉(zhuǎn)賬支票1張為三A公司代墊鐵路部門運費3，000元。 3412月14日，通過銀行收到明星公司所欠貨款35，100元。 3512月15日，銷售專設(shè)機構(gòu)的銷售人員張大民報銷差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。 3612月16日，向養(yǎng)豬廠出售過期面粉1批，價款1，000元，通過銀行收訖。 3712月16日，用現(xiàn)金支付出售過期面粉的運費100元。 3812月28日，結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本。,32. 借：銀行存款 48，500 預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）三A公司 10，000 貸：

31、主營業(yè)務(wù)收入果味面包 50,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8，500 33. 借：其他應(yīng)收款三A公司 3，000 貸：銀行存款 3，000 34. 借：銀行存款 35，100 貸：應(yīng)收賬款明星公司 35，100 35. 借：營業(yè)費用差旅費 500 貸：現(xiàn)金 500 36. 借：銀行存款 1，000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1，000 37. 借：其他業(yè)務(wù)支出 100 貸：現(xiàn)金 100 38. 借：主營業(yè)務(wù)成本果味面包 85，720 藝術(shù)面包 58，675 貸：產(chǎn)成品果味面包 85，720 藝術(shù)面包 58，675,第五節(jié) 企業(yè)財務(wù)成果的核算,一、財務(wù)成果核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容,二、設(shè)置的賬戶,三、經(jīng)

32、濟業(yè)務(wù)舉例,一、財務(wù)成果核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容,財務(wù)成果的核算主要是計算利潤的形成，并反映利潤的分配情況。 1利潤的形成 2利潤的分配,1利潤的形成,利潤計算的步驟如下： 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè) 務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用 -管理費用-財務(wù)費用 利潤總額=營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額 稅后利潤(凈利潤)=利潤總額-應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率,2利潤的分配,利潤分配主要是稅后利潤的分配: 一般企業(yè)分配順序為： (1)彌補企業(yè)以前年度虧損； (2)提取法定盈余公積； (3)提取公益

33、金； (4)向投資者分配利潤。 股份有限公司提取公益金以后，按照下列順序分配 (1)支付優(yōu)先股股利； (2)提取任意盈余公積； (3)支付普通股股利。,二、設(shè)置的賬戶,我們知道了企業(yè)財務(wù)成果核算階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容，就要設(shè)置相應(yīng)的賬戶來進行核算，在這個階段，可以設(shè)置以下賬戶來記錄和反映企業(yè)財務(wù)成果核算階段的業(yè)務(wù)內(nèi)容。對于設(shè)置的賬戶，我們將詳細講解其功能和結(jié)構(gòu)。 (一)本年利潤 (二)營業(yè)外收入 (三)營業(yè)外支出 (四)所得稅 (五)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 (六)利潤分配 (七)應(yīng)付利潤 (八)盈余公積,(一)本年利潤,1賬戶的功能：反映企業(yè)的財務(wù)利潤總額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)從成本、費用賬戶

34、的貸方轉(zhuǎn)入的成本費用額。 貸方：記錄企業(yè)從收入(收益)類賬戶和個別費用賬戶轉(zhuǎn)入的收入額和費用額。 其借貸的差額反映企業(yè)的虧損數(shù)額或盈利數(shù)額，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。,(二)營業(yè)外收入,1賬戶的功能：反映企業(yè)取得的與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的收入額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的營業(yè)外收入額。 貸方：記錄企業(yè)實際取得的營業(yè)外收入額。 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,(三)營業(yè)外支出,1賬戶的功能：反映企業(yè)支付的與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)實際支付的營業(yè)外支出額。 貸方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的營業(yè)外支出額 余

35、額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,(四)所得稅,1賬戶的功能：反映企業(yè)交納的所得稅費用額。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅額。 貸方：記錄月終轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的應(yīng)納所得稅額 余額：本賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。,(五)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅,1賬戶的功能：反映企業(yè)應(yīng)納所得稅的應(yīng)繳數(shù)、實繳數(shù)和未繳數(shù)，也即反映企業(yè)與稅務(wù)部門的所得稅的結(jié)算關(guān)系。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)實際繳納的所得稅額。 貸方：記錄企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額。 余額在借方：反映企業(yè)預(yù)繳或多繳的所得 稅額。 余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)繳末繳或欠繳的 所得稅額。,(六)利潤分配,1賬戶的功能：反映企業(yè)

