法國內(nèi)部審計制度ppt課件.ppt

1、法國內(nèi)部審計制度,1,目錄,Add your text in here,Add your text in here,十、內(nèi)控啟示,二、發(fā)展,九、內(nèi)控差異,八、內(nèi)控框架,七、內(nèi)審啟示,三、經(jīng)濟背景,四、工作情況,五、主要特點,一、概況,六、關(guān)聯(lián)性,法國 內(nèi)部審計,2,Institut franais de laudit interne,3,Institut franais de laudit interne,4,5,Institut franais de laudit interne,6,Institut franais de laudit interne,7,Institut franais

2、de laudit interne,8,Institut franais de laudit interne,9,Institut franais de laudit interne,10,Institut franais de laudit interne,11,Institut franais de laudit interne,12,Institut franais de laudit interne,13,Institut franais de laudit interne,14,Institut franais de laudit interne,15,Institut franai

3、s de laudit interne,16,Institut franais de laudit interne,17,Institut franais de laudit interne,18,Institut franais de laudit interne,19,一、法國審計體系概況,法國審計體系,立法、執(zhí)法權(quán)力機構(gòu)之外的獨立組織,代表國家對各組織實施政府審計。,注冊會計 師服務(wù)對 象是小型 企業(yè)。,會計行業(yè) 公會服務(wù)對象是大型企業(yè)或公司。,內(nèi)審師負(fù) 責(zé)企業(yè)內(nèi) 部審計工 作。,審計法院,注冊會計師事務(wù)所,會計行業(yè)工會,內(nèi)部審計,20,二、IFACI發(fā)展史上重要事件（1958年成立）,

4、1979,IFACI加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會( IIA) ,與IIA一起為 內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展而努力。,1987,IFACI與一些法語國家(比利時、加拿大、摩洛哥、突尼斯和瑞典)一起,創(chuàng)立了“內(nèi)部審計法語國家聯(lián)合會”。IFACI決定把內(nèi)部審計命名為“顧問者” ,這是法國內(nèi)部審計發(fā)展過程 中的一個里程碑。,1989,IFACI組織了在巴黎召開的第二次歐洲會 議,來自30個國家的500多名代表參加了 會議。,1990,內(nèi)部審計法語國家聯(lián)合會在突尼 斯舉行了第一次會議,有300多人 參加,非常成功。,21,三、政府經(jīng)濟背景影響及對策,法國的內(nèi)部審計受到世界政治經(jīng)濟發(fā)展變化的影響,這些發(fā)展變化主要是:,

5、3. 公司拓展主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之外的發(fā)展機會。,2.政治上向自由市場靠攏(如歐共體及東歐)。,1. 兼并企業(yè)及合資企業(yè)為了保證不斷發(fā)展,在全世界范圍內(nèi)展開技術(shù)與市場的競爭。,22,三、政府經(jīng)濟背景影響及對策,這些發(fā)展變化將影響內(nèi)部審計,IFACI采取了如下策略:,增加會員數(shù)目,壯大協(xié)會力量。,促進法國公營部門內(nèi)部審計的發(fā)展。,開展職業(yè)發(fā)展計劃以滿足會員的需要。,制定一個適合法國實際情況的注冊內(nèi)部審計師注冊方案,并與IIA保持聯(lián)系。,開展內(nèi)部審計工作質(zhì)量檢查活動。,1,2,3,4,5,23,三、政府經(jīng)濟背景影響及對策,促進法國審計委員會的發(fā)展。,促使IIA成為一個由世界各地職業(yè)團體組成的真正的 國際

6、聯(lián)合會,并促使IIA考慮法國的利益與需要。,按歐共體的標(biāo)準(zhǔn)開展活動以促進內(nèi)部審計職業(yè)在歐洲的發(fā)展。,與社會各界交流信息,提高內(nèi)部審計的職業(yè)形象。,積極促進內(nèi)部審計在法語國家的發(fā)展。,6,7,8,9,10,24,四、法國內(nèi)部審計師協(xié)會工作情況,法國內(nèi)部審計師協(xié)會成立于 年，主要工作任務(wù)是管理協(xié)會的各項事務(wù)，促進內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展，研究內(nèi)審理論和技術(shù)，為會員提供服務(wù)。全體會員大會是協(xié)會的最高機構(gòu)，每年召開一次會議。協(xié)會設(shè)有管理委員會、董事會和執(zhí)行機構(gòu)。管理委員會對董事會提出的預(yù)算進行審核，并提交全體會員大會討論。董事會負(fù)責(zé)制訂協(xié)會的工作計劃。,25,四、法國內(nèi)部審計師協(xié)會工作情況,法國內(nèi)審協(xié)會具體

