第六章或有事項(xiàng).ppt

1、第六章 或有事項(xiàng),第一節(jié)或有事項(xiàng)概述 第二節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào),第一節(jié)或有事項(xiàng)概述,一、或有事項(xiàng)的概念和特征 1、或有事項(xiàng)：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 2、特征： 第一、或有事項(xiàng)是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。 第二、或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。 第三、或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。 3、常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。,二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 1、或有負(fù)債：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定

2、事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 或有負(fù)債的構(gòu)成： （1）潛在義務(wù)。是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù) （2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)。是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。作為或有負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的特征是：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。,2、或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。,第二節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,一、預(yù)計(jì)

3、負(fù)債的確認(rèn)條件 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： 1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定 第一、所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍（或區(qū)間），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。 最佳估計(jì)數(shù)=（上限+下限）/2,例1A公司欠銀行本息2100萬(wàn)元，逾期未歸還，2009年10月銀行提起訴訟，公司很可能敗訴，支付的罰息、訴訟費(fèi)在2

4、0萬(wàn)元至24萬(wàn)元，至2009年12月31日，官司尚未最后判決。 A公司應(yīng)在2007年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（20+24）/2=22萬(wàn)元 借：營(yíng)業(yè)外支出預(yù)計(jì)訴訟損失 220000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)未訣訴訟賠款 220000,第二、所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么， （1）如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定； 最佳估計(jì)數(shù)=最可能發(fā)生金額 （2）如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定（加權(quán)平均數(shù)）。 最佳估計(jì)數(shù)=各種可能發(fā)生金額概率,【例2】2008 年11 月2 日，A 公司因

5、與B 公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。截至2008 年12 月31 日，訴訟尚未判決。但由于B 公司經(jīng)營(yíng)困難，A 公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計(jì)，A 公司承擔(dān)還款金額200 萬(wàn)元責(zé)任的可能性為60，而承擔(dān)還款金額100 萬(wàn)元責(zé)任的可能性為40(假定不考慮訴訟費(fèi))。 最佳估計(jì)數(shù)= 200 萬(wàn)元 借：營(yíng)業(yè)外支出賠償支出 2000000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 2000000,【例3】2008 年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3 萬(wàn)件，銷售額1.2 億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的

6、修理費(fèi)為銷售額的1；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。 最佳估計(jì)數(shù)=(1.21)15(1.22)5 =0.003(億元),借：銷售費(fèi)用修理費(fèi) 0.003 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債質(zhì)量保證 0.003 (二)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。 補(bǔ)償金額確認(rèn)的時(shí)間：基本確定能夠收到時(shí) 補(bǔ)償金額確認(rèn)的金額：是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的

7、賬面價(jià)值。 補(bǔ)償金額確認(rèn)的要素：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。,【例4】2008 年甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50 萬(wàn)元，同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35 萬(wàn)元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。 借：賬戶 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50 借：其他應(yīng)收款 35 貸：營(yíng)業(yè)外收入35,(三)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的因素 1風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 2貨幣時(shí)間價(jià)值 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額，但未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。 3未來(lái)事項(xiàng),三、虧損合同與重組義務(wù) (一)虧損合同 1、虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本

8、超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 2、虧損合同處理： 虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 3、虧損合同確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量： 應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。,4、企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 （1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 (2)虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損

9、失，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。,【例5】乙企業(yè)2007 年12 月1 日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2008年5 月15 日以每件產(chǎn)150 元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供1 萬(wàn)件A 產(chǎn)品，若不能按期交貨，將對(duì)乙企業(yè)處以總價(jià)款30的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本175 元。假設(shè)乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件175 元，而銷售為每件150 元，每銷售1 件虧25 元，不考慮預(yù)計(jì)

10、銷售費(fèi)用，共計(jì)損失25 萬(wàn)元。如果撤銷合同，則需要交納45 萬(wàn)元的違約金。因此，這項(xiàng)銷售合同變成一項(xiàng)虧損合同。,(1)乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者(25 萬(wàn)元)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：營(yíng)業(yè)外支出 250000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000 (2)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債(25 萬(wàn)元)沖減產(chǎn)品成本。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000 貸：庫(kù)存商品 250000,(二)重組義務(wù) 1、重組：是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。 2、屬于重組的事項(xiàng)： (1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)； (2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整； (3)關(guān)

11、閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。,3、企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的確認(rèn)： (1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃 (2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告 4、重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。,第三節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào),一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào) 1、在資產(chǎn)負(fù)債表中，單獨(dú)列項(xiàng)“預(yù)計(jì)負(fù)債”反映。 2、在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用或支出在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等）合并反映。 3、對(duì)于確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，還應(yīng)在報(bào)表附注中予以披露。,二、或有負(fù)債的披露 除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，