36、稅后利潤的分配方向,分配額和歷年分配后的結(jié)存余額 。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 為反映企業(yè)的利潤情況,在會計實務(wù)中,常在“利潤分配”科目下分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”等明細科目，進行分項核算。 借方：記錄企業(yè)稅后利潤的實際分配額。 貸方：年度終了,將“利潤分配”科目下的其他明細科目余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤” 明細科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細科目外,其他的均無余額。 余額- “利潤分配-未分配利潤”的余額：余額在借方，反映企業(yè)待處理的虧損額；余額在貸方，反映企業(yè)待分配和未分配的利潤額（即歷年結(jié)存的未分配利潤）。,(七)應(yīng)付利

37、潤,1賬戶的功能：反映企業(yè)應(yīng)付給企業(yè)投資人的利潤分配額，也即反映企業(yè)與投資人的結(jié)算關(guān)系。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)實際支付給投資人的利潤分配額。 貸方：記錄企業(yè)根據(jù)稅后利潤計算的應(yīng)付給投資人的利潤分配額。 余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)付未付給投資人的利潤分配額。,(八)盈余公積,1賬戶的功能：反映企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金和公益金的提取數(shù)、使用數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)和結(jié)余數(shù)。 2賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)盈余公積金和公益金的實際使用數(shù)和轉(zhuǎn)出數(shù)。 貸方：記錄企業(yè)盈余公積金和公益金的實際提取數(shù)。 余額在貸方：反映企業(yè)盈余公積金和公益金的實際結(jié)余數(shù)。,可口面包公司在其財務(wù)成果核算階段發(fā)生了如下業(yè)務(wù)內(nèi)容:

38、 3912月21日，取得某污染企業(yè)交來的環(huán)保費50，000元存銀行。 4012月28日，用轉(zhuǎn)賬支票1張向希望工程捐款10，000元。 4112月28日，結(jié)轉(zhuǎn)本月的主營業(yè)務(wù)收入430，000元(其中果味面包400，000元、藝術(shù)面包30，000元)、其他業(yè)務(wù)收入1，000元、營業(yè)外收入50，000元和銀行存款利息收入2，200元。 42.12月28日，結(jié)轉(zhuǎn)本月的主營業(yè)務(wù)成本144，395元(其中果味面包85，720元、藝術(shù)面包58，675元)、營業(yè)費用32，100元，其他業(yè)務(wù)支出100元，管理費用9，500元，營業(yè)外支出10，000元。 43.12月30日，本月取得利潤總額287，105元，按3

39、3的稅率計算所得稅94,74465元。 業(yè)務(wù)分析：公司取得利潤，首先應(yīng)確定應(yīng)納稅所得額并計算應(yīng)交所得稅額。我國所得稅稅率分為三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的按18的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3 10萬元的按27的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的按33的稅率征收。公司本月取得287，105元利潤，按適應(yīng)稅率33計算出應(yīng)交納所得稅94，74465元。,下一頁,39. 借：銀行存款 50，000 貸：營業(yè)外收入 50，000 40. 借：營業(yè)外支出 10，000 貸：銀行存款 10，000 41. 借：主營業(yè)務(wù)收入-果味面包 400，000 -藝術(shù)面包 30，000 其他業(yè)務(wù)收入 1,00

40、0 營業(yè)外收入 50，000 財務(wù)費用 2，200 貸：本年利潤 483，200 42 借：本年利潤 196，095 貸：主營業(yè)務(wù)成本果味面包 85，720 藝術(shù)面包 58，675 營業(yè)費用 32，100 其他業(yè)務(wù)支出 100 管理費用 9，500 營業(yè)外支出 10，000 43 借：所得稅 94，74465 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 94，74465,4412月30日，將所得稅費用94，74465元轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。 4512月30日，進行利潤分配。按照凈利潤的10提取法定盈余公積金19，23604元；按照凈利潤的5提取法定公益金9，61802元；向投資人分配利潤100,000元。 4612

41、月30日，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶128，85406元。 4712月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶192,360.35元。,44. 借：本年利潤 94，74465 貸：所得稅 94，74465 45. 借：利潤分配提取法定盈余公積金 19，23604 提取法定公益金 9，61802 應(yīng)付利潤 100,000 貸：盈余公積法定盈余公積金 19，23604 法定公益金 9，61802 應(yīng)付利潤 100，000 46. 借：利潤分配未分配利潤 128，85406 貸：利潤分配提取法定盈余公積金 19，23604 提取法定公益金 9，61802 應(yīng)付利潤 100，000 47. 借：本年利潤 192,360.35