7、工作內(nèi)容,26,五、法國企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點,具有獨立性和權(quán)威性，擁有良好的工作環(huán)境。,內(nèi)部審計的類型與企業(yè)管理的方式密切聯(lián)系。,內(nèi)容廣泛，風(fēng)險評估成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。,人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高，確保了內(nèi)審工作的質(zhì)量。,27,五、法國企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點,內(nèi)部審計部門是最具有創(chuàng)造價值的部門。 法國企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險并提出規(guī)避風(fēng)險的意見和建議，換句話說，就是要為企業(yè)的生存獻計獻策，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。這一目標(biāo)貫穿了法國企業(yè)內(nèi)部審計工作的始終。內(nèi)部審計從風(fēng)險分析開始，到對風(fēng)險領(lǐng)域進行審計，最后與管理層相互協(xié)商，提出規(guī)避風(fēng)險的建議，并實施所提出的建議。法國內(nèi)部審計的主要職責(zé)是

8、服務(wù)。法國鐵路公司內(nèi)審目標(biāo)中有一條是幫助組織中各層次人員實現(xiàn)其工作目標(biāo)，可見內(nèi)部審計部門與管理層是伙伴關(guān)系，而不是通常人們所理解的“警察與小偷”的關(guān)系。法國內(nèi)部審計部門已成為一個直接創(chuàng)造價值的部門。法國鐵路公司內(nèi)審部門的投入產(chǎn)出比為1:10。內(nèi)審部門為企業(yè)所帶來的效益，就是企業(yè)內(nèi)部審計存在、發(fā)展、壯大最有說服力、最重要的理由。,28,五、法國企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點,內(nèi)部審計具有獨立性和權(quán)威性，擁有良好的工作環(huán)境。 法國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性十分突出。法國大企業(yè)都設(shè)有獨立的審計部門，內(nèi)審負(fù)責(zé)人直接對董事長負(fù)責(zé)，向董事會、審計委員會報告工作，企業(yè)其他部門不得干涉內(nèi)審部門的工作。內(nèi)部審計計劃由董事會批

9、準(zhǔn)實施，不列入企業(yè)的其他計劃中，從而保證內(nèi)審部門獨立、客觀、公正地履行審計職責(zé)。在法國企業(yè)中，內(nèi)審部門具有很高的權(quán)威性，內(nèi)審部門可以對企業(yè)任何部門、個人進行審計，各級管理人員、總經(jīng)理，甚至董事、董事長都必須接受審計，不得拒絕，不得設(shè)置障礙。對于審計報告中提出的意見建議，被審計單位要在限期內(nèi)予以實施。,29,五、法國企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點,內(nèi)部審計的類型與企業(yè)管理的方式密切聯(lián)系。 法國的企業(yè)管理主要分為集中管理和分散管理兩種方式。他們對內(nèi)部審計的要求各不相同。在集中管理方式下，企業(yè)制定出明確的、約束力很強的規(guī)章制度，留給高級職員的余地很少。在這種管理方式下，企業(yè)要求內(nèi)部審計部門根據(jù)規(guī)章制度檢查企

10、業(yè)的活動，檢查制度是否得到貫徹落實，差距多大，分析和評估風(fēng)險并提出建議。在分散管理方式下，企業(yè)不給內(nèi)審人員規(guī)定出標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員在工作中可以有更大的自主權(quán)，直到作出判斷。,30,五、法國企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點,內(nèi)部審計內(nèi)容廣泛，風(fēng)險評估已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。 法國企業(yè)內(nèi)部審計不再是單純財務(wù)意義上的賬簿、報表審計，審計內(nèi)容涉及企業(yè)所有領(lǐng)域，包括人事、市場營銷、生產(chǎn)、技術(shù)、工程、信息技術(shù)、商務(wù)等各環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計對企業(yè)管理的全過程進行審計評估，及時發(fā)現(xiàn)和避免各種風(fēng)險。在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越大，風(fēng)險評估已成為法國內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計已成為企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要環(huán)