42、貸：利潤分配未分配利潤 192,360.35,第六節(jié) 投資業(yè)務(wù)的核算,該節(jié)主要講述短期業(yè)務(wù)的核算。 一、短期投資的概念 二、短期投資取得成本的確定 三、帳戶的設(shè)置 四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例,一、短期投資的概念,短期投資是指能隨時變現(xiàn)且持有時間不準備超過一年的投資，作為短期投資須符合以下兩條件： 1能夠在公開市場交易且有明確市價； 2持有投資作為剩余資金的存放形式， 且保持其流動性和獲利性。,二、短期投資取得成本的確定,投資成本決定投資的入帳價值，是指為獲得一項投資而付出的代價，包括買價和其他相關(guān)費用。 在我國，短期投資取得時的投資成本，是為取得短期投資時實際支出的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，

43、但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權(quán)所發(fā)生的支出。 取得一項短期投資而獲得債權(quán)所發(fā)生的支出： 1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利； 2）短期債券投資實際支付的價款中包含的自發(fā)行日至取得日止的分期付息債券利息。,三、帳戶的設(shè)置,1.短期投資 1)帳戶的功能：短期投資核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時不準備超過一年（含一年）的投資。 2)帳戶的結(jié)構(gòu)： 借方：記錄企業(yè)取得的短期投資的實際成本； 貸方：記錄企業(yè)已出售或處置的短期投資的實際成本，以及在短期投資持有期間內(nèi)收到的現(xiàn)金股利和利息。 借方余額：反映企業(yè)持有的各種股票、債券等短期投資的實際成本。,下一頁,2、投

44、資收益 核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失；期末 將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 3、短期投資跌價準備 （1）帳戶的功能： 核算企業(yè)提取的短期投資跌價準備 （2）帳戶的結(jié)構(gòu)： 借方：已計提的跌價準備的回轉(zhuǎn)； 貸方：計提的跌價準備 期末貸方余額：反映企業(yè)已計提的跌價準備,48公司購入W公司發(fā)行的債券100張，每張價格1 000元，另付手續(xù)費300元，全部價款以銀行存款支付。 49公司購買C公司上市普通股票500股，每股面值15元，買入價總額為7，650元，其中包含150元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付經(jīng)紀人傭金50元。 (股票入帳價值=7,650-150+50=7 550)

45、 50公司持有的某種短期債券投資，帳面價值45 000元，利率6%，半年為一個計息期，計算并發(fā)放利息，公司持有半年后，收到利息1 350元，已存入銀行。 51公司將6月10日以每股6元購入B公司5000股的股票，以6.10元的單價出售，扣除相關(guān)稅費200元，實際出售價格30 300元。 52.2000年末，B公司短期投資科目的總成本為896 000元，總市價為880 000元，根據(jù)成本與市價熟低的規(guī)則，應(yīng)按市價計價。若2001年末，B公司短期投資的總市價為890 000元，（比上年末回升10 000元，回升的價值應(yīng)沖銷已計提的投資跌價損失，調(diào)整當期損益）。,48. 借：短期投資W公司債券 10

46、0 300 貸：銀行存款 100 300 49. 借：短期投資C公司股票 7 550 應(yīng)收股利 150 貸：銀行存款 7 700 50. 借：銀行存款 1 350 貸：短期投資債券投資 1 350 51. 借：銀行存款 30 300 貸：短期投資B公司股票 30 000 投資收益出售短期股票 300 52(1) 借：投資收益計提短期投資跌價準備 16 000 貸：短期投資跌價準備 16 000 (2) 借：短期投資跌價準備 10 000 貸：投資收益計提短期投資跌價準備 10 000,本章小結(jié),企業(yè)的各個不同階段發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不同的： 1、創(chuàng)立階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是資本的投入、開辦費支出，涉及

47、到的帳戶主要有銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、實收資本、長期待攤費用等； 2、供應(yīng)階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是業(yè)務(wù)采購，涉及到的帳戶主要有物資采購、原材料、應(yīng)付帳款、應(yīng)交稅金等； 3、生產(chǎn)階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是通過投入勞動力、勞動工具、勞動對象和制造費用等生產(chǎn)出產(chǎn)成品，涉及到的帳戶主要有生產(chǎn)成本、制造費用、待攤費用、預(yù)提費用、產(chǎn)成品、應(yīng)付工資、累計折舊等； 4、銷售階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要有主要業(yè)務(wù)是促銷產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、取得銷售款項，計算銷售成本、費用和銷售收入，涉及到的帳戶主要有主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等； 5、財務(wù)成果的核算主要是計算利潤的形成，并反映利潤的分配情況。涉及

48、到的帳戶主要有本年利潤、利潤分配、所得稅、盈余公積、應(yīng)付利潤、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入等； 6、投資業(yè)務(wù)的核算主要是指短期投資的取得及其成本的確定和投資收益的確定。涉及到的帳戶主要有投資收益、短期投資等。,下一頁,復習思考題與作業(yè),復習思考題 1、說明工業(yè)企業(yè)各階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及所涉及的主要帳戶; 2、物資采購成本的計量與確認方法; 3 、說明企業(yè)的利潤分配程序. 作業(yè)：練習二、三、四、五、六,管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。具體項目包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司

49、經(jīng)費、上交上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。 工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是有專門用途的經(jīng)費，分別按照職工工資總額的2 和15提取。 業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用，按規(guī)定在下列限額中據(jù)實列入管理費用：全年銷售凈額(扣除折讓、折扣后的凈額)在1 500萬元以下的，不超過該部分的0，5；全年銷售凈額超過1 500萬元但不足5 000萬元的，不超過該部分的03；超過5 000萬元但不足1億元的，不超過該部分的02；超過1億元的，不超過該部分的01。 相關(guān)稅金是指可以計人當期管理費用的稅金，包括應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 公司

50、經(jīng)費包括總部管理人員的工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。 勞動保險費是指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費(包括離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金)、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。 董事會會費是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。,財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。具體包括的項目有：利息凈支出(減利息收入后的支出)、匯兌凈損失(減匯兌收益后的損失)、金融機構(gòu)手續(xù)費、調(diào)劑外匯手

51、續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。,營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等過程中所發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。具體項目包括：運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費(不包括融資租賃費)、委托代銷手續(xù)費，以及企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的費用。專設(shè)的銷售機構(gòu)的費用包括機構(gòu)職工工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)費。,存 貨 計 價 方 法,1)個別認定法 2)先進先出法 3)后進先出法 4)加權(quán)平均法 (1)月末一次加權(quán)平均法 (2)移動加權(quán)平均法 5)按成本與市價孰低法計價 6)零售價格法

52、7)毛利率法,個別認定法是指對發(fā)出的存貨分別加以認定的一種方法。采用個別認定法一般須具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認定的；二是必須要有詳細的記錄，據(jù)以了解每一個別存貨項目的具體情況。 個別認定法比較簡明，但是，這種方法由于需要分別確認每批發(fā)出存貨和期末存貨的批次及數(shù)量，所以，實施起來比較困難，另外還可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，人為地調(diào)節(jié)成本水平。因此，該種方法一般只適用于體積大，成本高和收發(fā)較少的存貨。 案例 某企業(yè)20XX年12月份購貨和存貨的數(shù)據(jù)資料見表,2)先進先出法,先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計

53、價的一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。 在先進先出法下，由于期末存貨成本是根據(jù)近期進貨的單位成本計算的，因此，存貨價值更接近市場，與物價發(fā)展趨勢相吻合。但是，這種方法計算發(fā)出存貨成本時，有時要同時按兩個或兩個以上單位成本進行計算。因此，劃價核算繁瑣。,3)后進先出法 后進先出法是假定后人庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價的一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最后入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最后入庫存貨的單價，盡管其實物不一定是最后入庫的存貨。在這種情況下，期末結(jié)存存貨的價值

54、反映的是最早收入存貨的成本，而發(fā)出存貨的成本則比較接近市價，即接近現(xiàn)時存貨成本水平。 后進先出法下的發(fā)出存貨成本，可以根據(jù)存貨記錄隨時計算，并相應(yīng)計算出結(jié)存存貨的價值。也可以期末一次計算，從而確定本期發(fā)出存貨和期末存貨價值。 在后進先出法下，由于發(fā)出存貨成本是根據(jù)近期進貨的單位成本計算的，因此，發(fā)出存貨成本更接近于市價，與物價發(fā)展趨勢相吻合。特別是在物價呈上升趨勢的時候，更能使銷貨成本與銷售收入相配比，體現(xiàn)了收入與其相關(guān)的成本、費用相互配比的原則。但是，在確定發(fā)出存貨單位成本時，核算手續(xù)比較繁瑣。,4)加權(quán)平均法 (1)月末一次加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作

55、為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單價的一種方法。計算公式如下： 發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 按照加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨的單位成本，每月只計算一次，簡化了存貨的計價工作，但平時不能提供發(fā)出存貨單位成本資料。在將其與存貨現(xiàn)行成本比較時，兩者之間有一定差距，當物價上漲時加權(quán)平均成本將會小于現(xiàn)行成本。當物價下降時，加權(quán)平均成本則會超過現(xiàn)行成本。,(2)移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是每次收入存貨后，以每次收入存貨前的結(jié)存數(shù)量和該次收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算新的平均單位成本的一種方法。在這種方法下，每次收入存貨以后，立即為庫存存貨算出新的平均單位成本，以作為隨后發(fā)出存貨成本的計算依據(jù)。其計算公式如下 發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量移動加權(quán)平均單位成本 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量移動加權(quán)平均單位成本,成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計