11、節(jié)，存在風(fēng)險的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計的重點。內(nèi)部審計工作已從事后審計向事前和事中審計發(fā)展，以便及早確認(rèn)風(fēng)險，最大限度地減少風(fēng)險。,31,五、法國企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點,內(nèi)部審計工作注重科學(xué)性和實效性。 法國內(nèi)部審計十分重視審計計劃的制訂，每年審計計劃的制訂不是隨意的，而是要多方聽取意見，多方面進行評估，以求制訂出一個具有科學(xué)性的審計計劃。一般會提出大于計劃一倍以上的項目，然后從中篩選出年度審計項目，力求用最經(jīng)濟的方式，對最關(guān)鍵領(lǐng)域進行審計：審計項目確立時還要對項目本身的風(fēng)險及投入產(chǎn)出比進行評估。 法國企業(yè)內(nèi)部審計十分重視審計的實效性，力求每一項審計都能發(fā)揮實實在在的作用。在審計實施過程中，對審計發(fā)現(xiàn)

12、的問題及所提出的建議，審計人員與被審單位或個人進行商談，以得到被審單位或個人的認(rèn)可。內(nèi)審部門在提交審計報告后，會對建議的落實情況進行跟蹤，有的還要進行后續(xù)審計，以確保審計建議得到落實，避免審計報告被扔進廢紙簍而不能發(fā)揮作用。,32,五、法國企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點,內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高，培訓(xùn)工作抓得緊，確保了內(nèi)審工作的質(zhì)量。 法國企業(yè)對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求比較高，內(nèi)審人員一般是大學(xué)以上學(xué)歷，具有良好的專業(yè)知識和組織能力，熟練掌握門外語及計算機技術(shù)，同時具有良好的道德品質(zhì)。內(nèi)審人員要定期接受培訓(xùn)，不斷更新知識，提高能力。在人員配備上，法國企業(yè)內(nèi)審部門不僅有財務(wù)、管理方面的專家，而且有技術(shù)領(lǐng)域、

13、計算機、法律等方面的專業(yè)人才，很多審計人員是復(fù)合型人才。法國許多企業(yè)的內(nèi)審部門定期或不定期地實行崗位輪換制，內(nèi)審人員在內(nèi)審工作崗位上工作年后，要到企業(yè)其他管理崗位工作，以確保內(nèi)審人員具有較高的獨立性和工作活力。較高的人員素質(zhì)和合理的人員配備及流動，保證了內(nèi)審工作的質(zhì)量。,33,六、政府審計與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)性,國家審計：往往又叫政府審計，是國家對其內(nèi)部部門及涉及的經(jīng)濟活動的監(jiān)督、審查。國家審計側(cè)重的是監(jiān)督，尤其是合法性的監(jiān)督。 內(nèi)部審計：機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的審計部門對內(nèi)部經(jīng)濟活動的審查、評價、咨詢。內(nèi)部審計側(cè)重評價和咨詢，即所謂的增值服務(wù)。 民間審計：通常稱為注冊會計師審計，是對上市公司財務(wù)

14、報表的鑒證，簡單說，是增加使用者對報表的其可信性。民間審計側(cè)重鑒證，也就是證明。,34,六、政府審計與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)性,法國的審計職業(yè)在發(fā)展過程中形成了兩個民間審計團體，分別是法國法定審計師協(xié)會（1969 年成立）和專家會計師協(xié)會（1942年成立）。 中、法兩國的民間審計準(zhǔn)則，由于所處的政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境的不同，從而在準(zhǔn)則的性質(zhì)、目標(biāo)、制定頒布機構(gòu)、基本內(nèi)容等方面都存在一定的差異。但從審計的本質(zhì)上來看，它是獨立檢查經(jīng)濟責(zé)任的控制系統(tǒng)，和會計一樣是一種國際性的商業(yè)語言。審計準(zhǔn)則只是以條文的形式，對審計人員審計業(yè)務(wù)起到了規(guī)范作用。,35,六、政府審計與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)性,政府審

15、計與民間審計、內(nèi)部審計的審計目標(biāo)、審計準(zhǔn)則、取證方式、經(jīng)費、性質(zhì)、對象范圍、審計形成方式、法律責(zé)任、處理處罰等等都不一樣。 政府審計在審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題(包括內(nèi)部審計中存在的缺陷), 可以通過管理建議的方式, 幫助企業(yè)提高管理水平。 政府審計與民間審計屬于企業(yè)外部層次的審計, 兩者與內(nèi)部審計共同構(gòu)成了內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系,而政府審計與民間審計的工作重疊,決定了兩者之間存在監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系。,36,六、政府審計與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)性,（一）民間審計與政府審計的關(guān)系 聯(lián)系：都是外部審計。 區(qū)別：（1）審計性質(zhì)（2）問題處理方式（3）審計目標(biāo)（4）經(jīng)費來源（5）獨立

16、性（6）審計依據(jù)（7）取證權(quán)限等。 （二）民間審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 區(qū)別：一為外審，一為內(nèi)審，在審計目標(biāo)、獨立性，時間、 標(biāo)準(zhǔn)、作用上均存在著較大區(qū)別。 聯(lián)系：外審要對內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。 （1）內(nèi)審是內(nèi)控的組成部分。 （2）內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。 （3）利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率節(jié)約費用,37,七、法國內(nèi)部審計對我國的啟示,2. 風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的發(fā)展方向,3.法國的民間審計管理體制值得我國重視,4. 加強對內(nèi)部審計技術(shù)和方法的研究,5. 推廣總部垂直領(lǐng)導(dǎo)的集中式內(nèi)部審計模式,1. 內(nèi)部控制理論研究定位問題,6. 更新觀念，轉(zhuǎn)換角色,38,七、法

17、國內(nèi)部審計對我國的啟示,、內(nèi)部控制理論研究定位問題 長期以來，我國內(nèi)部控制理論研究主要集中于會計審計領(lǐng)域，側(cè)重從會計和審計的角度研究內(nèi)部控制，其研究成果也主要服務(wù)于審計方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約和審計風(fēng)險的控制。而法國內(nèi)部控制的發(fā)展，經(jīng)歷了財務(wù)控制與管理控制相結(jié)合、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相融合等幾個階段，其范圍不斷擴大，早已超出了會計控制的范圍。我們認(rèn)為，應(yīng)借鑒法國內(nèi)部控制研究的經(jīng)驗，加強對內(nèi)部控制理論的研究，致力于研究內(nèi)部控制是否對公司治理產(chǎn)生影響、這種影響機制如何發(fā)生作用等基本理論問題。,39,七、法國內(nèi)部審計對我國的啟示,、風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的發(fā)展方向 隨著風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制時代的

18、來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”。法國的內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計的工作重點不再是測試控制，而是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險。 目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計部門仍將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。我們認(rèn)為，應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中推動內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。內(nèi)向型管理審計的建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過有效的風(fēng)險管理來提高企業(yè)整體管理效率和效果。,40,七、法國內(nèi)部審計對我國的

19、啟示,、法國的民間審計管理體制值得我國重視 法國小型會計審計事務(wù)所數(shù)量眾多，特別活躍。這一特點不同于美國擁有“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國際會計事務(wù)所，也不同于英國由于倫敦國際金融中心的特殊地位使審計市場高度集中。在這一點上，中國的社會審計市場狀況和法國更相近。 法國民間審計行業(yè)以職業(yè)界組織自我監(jiān)控為主，對于審計師的一系列法律法規(guī)既保證了他們執(zhí)業(yè)中的獨立性，又防止了他們與被審計企業(yè)勾結(jié)舞弊。從審計準(zhǔn)則的制定、職業(yè)考試和培訓(xùn)到紀(jì)律監(jiān)督處置，在行業(yè)組織內(nèi)部所形成的一套嚴(yán)格完整的制度，有效地保證了審計工作的質(zhì)量和信譽。這些做法值得我國社會審計行業(yè)協(xié)會借鑒。,41,七、法國內(nèi)部審計對我國的啟示,、加強對內(nèi)

20、部審計技術(shù)和方法的研究 我國內(nèi)審部門對審計技術(shù)、方法的研究還有欠缺，特別是風(fēng)險分析和應(yīng)用信息技術(shù)審計方面，還存在較大差距。因此，應(yīng)加強信息系統(tǒng)和計算機審計技術(shù)的研究和普及工作，呼吁和組織有關(guān)部門解決不同會計軟件和審計軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口問題，盡快開發(fā)兼容性強和功能完整的通用型審計軟件，解決內(nèi)部審計部門信息系統(tǒng)審計難的問題。只有審計技術(shù)方法的突破，才能提高審計效率，拓寬我國內(nèi)審部門的工作領(lǐng)域，逐步從單純的財務(wù)收支審計，向內(nèi)部控制制度審計和風(fēng)險評估的方向發(fā)展。,42,七、法國內(nèi)部審計對我國的啟示,、推廣總部垂直領(lǐng)導(dǎo)的集中式內(nèi)部審計模式 法國內(nèi)部審計的組織模式有集中管理型和分散管理型，其中集中管理型，

21、即總部垂直領(lǐng)導(dǎo)型模式有利于提高內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性。無論是法國阿爾卡特公司，還是我國的中石油公司和中國聯(lián)通等公司，內(nèi)部審計的組織方式都實行總部垂直領(lǐng)導(dǎo)型。實踐證明，在下設(shè)許多分公司和子公司的一級法人單位實行總部垂直領(lǐng)導(dǎo)的集中式內(nèi)部審計模式，有利于強化內(nèi)部審計職能，實現(xiàn)審計資源共享，提高審計效率，同時還有利于提高審計人員的整體素質(zhì)。,43,七、法國內(nèi)部審計對我國的啟示,、更新觀念，轉(zhuǎn)換角色 在法國，內(nèi)部審計部門與組織內(nèi)各部門加強溝通，在保持相對獨立性的情況下，從以往財務(wù)部門的對手，變?yōu)榧訌妰?nèi)部管理提供更多幫助的朋友。被審計單位是客戶，內(nèi)部審計部門要為之服務(wù)。每年年終，內(nèi)部審計部門要向公司

22、董事會報告做了那些工作，通過這些工作為企業(yè)做出了哪些貢獻。 我國的內(nèi)部審計部門也需要更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，與各部門配合和溝通，才能真正強化企業(yè)的內(nèi)部審計工作。,44,八、法國內(nèi)部控制框架指引的基本情況,法國金融安全法 對內(nèi)部控制的要求,內(nèi)部控制框架指引基本情況,法國內(nèi)部控制框架的主要內(nèi)容,45,八、法國內(nèi)部控制框架指引的基本情況,1,上市公司的董事會主席應(yīng)當(dāng)在其年度報告中披露公司治理情況及相應(yīng)的內(nèi)部控制程序;,2,上市公司應(yīng)在年度報告中附注冊會計師出具的對本公司與財務(wù)信息的編制和處理相關(guān)的內(nèi)部控制程序的觀察報告;,3,金融監(jiān)管局每年應(yīng)當(dāng)根據(jù)各上市公司按照上述( 1)、( 2) 披露的情況編寫內(nèi)部

23、控制報告建議書。,法國金融安全法 對內(nèi)部控制的要求,46,八、法國內(nèi)部控制框架指引的基本情況,一,二,三,四,內(nèi)部控制報告的簽發(fā)人是公司的董事會主席。,內(nèi)部控制報告無固定格式, 報告的內(nèi)容一般包括有關(guān)的公司治理情況和有關(guān)公司的所有內(nèi)部控制程序等兩部分。,內(nèi)部控制報告是描述性的, 不需要對內(nèi)部控制程序進行評價。,注冊會計師僅 僅披露對與財務(wù)信息的編制和處理相關(guān)的內(nèi)部控制程序的觀察情況，不需要對該內(nèi)部控制程序進行評價。,法國對內(nèi)部控制的要求的特點,47,八、法國內(nèi)部控制框架指引的基本情況,法國內(nèi)部控制框架,四部分內(nèi)容,內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成,財務(wù)報告內(nèi)部控制程序應(yīng)用指南,48,八、法國內(nèi)部控制框架指引的基本情況,內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng),風(fēng)險確認(rèn)與分析系統(tǒng),恰當(dāng)?shù)乜刂七\營過程及減少相關(guān)風(fēng)險的活動,權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)系統(tǒng),對內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng),內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成,49,八、法國內(nèi)部控制框架指引的基本情況,1,內(nèi)控指引框架考慮了企業(yè)內(nèi)部控制體系在集團公司的適用情況，指出在應(yīng)用于集團企業(yè)的情況下，母公司應(yīng)確保并監(jiān)督該內(nèi)控系統(tǒng)在所有子公司中的存在性。,2,該指引框架明確了企業(yè)內(nèi)部控制的組織形式，強調(diào)了內(nèi)